Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.05.2006, 26.05.2006 по делу N А40-10700/06-108-58 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

24 мая 2006 г. Дело N А40-10700/06-108-5826 мая 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 26 мая 2006 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО “МФЛ-Трейд“ к должнику - Инспекции ФНС России N 6 по г. Москве - о признании недействительным решения, об обязании возместить налог, при участии от заявителя: М. - дов. от 01.02.2006 N 7, уд. 2116 от 24.12.2002; от ответчика: Т. - дов. от 11.05.2005, уд. УР 003914 от 26.05.2005,

УСТАНОВИЛ:

ООО
“МФЛ-Трейд“ обратилось в суд с требованиями признать недействительным решение Инспекции ФНС России N 6 по г. Москве от 17.06.2005 N 12-13/218э в части отказа в применении ставки 0 процентов при реализации на сумму 16500265 руб., отказа в возмещении 2880526 руб. налога на добавленную стоимость и об обязании Инспекции возместить НДС (согласно уточнениям, принятым судом).

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.

ООО “МФЛ-Трейд“ в феврале 2005 г. осуществляло реализацию товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта? в соответствии с грузовыми таможенными декларациями N 10123010/031, 104/0005676, 10123070/221204/0005740, 10123010/071204/0006363, 10123010/241104/0006123, 10123070/081004/0004366 по внешнеторговому контракту N 374 от 25 ноября 2003 года, заключенному с фирмой ТОО “Астанатрубокомплект“ (г. Астана, Казахстан), с приложениями (N 1/351, 1/386, 1/387, 1/388, 1/389, 1/390, 1/391, 1/392, 1/415, 1/416, 1/417, 1/418, 1/420, 1/421, 1/429, 1/430, 1/431, 1/432, 1/433, 1/441), заключенными между налогоплательщиком и иностранным партнером;

К указанному контракту обслуживающим банком - ОАО АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ - был зарегистрирован паспорт сделки N 1/29292940/000/0025000042 от 02.12.2003.

Кроме того, у ООО “МФЛ-Трейд“ имеются ко всем грузовым декларациям международные товарно-транспортные накладные (CMR) с отметками таможенных органов РФ, производивших таможенное оформление, т.к. вывоз товара в таможенном режиме экспорта осуществлялся через границу РФ с государством - участником Таможенного союза (подп. 3 ч. 1 ст. 165 НК РФ), а именно:

N 10123010/031104/0005676, 10123070/221204/0005740, 10123010/071204/0006363, 10123010/241104/0006123, 10123070/081004/0004366.

При этом на всех ГТД и CMR имеются соответствующие отметки таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Фактическая оплата по произведенным на основании указанных грузовых деклараций поставкам иностранным лицом -
фирмой ТОО “Астанатрубокомплект“ (г. Астана, Казахстан), осуществленная на счет ООО “МФЛ-Трейд“ в российском банке (АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“), зарегистрированный в налоговом органе, подтверждается:

выпиской АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ за 05.10.2004;

выпиской АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ за 19.10.2004;

выпиской АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ за 18.11.2004;

выпиской АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ за 22.12.2004;

выпиской АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ за 25.01.2005.

К банковским выпискам налогоплательщик предоставил в налоговый орган платежные поручения, содержащие указание на номер внешнеэкономического контракта и паспорта сделки, наименование иностранного партнера по внешнеэкономическому контракту, а также наименование получателя.

В связи с осуществленными экспортными поставками ООО “МФЛ-Трейд“ 18.03.2005 была подана в Инспекцию ФНС РФ N 6 по г. Москве декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 г., что подтверждается сопроводительным письмом от 18.03.2005 с отметкой ИФНС N 6 по г. Москве.

Кроме того, налогоплательщиком были представлены в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ, а именно копии вышеперечисленных грузовых таможенных деклараций, выписок банка, платежных поручений, копии внешнеторгового контракта N 374 от 25.11.2003.

В декларации, представленной в налоговый орган, в разделе 1 “Операции по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено“ по строке 1 “Реализация товаров“ указана налоговая база для обложения по ставке 0 процентов - сумма в размере 16500265 руб.

При этом сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), принимаемая к вычету при перепродаже на экспорт, экспорт которых подтвержден, составила 2880526 руб.

Кроме того, ООО “МФЛ-Трейд“ были представлены в налоговый
орган документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов по НДС, к декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 г. (сопроводительное письмо от 18 марта 2005 г.):

договор 0142/00-008 таможенного брокера с предоставляемым лицом от 09.02.2004 на 4 листах, приложение N 1 на 1 листе;

выписка банка за 19.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 248 от 19.10.2004 на 1 листе;

выписка банка за 25.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 257 от 25.10.2004 на 1 листе;

счет-фактура 2616 от 11.10.2004 на 1 листе, акт 147/к от 11.10.2004 на 1 листе;

счет-фактура 2649 от 13.10.2004 на 1 листе, акт 149 от 13.10.2004 на 1 листе;

счет-фактура 2700 от 18.10.2004 на 1 листе, акт 151 от 18.10.2004 на 1 листе;

договор N МФЛТ 105-04 от 03.06.2004 на оказание транспортно-экспедиторских услуг на 4 листах; приложение 7 к договору от 23.08.2004 на 4 листах; приложение 14 к договору от 25.10.2004 на 4 листах;

