Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.06.2006, 22.06.2006 по делу N А40-23611/06-116-177 При экспорте товаров в Республику Беларусь применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

15 июня 2006 г. Дело N А40-23611/06-116-17722 июня 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 15 июня 2006 г.

Полный текст решения изготовлен 22 июня 2006 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Т., при ведении протокола судебного заседания судьей Т., с участием: от заявителя - Г., дов. N 65/05 от 20.12.2005, О., дов. N 196/06 от 14.04.2006; от ответчика - С., дов. N 12 от 09.03.2006, рассмотрев дело по заявлению ООО “Проктер энд Гэмбл“ к МРИ ФНС РФ N 48 по г. Москве о признании недействительным решения N 05-30/2 от 20.01.2006 в части и об обязании
возвратить 2767539 руб.,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Проктер энд Гэмбл“ обратилось в суд с заявлением с требованием о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ N 48 по г. Москве N 05-30/2 от 20.01.1006 “Об отказе в возмещении ООО “Проктер энд Гэмбл“ сумм НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2005 г.“ в части отказа в возмещении НДС (“входного НДС“) в размере 2767539 руб. и об обязании МРИ ФНС РФ N 48 по г. Москве в соответствии со ст. 176 НК РФ возвратить НДС в размере 2767539 руб. путем перевода на расчетный счет в порядке п. 4 ст. 176 НК РФ.

Здесь и далее по тексту, видимо, допущена опечатка: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь “О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг“ имеет дату 15.09.2004, а не дату 16.09.2004.

Заявитель считает, что подтвердил правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС в порядке, установленном ст. ст. 164, 165 НК РФ, представил полный комплект документов, необходимых для подтверждения экспорта и правомерности применения ставки 0 процентов по реализованным товарам, а также являющихся основанием для возврата НДС в соответствии со ст. 2 раздела 2 Приложения к Соглашению от 16.09.2004 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и ст. 176 НК РФ.

Ответчик возражает в удовлетворении требований заявителя по доводам оспариваемого решения и отзыва, указывая на невыполнение заявителем условий ст. 172 НК РФ и непредставление документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Исследовав
материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу о правомерности заявленных ООО “Проктер энд Гэмбл“ требований по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО “Проктер энд Гэмбл“ и СООО “Новая СУПРА“ (Республика Беларусь) заключили договоры на поставку товаров бытовой химии N LD-024/05 от 01.08.2005 и N LD-025/05 от 01.08.2005. Товары были экспортированы в августе 2005 г.

Экспортированные товары были ранее закуплены у трех российских поставщиков: ООО “Проктер энд Гэмбл-Новомосковск“, ООО “Капелла“ и ООО “Лонда Косметика“.

ООО “Проктер энд Гэмбл“ направил в МРИФНС РФ N 48 по г. Москве 20.10.2006 заявления N 169-ф и N 170-ф от 20.10.2005, в которых, со ссылкой на п. 4 ст. 176 НК РФ, просил принять решение о возврате НДС в сумме 6677076 руб.

НДС к возврату формировался из НДС по авансам в размере 3909537 руб. (строки 280 и 300 налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов) и “входного“ НДС, уплаченного поставщикам в составе цены товаров и услуг в размере 27675399 руб. (строки 170 и 190 Налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2005 г.). Общая сумма НДС к возврату на основании налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2005 г. составила 6677076 руб.

Для реализации порядка подтверждения экспорта по ставке 0 процентов в Республику Беларусь Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н утверждена налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, отражающая исчисленные и подлежащие к уплате в бюджет суммы НДС и акцизов.

ООО “Проктер энд Гэмбл“ подал указанную
декларацию за сентябрь 2005 г., отразив по строкам 170 и 190 раздела 1 сумму НДС, уплаченного поставщику при приобретении товаров и услуг, экспортированных им в Республику Беларусь в размере 2767539 руб.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду статья 2 раздела 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, утвержденного Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, а не статья 22.

