Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2005 N Ф04-7945/2005(16641-А27-25), Ф04-7945/2005(16643-А27-25) по делу N А27-9103/04-2 Налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку уплата предъявленного поставщиками НДС осуществлена векселями третьего лица, которые были получены по договору займа, следовательно, налогоплательщик реальных затрат не понес.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 декабря 2005 года Дело N Ф04-7945/2005(16641-А27-25) Ф04-7945/2005(16643-А27-25)“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании без участия представителей сторон, извещенных о времени и месте слушания дела надлежащим образом, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью “Инавто“ на решение от 26.04.2005 и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-9103/04-2 по заявлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово к обществу с ограниченной ответственностью “Инавто“

о взыскании налоговых санкций,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд
Кемеровской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью “Инавто“ (далее - ООО “Инавто“) налоговых санкций в размере 37432,60 руб. согласно решению от 14.01.2004 N 30214.

Решением арбитражного суда от 11.08.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12.11.2004, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением кассационной инстанции от 02.02.2005 судебные акты в части отказа от требований инспекции в части взыскания с общества налоговых санкций в сумме 27515,99 руб. за занижение НДС в сумме 137579,99 руб. отменены, дело направлено на новое рассмотрение, поскольку исчисленный заявителем размер налоговых санкций по указанному налоговому вычету не был предметом рассмотрения в арбитражном суде. В части отказа во взыскании налоговых санкций в сумме 9916,61 руб. кассационная инстанция оставила ранее принятые судебные акты без изменений.

При новом рассмотрении дела решением от 26.04.2005 арбитражный суд заявленные налоговым органом требования удовлетворил. С ООО “Инавто“ взысканы штрафные санкции в размере 27515,99 руб. Суд исходил из того, что произведенные с поставщиками расчеты неоплаченными векселями нельзя признать оплатой товара в целях налогообложения.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.07.2005 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО “Инавто“, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований инспекции. Полагает, что обществом были понесены реальные затраты по приобретенным векселям, в связи с чем оно имеет право на заявленные налоговые вычеты.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов
дела, налоговой инспекцией была проведена камеральная проверка представленной ООО “Инавто“ налоговой декларации по НДС за III квартал 2003 года, по результатам которой принято решение от 14.01.2004 N 30214 о привлечении общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога в сумме 187163 руб. в виде штрафа в размере 37432,60 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для принятия решения в части доначисления налогоплательщику налога в сумме 137579,99 руб. послужило необоснованное, по мнению инспекции, применение налогоплательщиком налоговых вычетов, поскольку уплата НДС, предъявленного обществу поставщиками, осуществлена векселями третьего лица, полученными по договору займа, соответственно, реальных затрат налогоплательщик не понес.

Поскольку требование об уплате налоговой санкции от 16.01.2004 N 3845 обществом исполнено не было, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные налоговым органом требования в части взыскания с общества налоговых санкций в сумме 27515,99 руб. за занижение НДС в сумме 137579,99 руб., арбитражный суд принял законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы, изложенные в кассационной жалобе, при этом исходит из установленных обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Руководствуясь данными нормами, суд пришел к обоснованному выводу, что право плательщика НДС на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуг). В случае если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

С учетом определения балансовой стоимости согласно статье 11 Закона Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“, судом правомерно отмечено, что при обращении за вычетами по НДС налогоплательщик должен понести реальные затраты (денежные, имущественные), связанные с уплатой данного налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг).

Данный вывод суда согласуется с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П и Определении от 08.04.2004 N 169-О.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налогоплательщиком суммы налога уплачены банковскими векселями, полученными в счет исполнения договора беспроцентного займа от 15.09.2003 с Морозовым В.Е. При этом расчеты за заемные векселя на момент заявления налоговых вычетов
за III квартал 2003 года обществом не произведены.

Таким образом, вывод суда о том, что на момент передачи векселей в счет оплаты за поставленные товары фактических затрат на приобретение векселей ООО “Инавто“ не понесло, следовательно, произведенные расчеты с поставщиком неоплаченными векселями нельзя признать оплатой товаров в целях налогообложения, является законным и обоснованным, основанным на нормах действующего законодательства и имеющихся в деле доказательствах.

Довод налогоплательщика относительно того, что расчеты за заемные векселя были произведены по счетам-фактурам N 00004511 02.10.2003 и N 00004811 от 06.10.2003, правомерно отклонен судом, поскольку относятся к следующему налоговому периоду.

При этом судом обращалось внимание налогоплательщика на тот факт, что в данном случае отказ в возмещении из федерального бюджета суммы налога в размере 137579,99 руб. не препятствует предъявлению указанной суммы в качестве налоговых вычетов в следующих налоговых периодах путем ее включения в качестве вычетов в ином налоговом периоде, в котором будут соблюдены условия для применения налоговых вычетов.

С учетом изложенного ссылка налогоплательщика на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О отклоняется.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено. Выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 26.04.2005 и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-9103/04-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.