Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 12.07.2005 по делу N А48-8179/04-15 Дело по заявлению о взыскании налога на добавленную стоимость и штрафных санкций направлено на новое рассмотрение в связи с неполным исследованием арбитражным судом фактических обстоятельств дела и нарушением норм материального права.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 12 июля 2005 г. Дело N А48-8179/04-15“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла на Решение Арбитражного суда Орловской области от 24.01.2005 по делу N А48-8179/04-15,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция МНС России по Заводскому району г. Орла (в настоящее время Инспекция ФНС России по Заводскому району г. Орла) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя Косарева И.В. налога на добавленную стоимость в сумме 1480181 руб., пени - 340897,35 руб., штрафных санкций - 2129163,5 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской
области от 24.01.2005 требования налогового органа удовлетворены частично. С предпринимателя Косарева И.В. в пользу ИМНС РФ по Заводскому району г. Орла взыскано 480607 руб. 09 коп., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 23700 руб. 39 коп., пеня по налогу в сумме 73349 руб. 80 коп., штраф за непредставление налоговых деклараций по НДС в сумме 371966 руб. 80 коп., штраф за неуплату НДС в сумме 4740 руб. 10 коп., штраф за непредставление налоговому органу документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, в сумме 6850 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Апелляционная жалоба не подавалась.

В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по Заводскому району г. Орла просит решение арбитражного суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права.

Проверив материалы дела, выслушав представителя налогового органа, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции находит решение арбитражного суда подлежащим частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС РФ по Заводскому району г. Орла проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Косарева И.В. по вопросам соблюдения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость за период с 01.02.2002 по 31.12.2003. В результате проверки установлено, что предприниматель в проверяемый период осуществлял два вида деятельности: автотранспортные услуги (налогообложение в виде единого налога на вмененный доход) и оптовая торговля пивом (общепринятая система налогообложения). При оказании автотранспортных услуг предпринимателем выставлялись счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость, однако в нарушение требований ст. 174, пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога в бюджет не исчислена и не уплачена, налоговые
декларации по налогу на добавленную стоимость не представлялись. Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки у предпринимателя Косарева И.В. были истребованы счета-фактуры в количестве 135 штук, книга продаж за 2002 - 2003 гг., книга покупок за 2002 - 2003 гг. В установленный в требовании срок запрошенные документы предпринимателем представлены не были.

Указанные нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки от 21.05.2004 N 170, который 24.05.2004 направлен предпринимателю заказным письмом. Возражения от предпринимателя не поступили.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято Решение от 22.06.2004 N 318, в соответствии с которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, п. п. 1, 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, а также ему предложено уплатить в бюджет 1480181 руб. налога на добавленную стоимость и 340897,35 руб. пени за его неуплату.

В адрес ИП Косарева И.В. направлены требования об уплате налогов N 21217 по состоянию на 13.07.2004 и об уплате налоговой санкции N 3 от 13.07.2004. Ввиду того, что данные требования им в досудебном порядке исполнены не были, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что предприниматель обязан уплачивать НДС при осуществлении грузоперевозок в сумме, определяемой как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), и в то же время указал, что налоговым органом не учтено, что в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового
кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, а поскольку в отношении оптовой торговли пивом предприниматель Косарев является налогоплательщиком НДС, следовательно, он имеет право на применение налоговых вычетов при соблюдении законодательно установленных условий, в связи с чем предпринимателю по результатам выездной проверки подлежит доначислению налог на добавленную стоимость в сумме 23700,39 руб.

Данный вывод нельзя признать обоснованным.

Согласно ст. 171 Налогового кодекса РФ право на налоговые вычеты, установленные настоящей статьей, имеют налогоплательщики.

По виду деятельности “автотранспортные услуги“ предприниматель Косарев И.В. является плательщиком единого налога на вмененный доход и в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности“, ст. 346.26 Налогового кодекса РФ не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Таким образом, учитывая положения ст. 171, пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога обязаны уплатить в бюджет сумму налога, указанную в соответствующем счете-фактуре, без права на применение налоговых вычетов.

Однако данные нормы права судом не учтены, поскольку налоговые вычеты применены, исходя из аудиторского заключения, положенного судом в основу решения, и в отношении автотранспортных услуг.

Уменьшая общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет предпринимателем по оптовой торговле пивом, на налоговые вычеты, суд не учел следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8
ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при вывозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что предприниматель в проверяемый период налог на добавленную стоимость по виду деятельности “оптовая реализация пива“ не исчислял и не уплачивал, налоговые декларации не представлял, правом на налоговый вычет, как это предусмотрено вышеуказанными нормами права, не воспользовался, в связи с чем налоговый орган на момент составления акта проверки и вынесения решения о привлечении предпринимателя к ответственности
правомерно произвел доначисление налога без применения налоговых вычетов.

Между тем в соответствии с гл. 13 Налогового кодекса РФ предприниматель имеет право представить налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором суммы налога на добавленную стоимость были оплачены, заявив в ней соответствующие налоговые вычеты.

Кроме того, судом не проверен порядок исчисления инспекцией налога на добавленную стоимость в отношении деятельности предпринимателя по оказанию транспортных услуг и деятельности по оптовой торговле пивом, учитывая, что данный порядок для лиц, являющихся и не являющихся налогоплательщиками, различен.

При таких обстоятельствах решение арбитражного суда, как принятое с нарушением норм материального права и по неполно выясненным обстоятельствам дела, подлежит частичной отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

В части взыскания с предпринимателя Косарева И.В. штрафа за непредставление документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, в сумме 6850 руб. решение суда налоговым органом не обжалуется.

На основании изложенного, руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 24.01.2005 по делу N А48-8179/04-15 в части взыскания с предпринимателя Косарева И.В. штрафа в сумме 6850 руб. оставить без изменения, в остальной части решение арбитражного суда отменить и дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда в ином судебном составе.