Одновременно с декларацией ООО “Проктер энд Гэмбл“ направило полный комплект документов, необходимых для подтверждения экспорта и правомерности применения ставки 0 процентов по реализованным товарам, а также являющихся основанием для возврата НДС в соответствии со ст. 22 раздела 2 Приложения к Соглашению от 16.09.2004 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и ст. 176 НК РФ.

Оспариваемым решением N 05-30/2 от 20.01.2006 ответчик подтвердил правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС и решил возвратить сумму НДС, уплаченную с авансов и предоплаты в размере 3909537 руб. и отказал в возмещении НДС, уплаченного ответчиком при приобретении товаров, экспортированных в Республику Беларусь, в размере 2767,5 руб.

У МРИ ФНС РФ N 48 по г. Москве нет оснований для ссылки на непредставление ООО “Проктер энд Гэмбл“ документов, подтверждающих “входной“ НДС, поскольку они были представлены также и по требованиям о представлении документов (л.д. 24, 47 т. 5).

НДС с авансов рассчитывался с учетом требований ст. 172 НК РФ, в соответствии с которой НДС с авансов
может быть возмещен только после реализации соответствующих товаров поставщику, в данном случае - после подтверждения факта экспорта.

Товары закупались у ООО “Проктер энд Гэмбл-Новомосковск“, ООО “Капелла“ и ООО “Лонда“ и продавались одному покупателю - белорусскому юридическому лицу СОО “Новая Супра“.

Экспортные поставки в Белоруссию осуществлялись на основании договоров купли-продажи N LD-25/05 от 8 января 2005 года (т. 2 л.д. 1 - 11) и LD-024/05 от 8 января 2005 года (т. 1 л.д. 117 - 132). Договором определялись общие условия поставки, а также конкретные объемы и номенклатура поставляемых товаров. Договоры уточнялись, как в части условий поставки, так и в части объема и номенклатуры поставляемых товаров. Отпуск товара покупателю осуществлялся со склада в Новомосковске. В течение июля 2005 года было осуществлено 13 групп поставок.

Ответчику были представлены все предусмотренные нормами налогового законодательства документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0 при экспорте товаров, обосновывающие право на возмещение НДС:

ООО “Проктер энд Гэмбл“ и СОО “Новая СУПРА“ (Республика Беларусь) заключили указанные договоры на поставку товаров, указанных в спецификациях к договорам. Товар, реализуемый в рамках договоров, являлся товаром российского производства и приобретался заявителем по заключенному с ООО “Проктер энд Гэмбл-Новомосковск“ (до 01.01.04 - ОАО АК “Новомосковскбытхим“) Контракту на поставку продукции N 0-2 от 01.09.1997 (т. 5 л.д. 60 - 69), с ООО “Капелла“ N capella-l-ru (т. 8 л.д. 99 - 107) от 01.07.04. После выкупа товара у ООО “Проктер энд Гэмбл-Новомосковск“ товар переходил в собственность ООО “Проктер энд Гэмбл“ и приходовался им на склад ООО “Проктер энд Гэмбл-Новомосковск“ по договору хранения N 1.13 от 20.05.1998 (т. 3 л.д. 108 -
118). Ежедневная поставка товара на экспорт в Республику Беларусь по договору с СООО “Новая Супра“ производилась на основании заказов белорусского покупателя, в которых указывалось наименование и количество выкупаемой продукции (ст. 4 п. 4.2 Договора). При наличии необходимого количества заказанного в рамках Спецификации к Договору товара. Продавец (стр. 2 Договора, ст. 4 п. 4.3) предоставлял в распоряжение Покупателя заказанную им продукцию со склада хранения своего товара в г. Новомосковске (стр. 2 ст. 4 п. 4.3 Договора). При этом, в соответствии с упомянутым Договором хранения N 1.13 от 20.05.1998 на основании раздела 1 пункта 1.2 ООО “Проктер энд Гэмбл“ получало от работников склада, ведущих отчетность по получению, хранению и выдаче товаров ООО “Проктер энд Гэмбл“, в электронном виде отчетную таблицу с информацией, о номерах и датах счетов-фактур по которым товар был закуплен у ООО “Проктер энд Гэмбл-Новомосковск“, сдан на хранение и по какому экспортному счету-фактуре этот товар был экспортирован в Республику Беларусь.

