Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.08.2005 N Ф04-4932/2005(13558-А46-6) Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за отсутствие журналов учета счетов-фактур и книг продаж (покупок). Книга покупок и книга продаж первичными учетными и расчетными документами не являются, в связи с чем их отсутствие или непредставление налоговому органу не может служить основанием для начисления сумм налога на добавленную стоимость (НДС) и привлечения налогоплательщика к ответственности в виде штрафа за неполную уплату указанного налога.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 3 августа 2005 года Дело N Ф04-4932/2005(13558-А46-6)“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому административному округу г. Омска на решение от 17.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 20.04.2005 Арбитражного суда Омской области по делу N 10-952/04 (А-86/05) по заявлению общества с ограниченной ответственностью Проектно-строительное объединение “Архитектурно-строительный комплекс“, г. Омск, к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому административному округу г. Омска о признании недействительными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Проектно-строительное объединение “Архитектурно-строительный комплекс“, г. Омск (далее - ООО ПСО “АСК“),
обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому административному округу г. Омска (далее - налоговый орган) о признании недействительными решений от 22.12.2003 N 17-07/11035 и от 16.04.2004 N 173.

Решением арбитражного суда от 17.12.2004 требования ООО ПСО “ПСК“ удовлетворены частично. Признаны недействительными решение налогового органа от 22.12.2003 N 17-07/11035ДСП в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за август 2003 года в размере 1251357 руб., привлечения ООО ПСО “АСК“ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 218712 руб. за неполную уплату НДС, привлечения ООО ПСО “АСК“ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 39950 руб., решение налогового органа от 16.04.2004 N 173. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 20.04.2005 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, как принятые по неполно исследованным обстоятельствам дела и имеющимся в деле материалам, и принять новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на кассационную жалобу ООО ПСО “АСК“ просит оставить без изменения судебные акты.

Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения и постановления апелляционной инстанции арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по
НДС за август 2003 года, представленной ООО ПСО “АСК“. В ходе проверки установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы по НДС в сумме 2943044 руб. в связи с нарушением пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации; неправомерное предъявление к вычету НДС в сумме 918192 руб. и несвоевременное представление истребованных документов.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение N 17-07/11035ДСП от 22.12.2003 о привлечении ООО ПСО “АСК“ к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 258962 руб., кроме того, начислен НДС за август 2003 года в размере 1251357 руб.

На основании указанного решения налоговым органом вынесено решение N 173 от 16.04.2004 о взыскании с ООО ПСО “АСК“ НДС в сумме 1147054 руб. за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Арбитражный суд, удовлетворив требования ООО ПСО “АСК“ в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа N 17-07/11035ДСП от 22.12.2003 о привлечении ООО ПСО “АСК“ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и доначисления НДС, принял законное и обоснованное решение.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты; вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении указанных в пункте 2 названной статьи Кодекса товаров.

Статьей 172
НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 статьи 171 НК РФ; вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура. В соответствии с пунктами 3 и 8 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, порядок ведения которых устанавливается Правительством Российской Федерации.

Из утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 Правил ведения книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость видно, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке; счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, определяются на основании книги покупок, были предметом исследования арбитражного суда первой и апелляционной инстанций, и им дана надлежащая оценка.

Учитывая то, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок, книг продаж при расчетах по НДС согласно
пункту 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, то они не могут дополнять и подменять соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена ответственность за отсутствие журналов учета счетов-фактур и книг продаж (покупок). Книга покупок и книга продаж первичными учетными и расчетными документами не являются, в связи с чем их отсутствие или непредставление налоговому органу не может служить основанием для начисления сумм НДС и привлечения налогоплательщика к ответственности в виде штрафа за неполную уплату указанного налога.

Арбитражным судом обоснованно отклонен довод налогового органа о неподтверждении заявителем сумм налога на добавленную стоимость - 918192 руб., заявленных к возмещению, и занижении налоговой базы по указанному налогу в связи с непредставлением книги покупок.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов и совершения действий (бездействия), возложена на соответствующие орган или должностное лицо.

Налоговым органом не соблюдены требования части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о возложении на него обязанности по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов.

Арбитражный суд правомерно исходил из того, что из содержания решения налогового органа не представляется возможным установить, на основании каких первичных документов налоговый орган сделал вывод о занижении ООО ПСО “АСК“ налоговой базы по НДС за проверяемый налоговый период. В ходе камеральной проверки налоговый орган не обосновал причины, по которым не приняты счета-фактуры, представленные налогоплательщиком на приобретение товаров (работ, услуг), документы, подтверждающие фактическую уплату
918192 руб. налога контрагентам по договорам, а также подтверждающие принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг).

Кроме того, 17.06.2004 заявителем была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация за август 2003 года. Данная декларация принята налоговым органом, однако, решение по результатам ее камеральной проверки не выносилось, Арбитражный суд дал оценку уточненной декларации, в соответствии с которой налогоплательщик обязан уплатить в бюджет за август 2003 года 25860 руб., а не 944052 руб., как по первоначальной декларации.

Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что представление заявителем уточненной налоговой декларации не может являться основанием для признания недействительным решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки основной налоговой декларации по НДС за август 2003 года, аналогичны доводам апелляционной жалобы, которым арбитражным судом апелляционной инстанции дана надлежащая оценка.

Учитывая изложенное, решение налогового органа N 173 от 16.04.2004 о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках арбитражным судом обоснованно признано недействительным, как принятое без надлежащих правовых оснований.

В связи с признанием арбитражным судом недействительным решения налогового органа от 22.12.2003 N 17-07/11035, решение этого органа от 16.04.2004 N 173 о взыскании налога за счет денежных средств ООО ПСО “АСК“ на счетах банка правомерно признано недействительным.

В остальной части судебные акты не обжаловались.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 17.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 20.04.2005 Арбитражного суда Омской области по делу N 10-952/04 (А86/05) оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня
его принятия.