Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2005 N А56-649/05 Суд правомерно отказал налоговой инспекции во взыскании с предпринимателя НДФЛ и штрафа за его неполную уплату, отклонив довод инспекции о том, что отсутствие дохода в рассматриваемый период исключает применение вычета по указанному налогу, поскольку нормами НК РФ право на получение стандартного вычета не ставится в зависимость от наличия дохода по итогам месяца.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 29 августа 2005 года Дело N А56-649/05“

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Ломакина С.А., Никитушкиной Л.Л., рассмотрев 23.08.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.04.05 по делу N А56-649/05 (судья Загараева Л.П.),

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Лужскому району Ленинградской области (в настоящее время Инспекция Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области; далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании
с индивидуального предпринимателя Ф.И.О. 3537 руб. налога на доходы физических лиц за 2003 год и 707 руб. 40 коп. штрафа за неполную уплату этого налога.

Решением суда от 28.04.05 Инспекции отказано в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 28.04.05 и взыскать с ответчика заявленные суммы налога и штрафа. По мнению подателя жалобы, у предпринимателя отсутствовало право на применение профессионального налогового вычета на сумму 7809 руб., поскольку расходы налогоплательщика на эту сумму документально не подтверждены и не относятся к “получению доходов от предпринимательской деятельности“. Кроме того, налоговый орган считает, что Шубин С.В. неправомерно применил 4400 руб. стандартных налоговых вычетов, поскольку с января по ноябрь 2003 года доход у него отсутствовал, а деятельность являлась убыточной.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились. Кассационная инстанция отклонила ходатайство налогового органа об отложении дела, в связи с чем жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон.

Законность решения суда от 28.04.05 проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной проверки представленной предпринимателем 30.04.04 в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год по форме 3-НДФЛ Инспекция установила, что при расчете налога на доходы Шубин С.В. уменьшил полученные доходы на расходы, не относящиеся к предпринимательской деятельности (расходы на бензин в сумме 7809 руб.). Кроме того, налоговый орган сделал вывод о том, что налогоплательщик неправомерно применил 4400 руб. стандартного налогового вычета за
11 месяцев 2003 года, в то время как в январе - ноябре 2003 года доход у него отсутствовал, а в декабре превысил 20000 руб. По мнению Инспекции, при наличии убытка предприниматель не имеет права на этот вычет.

Требование налогового органа от 01.06.04 N 214 о представлении документов, подтверждающих расходы на бензин (путевые листы, кассовые чеки автозаправочных станций), Шубин С.В. в установленный срок не исполнил.

По результатам камеральной проверки Инспекция вынесла решение от 24.06.04 N 2914 о привлечении предпринимателя к ответственности в виде взыскания 707 руб. 40 коп. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ и доначислении 3537 руб. налога на доходы физических лиц.

Поскольку требования налогового органа от 14.07.04 N 37267 и N 104 об уплате названных сумм налога и штрафа Шубин С.В. до 24.07.05 не исполнил, Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Суд, отказывая налоговому органу в удовлетворении требований, указал на то, что предприниматель правомерно применил налоговые вычеты.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 221 и пункта 1 статьи 227 НК РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации “Налог на прибыль организаций“.

Как видно из материалов дела, предприниматель представил в материалы дела кассовые чеки и путевые листы, подтверждающие произведенные им расходы. В отзыве на заявление налогового органа он указал, что представил чеки в Инспекцию через представителя в пятидневный срок, однако инспектор налогового органа их не принял в связи с отсутствием путевых листов, а после представления путевых листов потребовал копии документов. Поскольку копии направлены за пределами установленного срока, при вынесении решения Инспекцией названные документы не исследовались.

Суд первой инстанции на основании статей 65 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценил представленные в материалы дела документы и посчитал их надлежащими доказательствами несения Шубиным С.В. расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

В связи с этим у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены судебного акта в этой части.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, не применяется.

В соответствии с положениями статей 227 (пункт 2), 225 и 210 (пункт 3) НК РФ предприниматели имеют право на получение стандартных налоговых
вычетов, в том числе на вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса.

При этом статьей 218 НК РФ право на получение стандартного вычета не ставится в зависимость от наличия дохода по итогам месяца. Превышение же дохода налогоплательщика, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, 20000 руб. является условием, исключающим применение этого вычета с момента такого превышения.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС РФ) от 16.10.03 N БГ-3-04/540 утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкция по их заполнению, которой определен порядок исчисления предпринимателями ежемесячного дохода для применения стандартных и социальных вычетов. Так, при заполнении приложения “Е“ налоговой декларации для исчисления стандартных налоговых вычетов предприниматели уменьшают доход, полученный в отчетном налоговом периоде, на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного периода. Если при заполнении подпункта 1.1 пункта 1 приложения “Е“ сумма в каком-то периоде превысила 20000 руб., то последующие периоды не заполняются.

Шубин С.В. исчислил доход по месяцам нарастающим итогом в соответствии с утвержденной названным приказом МНС РФ Инструкцией, в связи с чем в подпункте 1.1 пункта 1 приложения “Е“ декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год за период с января по ноябрь у него значится убыток. Инспекция при проведении камеральной проверки не выявила ошибок налогоплательщика в определении суммы дохода.

Таким образом, вывод суда о том, что у Шубина С.В. имелись основания для применения в указанные месяцы налогового периода стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, является правильным.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит
оснований для отмены решения суда от 28.04.05 и удовлетворения жалобы Инспекции.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.04.05 по делу N А56-649/05 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

КИРЕЙКОВА Г.Г.

Судьи

ЛОМАКИН С.А.

НИКИТУШКИНА Л.Л.