Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.08.2005 N Ф04-4264/2005(12791-А75-6) Налогоплательщику правомерно доначислен налог на добавленную стоимость, поскольку он неверно исчислил сумму вычетов по НДС в отношении операций, связанных с освоением природных ресурсов; до тех пор, пока расходы по освоению природных ресурсов остаются без движения, они не участвуют в формировании расходной части, учитываемой при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль и НДС.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 3 августа 2005 года Дело N Ф04-4264/2005(12791-А75-6)“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью “Шаимгеонефть“, г. Урай, на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 21.04.2005 по делу N А75-2661/05 по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Шаимгеонефть“ к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью “Шаимгеонефть“ (далее - ООО “Шаимгеонефть“) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу (далее - налоговый орган) об обязании налогового
органа провести по лицевой карточке дополнительные декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период 2001 - 2003 годов, возмещении из бюджета путем возврата 19354179 руб., взыскании судебных издержек в размере 557134 руб.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ООО “Шаимгеонефть“ увеличило размер требований и просило признать недействительным также решение налогового органа от 12.01.2005 N 17, которым предложено уплатить НДС в сумме 19354179 руб.

Решением арбитражного суда от 21.04.2005 заявление ООО “Шаимгеонефть“ о возмещении из бюджета 19354179 руб. оставлено без рассмотрения. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

В кассационной жалобе ООО “Шаимгеонефть“ просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять новое решение, указывая на неправильное применение арбитражным судом норм материального и процессуального права.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить без изменения решение арбитражного суда.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в жалобе и отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, 20.01.2004 ООО “Шаимгеонефть“ представило в налоговый орган декларацию по НДС за декабрь 2003 года, указав в ней суммы к вычету по строке 440 в размере 19537157 руб., из которых 19348351 руб. - суммы НДС по сейсмологическим изысканиям и услугам спутниковой связи за 2001 - 2003 годы.

Решением N 869 от 07.07.2004 налоговый орган в принятии указанных сумм к вычету
отказал в связи с тем, что суммы налога, принятые налогоплательщиком к налоговым вычетам в декабре 2003 года, относятся к иным налоговым периодам (2001 - 2002 годы).

ООО “Шаимгеонефть“ 07.09.2004 представляет 16 уточненных деклараций, указав к возмещению из бюджета сумму 19354179 руб. по тем же основаниям (сейсмологические изыскания и спутниковая связь за прошлые периоды), а именно: за май 2001 года - 1071270 руб., октябрь 2001 года - 453037 руб., декабрь 2001 года - 543870 руб., январь 2002 года - 549131 руб., февраль 2002 г. - 1584716 руб., март 2002 года - 837521 руб., апрель 2002 года - 1310941 руб., июнь 2002 года - 3333333 руб., июль 2002 года - 833333 руб., август 2002 года - 1809029 руб., ноябрь 2002 года - 223369 руб., декабрь 2002 года - 376213 руб., январь 2003 года - 959087 руб., февраль 2003 года - 445344 руб., март 2003 года - 3506322 руб., май 2003 года - 1517760 руб.

Налоговый орган решением N 17 от 12.01.2005 отказал в привлечении ООО “Шаимгеонефть“ к налоговой ответственности, но предложил налогоплательщику уплатить НДС в размере 19354179 руб.

Арбитражный суд, отказав ООО “Шаимгеонефть“ в удовлетворении заявленных требований, принял законное и обоснованное решение.

Материалами дела подтверждается, что у ООО “Шаимгеонефть“ имелись расходы, относящиеся к строящимся скважинам, и расходы, связанные с освоением природных ресурсов. Данный вид расходов наряду с капитальными вложениями отражался по дебету счета “Расходы будущих периодов“.

Перечень и порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов определен в статьях 261 и 325 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам
на освоение природных ресурсов отнесены расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых; расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ; расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам.

Из пункта 2 части 325 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых и расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам, относятся к общим расходам, а расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ - к расходам, относящимся к отдельным частям территории осваиваемого участка.

В соответствии с пунктом 4 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств. Указанные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик в проверяемом периоде вышеуказанные расходы в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии с требованиями статей 261 и 325 Налогового кодекса Российской Федерации не списывал, а аккумулировал по дебету счета 97. Данный факт установлен в ходе выездной налоговой проверки за период 2001 - 2002 годов, а также подтверждается выписками из журнала-ордера по счету 97 “расходы будущих периодов“, заверенными подписью главного бухгалтера ООО “Шаимгеонефть“.

Стоимость незавершенного производства по скважинам, построенным подрядными организациями, в бухгалтерском учете ООО “Шаимгеонефть“ отражены как по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов, так и дебету счета 08.3 “Вложения
во внеоборотные активы (строительство ОС)“.

В силу пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации объекты капитального строительства (скважины) являются амортизируемым имуществом. В соответствии с пунктом 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Следовательно, объекты капитального строительства в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, списываются посредством переноса стоимости через начисленную амортизацию. В связи с тем, что данные объекты в эксплуатацию не введены, то начисление амортизации по ним не производится. В случае, если данные расходы будут списаны на увеличение стоимости скважин, то к налоговым вычетам НДС будет принят по правилам пункта 6 статьи 171 и пунктов 1, 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по мере постановки на учет объектов незавершенного капитального строительства с момента, указанного в пункте 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: вместо “статьей 172“ имеется в виду “статьей 171“.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 172 Кодекса налоговые вычеты. При этом пункт 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Объектом налогообложения в соответствии с пунктом
1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: вместо “статьи 172“ имеется в виду “статьи 171“.

Из пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Расходы по освоению природных ресурсов предназначены не для перепродажи, следовательно, данный вид расходов осуществляется для операций, признаваемых объектами налогообложения.

Арбитражный суд правомерно исходил из того, что до тех пор пока расходы по освоению природных ресурсов остаются без движения, они не участвуют в формировании расходной части, уменьшающей доходы от реализации, которые являются объектом налогообложения по налогу на прибыль и НДС.

В статье 170 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации.

При списании расходов суммы налога, предъявленные продавцом указанных товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).

В связи с отсутствием в бухгалтерском учете ООО “Шаимгеонефть“ раздельного учета, который дает возможность правильно квалифицировать расходы
по освоению природных ресурсов для дальнейшего списания в целях налогообложения и отделить данный вид расходов от расходов, определяющих стоимость незавершенного производства, к налоговым вычетам приняты суммы НДС по тем расходам, которые возможно было классифицировать и соотнести с требованиями статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171, пунктами 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации к налоговым вычетам приняты суммы налога по расходам, отнесенным на затраты по добыче нефти в процессе пробной эксплуатации скважин по выполненным и оплаченным работам капитального строительства, отнесенным на увеличение стоимости объекта капитального строительства и введенного в эксплуатацию, а также НДС, предъявленный продавцами при приобретении основных средств, после принятия их на учет.

Таким образом, выводы арбитражного суда соответствуют исследованным материалам дела и действующему законодательству.

Арбитражный суд обоснованно отказал ООО “Шаимгеонефть“ в удовлетворении требования о взыскании судебных издержек в размере 557134 руб.

Из части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Материалами дела подтверждается, что ООО “Шаимгеонефть“ не является лицом, в пользу которого принят судебный акт.

В остальной части решение суда не обжалуется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 21.04.2005 по делу N А75-2661/05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.