Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.12.2005 N Ф03-А51/05-2/4017 Поскольку суд не исследовал обстоятельства, касающиеся исчисления и уплаты НДС с сумм авансовых платежей в налоговых декларациях за спорные налоговые периоды, дело по заявлению о признании недействительным решения налогового органа направлено на новое рассмотрение.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 01 декабря 2005 года Дело N Ф03-А51/05-2/4017“

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 01 декабря 2005 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока на решение от 27.04.2005, постановление от 21.07.2005 по делу N А51-19177/2004-20-767/41 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Алента“ к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока о признании недействительным решения.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв
до 24.11.2005.

Общество с ограниченной ответственностью “Алента“ (далее - ООО “Алента“, Общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным ее решения от 09.11.2004 N 5378(05/3737) о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в сумме 320649,80 руб. и доначислении 7424472 руб. налога на добавленную стоимость (НДС) и 44585,97 руб. пени за его несвоевременную уплату.

Решением суда от 27.04.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.07.2005, требования заявителя удовлетворены. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным как не соответствующее статьям 171, 172, 122 НК РФ.

Правильность состоявшихся по делу судебных актов проверяется в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по кассационной жалобе, с учетом дополнений к ней, Инспекции, которая просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить в связи с неправильным применением норм материального права, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда.

По мнению заявителя жалобы, поддержанной представителем Инспекции в суде кассационной инстанции, судебными инстанциями сделан неправильный вывод об обоснованности заявленных ООО “Алента“ вычетов с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара. Приводимые судами условия для принятия НДС к вычету применимы при рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на вычет НДС, уплаченного налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг). В рассматриваемом деле вычеты заявлены с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок.

Судами не был исследован и не нашел своего
отражения в судебных актах вопрос об исчислении и уплате Обществом сумм НДС с авансовых платежей в соответствующих налоговых периодах.

Также заявитель приводит доводы, по которым считает неправильным вывод суда о неправомерности привлечения ООО “Алента“ к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, указывая на отсутствие переплаты по сроку платежа НДС за июль 2004 года, перекрывающей сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

ООО “Алента“, а также его представители в судебном заседании против доводов кассационной жалобы и дополнений к ней возражают, считая, что судами обеих инстанций дана правильная правовая оценка всех фактических обстоятельств дела, соблюдены нормы материального и процессуального права, поэтому судебные акты являются законными и обоснованными, в связи с чем их следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и дополнений к ней, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа находит решение суда и постановление апелляционной инстанции подлежащими отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда по нижеследующему.

Как установлено судебными инстанциями, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС, представленной ООО “Алента“ за июль 2004 года, по результатам которой принято решение от 09.11.2004 N 5378(05/3737) о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 320649,80 руб. за неполную уплату НДС. Этим же решением Обществу доначислено 7424472 руб. налога и 44585,97 руб. пени за его несвоевременную уплату.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество оспорило его в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная
уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Привлекая Общество к налоговой ответственности по вышеназванной норме права, Инспекция сослалась на нарушение налогоплательщиком пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ.

Согласно указанным правовым нормам, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, для принятия к вычету НДС с сумм авансовых платежей необходимо наличие следующих условий: получение налогоплательщиком авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг); исчисление НДС с данных сумм в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды; уплата НДС с авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, исчисленного в данных декларациях.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: после слов “авансовых или иных“ должно находиться слово “платежей“.

В налоговой декларации по НДС за июль 2004 года Обществом заявлены налоговые вычеты по строке 14 “Общая сумма НДС, подлежащая вычету“ в сумме 7598461 руб., в том числе по строке 10 “Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)“ - 7472831 руб. По строке 1 “Реализация товаров (работ, услуг)“ исчислен НДС в общей сумме 48359 руб. По мнению Инспекции, налогоплательщиком неправомерно предъявлен к вычету НДС, исчисленный с авансовых платежей, в сумме 7424472 руб. (7472831 руб. - 48359 руб.).

Отклоняя данный довод налогового органа,
судебные инстанции исходили из того, что он основан на отсутствии первичных документов. Однако первичные документы были представлены налоговому органу 27.10.2004 по требованию о предоставлении документов от 20.09.2004 N 639-05/12972 за период с 01 по 30 июля 2004 года. Суд счел, что при наличии первичных документов Инспекция имела возможность установить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и в соответствии со статьей 88 НК РФ потребовать внесения соответствующих исправлений.

Вместе с тем из буквального толкования статьи 88 НК РФ не следует обязанность налогового органа сообщать налогоплательщику о допущенных ошибках в заполнении налоговых деклараций.

При рассмотрении дела арбитражные суды первой и апелляционной инстанций не исследовали обстоятельства, касающиеся исчисления и уплаты НДС с сумм авансовых платежей в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды.

Между тем исследование и надлежащая правовая оценка в соответствии со статьей 71 АПК РФ первичных документов и налоговых деклараций налогоплательщика по данному обстоятельству имеет существенное значение при разрешении вопроса о правомерности привлечения ООО “Алента“ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Не дана оценка доводам налогового органа о том, что согласно представленным предприятием документам Обществом в феврале - июне 2004 года были получены авансовые платежи, однако сумма НДС с полученных платежей за указанные периоды согласно декларациям по НДС не соответствует сумме НДС с авансовых платежей, представленных к вычету.

При таких обстоятельствах решение суда и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда, при котором суду надлежит устранить отмеченные недостатки и на основе норм действующего законодательства о налогах и сборах и оценке
материалов дела, с учетом доводов лиц, участвующих в деле, разрешить заявленные требования.

Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.07.2005, постановление апелляционной инстанции от 21.07.2005 по делу N А51-19177/2004-20-767/41 Арбитражного суда Приморского края отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.