Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 29.06.2005 N А54-3705/03-С3 Дело в части признания неправомерными действий налогового органа по зачету излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДС направлено на новое рассмотрение в связи с нарушением арбитражным судом норм материального и процессуального права.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 29 июня 2005 г. Дело N А54-3705/03-С3“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области на Решение от 20.01.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 21.03.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-3705/03-С3,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество “Спецремстройнефть“ (далее по тексту - ОАО “Спецремстройнефть“) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании неправомерными действий Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области по проведению зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по налогу на
добавленную стоимость в сумме 417714 руб. 19 коп. и пени по НДС в размере 361697 руб. 28 коп. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 20.01.2005 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.03.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС России N 2 по Рязанской области просит решение и постановление суда отменить, как принятые с нарушением норм материального права, и вынести новое решение.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителя общества, суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене.

Как следует из материалов дела, инспекция в ходе проведения мероприятий налогового контроля установила, что денежные средства, в том числе в сумме 437446 руб. 88 коп. по налогу на добавленную стоимость, списанные с расчетного счета ОАО “Спецремстройнефть“ на основании платежных поручений общества, не поступили в бюджет в связи с неплатежеспособностью филиала ОАО “Банк “Менатеп“, г. Владимир, и приняла Решение от 13.11.2001 N 8, в соответствии с которым признала неисполненной обязанность заявителя по уплате налогов, в том числе налога на добавленную стоимость в указанной сумме. Требованием от 13.11.2001 N 502 инспекция предложила ОАО “Спецремстройнефть“ уплатить недоимку по налогам и пеням, в том числе неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 437466 руб. 88 коп. и пеню - 492440 руб. 25 коп. Не согласившись с указанными ненормативными актами налогового органа, общество оспорило их в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Рязанской области от 13.06.2002 по делу N А54-1173/02-С21, вступившим в законную силу, требование инспекции от 13.11.2001 N 502 признано недействительным, в удовлетворении требования общества о признании
недействительным Решения инспекции от 13.11.2001 N 8 отказано.

ОАО “Спецремстройнефть“ 01.12.2001 обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о реструктуризации задолженности по налогу на добавленную стоимость, пеням и штрафным санкциям. Инспекция МНС России N 4 по г. Рязани (в настоящее время - Межрайонная инспекция ФНС России N 2 по Рязанской области) 27.12.2001 приняла Решение N 30 о реструктуризации задолженности общества по НДС в сумме 453000 руб., пеням - 513800 руб. и штрафным санкциям в размере 15000 руб. по состоянию на 27.12.2001. В связи с нарушением ОАО “Спецремстройнефть“ условий реструктуризации инспекцией принято Решение от 16.07.2003 N 16 о прекращении действия Решения от 27.12.2001 N 30 о реструктуризации задолженности. Инспекцией 17.07.2003 вынесено заключение N 1405 о зачете имеющейся у общества переплаты по налогу на прибыль в части федерального бюджета в сумме 779411 руб. 47 коп. в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 417714 руб. 47 коп. и пени по НДС в размере 361697 руб. 28 коп. При этом заявления о направлении переплаты по налогу на прибыль в счет недоимки по НДС и пеням по НДС обществом в налоговый орган не направлялось.

Считая, что проведение зачета в одностороннем порядке не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы общества, ОАО “Спецремстройнефть“ обратилось в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что зачет является мерой принудительного исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем его проведение без направления обществу требования об уплате в добровольном порядке налога на добавленную стоимость в сумме 417717 руб. 19
коп. и пени в размере 361697 руб. 28 коп. свидетельствует о неправомерности действий инспекции по его проведению.

Указанный вывод суда является ошибочным.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 4 ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Анализ правовых положений, содержащихся в п. 1, п. 4 ст. 45, п. 7 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает следующие меры принудительного исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога: обращение взыскания на денежные средства, имеющиеся на счетах в банках, обращение взыскания на иное имущество, взыскание налога в судебном порядке.

Абзацем 2 п. 2 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 настоящего Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Таким образом, зачет не является мерой принудительного исполнения обязанности по уплате налога, а относится к одному из способов ее исполнения.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога налогоплательщику является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога.

Поскольку зачет является способом исполнения обязанности по уплате налога, а требование об уплате налога направляется в случае ее неисполнения, вывод суда о признании незаконными действий налогового органа по проведению зачета
излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 417714 руб. 19 коп. и пени по НДС в размере 361697 руб. 28 коп. без направления обществу требования об уплате в добровольном порядке упомянутых сумм налога на добавленную стоимость и пени противоречит положениям вышеуказанных норм.

Таким образом, признание неправомерными действий Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области по проведению зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 417714 руб. 19 коп. и пени в размере 361697 руб. 28 коп. по основаниям, указанным судом, является неправомерным.

Между тем п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок проведения налоговым органом зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, определено, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. При этом налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Следовательно, налоговый орган наделен правом самостоятельного проведения зачета излишне уплаченного налога лишь в счет погашения недоимки по налогам.

Как установлено судом и не опровергнуто налоговым органом, заявление о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения задолженности по пеням по налогу на добавленную стоимость в сумме 361697 руб. 28 коп. ОАО “Спецремстройнефть“ в инспекцию не направлялось.

При таких обстоятельствах у Межрайонной инспекции ФНС России
N 2 по Рязанской области отсутствовали законные основания для проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения задолженности по пеням по НДС в размере 361697 руб. 28 коп.

Учитывая, что неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права не привело к принятию ими незаконного решения в части требования ОАО “Спецремстройнефть“ о признании неправомерными действий Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области по проведению зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения пени по НДС в размере 361697 руб. 28 коп., решение и постановление суда в части признания неправомерными действий Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области по проведению зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения пени по НДС в размере 361697 руб. 28 коп. подлежат оставлению без изменения.

Поскольку суды, признавая неправомерными действия Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области, выразившиеся в проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 779411 руб. 47 коп. в счет недоимки по НДС в сумме 417714 руб. 19 коп., неправильно истолковали нормы материального права и не исследовали вопрос о соблюдении инспекцией порядка проведения данного зачета, предусмотренного ст. 78 НК РФ, решение и постановления суда в указанной части подлежат отмене, а дело в указанной части - направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное и, применив нормы действующего законодательства, принять законное и обоснованное решение по существу спора.

Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 20.01.2005 и Постановление апелляционной инстанции от
21.03.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-3705/03-С3 в части признания неправомерными действий Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области, выразившихся в проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 779411 руб. 47 коп. в счет недоимки по НДС в сумме 417714 руб. 19 коп., отменить, дело в указанной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.

В остальной части решение и постановление суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.