В соответствии с приказом об учетной политике заявителя (стр. 7 Учетной политики, раздел - экспортные операции) “сумма входного НДС, приходящаяся на закупленный товар, который подлежит последующей реализации на экспорт, рассчитывается исходя из суммы НДС по ГТД (грузовой таможенной декларации) и счетам-фактурам, приходящейся на единицу стоимости закупленного товара, умноженной на количество отгруженного на экспорт товара“, (учетная политика - т. 8 л.д. 70 - 77). При реализации товаров на территорию Республики Беларусь за единицу проданного товара принималась одна коробка.

При отгрузке товара в Республику Беларусь Продавцом оформлялся в адрес Покупателя счет-фактура и товарная накладная на каждую поставку товара. В мае месяце поставки были сгруппированы
по 8 отгрузочным дням. Для расчета суммы “входного“ НДС за отчетный месяц использовалась следующая методика.

Ежедневно на основании выставленных за отгрузочный день экспортных счетов-фактур составлялась сводная таблица по количеству и стоимости экспортированного товара в разрезе наименований проданного товара.

Сводные таблицы по отгрузочным дням, а также по расчету стоимости транспортных услуг по межскладской перевозке товаров, включая НДС, имеются в материалах дела (т. 1 л.д. 15 - 206 т. 2 л.д. 21 - 93). В материалах дела имеются первичные документы и счета-фактуры, на основании которых был сделан расчет, (т. 5 л.д. 82 и далее до конца тома, тома 6 - 7 полностью, т. 8 л.д. 1 - 65, т. 10 - 14 полностью).

На основании информации, полученной от работников склада хранения о том, по какому счету-фактуре, экспортированный товар был закуплен у поставщика, в таблицу во второй раздел заносился номер счета-фактуры на закупку товара. Из указанных счетов-фактур на закупку бралась информация о стоимости единицы каждого наименования товара за коробку (без НДС), эта стоимость умножалась на количество экспортированных коробок (указано в разделе сводной таблицы “Экспортировано в Белоруссию“), получалась закупочная стоимость без НДС, на которую применялась ставка НДС 18% и рассчитывалась сумма НДС, заявленная к вычету по каждому виду товара.

Материалами дела также подтверждается представление в налоговый орган документов, подтверждающих осуществление расчетов между ООО “Проктер энд Гэмбл-Новомосковск“ и ООО “Проктер энд Гэмбл“ (л.д. 55 - 75 т. 15).

Таким образом, ООО “Проктер энд Гэмбл“ подтвердило свое право на применение налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров за сентябрь 2005 г., а решение МРИ ФНС РФ N 48 по г. Москве
N 05-30/2 от 20.01.2006 в части отказа в возмещении НДС в размере 2767539 руб. незаконно, поскольку вынесено в нарушение ст. ст. 165, 171, 172, 176 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 156, 167 - 170, 171, 201 АПК РФ арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение МРИ ФНС РФ N 48 по г. Москве N 05-30/2 от 20.01.2006 в части отказа в возмещении НДС в размере 2767539 руб.

Обязать МРИ ФНС РФ N 48 по г. Москве в соответствии со ст. 176 НК РФ возместить возвратом НДС в размере 2767539 руб. из федерального бюджета ООО “Проктер энд Гэмбл“.

Возвратить ООО “Проктер энд Гэмбл“ госпошлину из бюджета РФ 27337,69 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый арбитражный апелляционный суд.