выписка банка за 25.08.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 181 от 25.08.2004 на 1 листе;

счет N 114 от 23.08.2004 на 1 листе;

выписка банка за 02.09.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 184 от 25.08.2004 на 1 листе;

счет N 135 от 31.08.2004 на 1 листе;

выписка банка за 26.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 259 от 26.10.2004 на 1 листе;

счет N 206 от 25.10.2004 на 1 листе;

выписка банка за 01.11.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 263 от 01.11.2004 на 1 листе;

счет N 212 от 25.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 264 от 01.11.2004 на 1 листе;

счет N 206 от 25.10.2004 на 1 листе;

выписка банка за 23.11.2004 на 1 листе;

платежное
поручение N 296 от 23.11.2004 на 1 листе;

счет N 242 от 19.11.2004 на 1 листе;

счет-фактура 160 от 22.10.2004 на 1 листе, акт 155 от 22.10.2004 на 1 листе;

счет-фактура 200 от 29.11.2004 на 1 листе, акт 195 от 29.11.2004 на 1 листе;

договор 3333 от 01.12.2003 на 3 листах;

дополнительное соглашение 1 к договору N 3333 от 29.12.2003 на 1 листе;

выписка банка за 19.01.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 6 от 19.01.2005 на 1 листе;

выписка банка за 08.02.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 28 от 08.02.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 30 от 08.02.2005 на 1 листе;

выписка банка за 15.02.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 31 от 15.02.2005 на 1 листе;

выписка банка за 17.02.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 34 от 17.02.2005 на 1 листе;

выписка банка за 22.02.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 36 от 22.02.2005 на 1 листе;

счет-фактура 8633 от 05.10.2004 на 3 листах, накладная 8633 от 05.10.2004 на 4 листах;

счет-фактура 9689 от 02.11.2004 на 1 листе, накладная 9689 от 02.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 9690 от 02.11.2004 на 1 листе, накладная 9690 от 02.11.2004 на 1 листе;

счет-фактура 9691 от 02.11.2004 на 1 листе, накладная 9691 от 02.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 9693 от 02.11.2004 на 1 листе, накладная 9693 от 02.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 9706 от 03.11.2004 на 1 листе, накладная 9706 от 03.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 9707 от 03.11.2004 на 1 листе, накладная 9707 от 03.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 9708 от 03.11.2004 на 1 листе, накладная 9708 от 03.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10323 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10323 от 24.11.2004
на 2 листах;

счет-фактура 10324 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10324 от 24.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10325 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10325 от 24.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10341 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10341 от 24.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10345 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10345 от 24.1 1.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10346 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10346 от 24.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10718 от 06.12.2004 на 1 листе, накладная 10718 от 06.12.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10721 от 06.12.2004 на 1 листе, накладная 10721 от 06.12.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10722 от 06.12.2004 на 1 листе, накладная 10722 от 06.12.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10736 от 06.12.2004 на 1 листе, накладная 10736 от 06.12.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10737 от 06.12.2004 на 1 листе, накладная 10737 от 06.12.2004 на 2 листах;

счет-фактура 11164 от 20.12.2004 на 2 листах, накладная 11164 от 20.12.2004 на 2 листах;

внешнеторговый контракт 374 от 25.11.2003 на 5 листах;

приложения к контракту на листах;

паспорт сделки N 04072508/2748/0000/1/0 от 29.07.2004 на 1 листе; выписка АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ ОАО за 05.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение 548 от 05.10.2004 на 4348728,40 руб. на 1 листе; выписка АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ ОАО за 19.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение 934 от 19.10.2004 на 3000000 руб. на 1 листе; выписка АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ ОАО за 18.11.2004 на 1 листе;

платежное поручение 893 от 18.11.2004 на 6020561,15 руб. на 1 листе; выписка АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ ОАО за 22.12.2004 на
1 листе;

платежное поручение 656 от 22.12.2004 на 1700000 руб. на 1 листе; выписка АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ ОАО за 25.01.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 658 от 25.01.2005 на 7076380,77 руб.;

ГТД N 10123010/181004/0004366, CMR - всего на 13 листах;

ГТД N 10123010/031104/0005676, ж/д накладные - всего на 9 листах;

ГТД N 10123010/221204/0005740, CMR - всего на 5 листах;

ГТД N 10123010/241104/0006123, ж/д накладные - всего на 8 листах;

ГТД N 10123010/071204/0006363, ж/д накладные - всего на 7 листах.

НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), принимаемый к вычету при перепродаже на экспорт, экспорт которых подтвержден, в т.ч., вышеперечисленными документами, составляет 2880526 руб.

Эти документы подтверждают фактическую уплату покупателем - ООО “МФЛ-Трейд“ российским предприятиям-поставщикам налога на добавленную стоимость в составе цены товара с выделением сумм НДС отдельной строкой, а сумма НДС, поставленная к возмещению, соответствует сумме НДС, уплаченной российским поставщикам.

Одним из оснований для отказа в возмещении НДС является то, что из представленных налогоплательщиком выписок АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ за 05.10.2004, 19.10.2004, 18.11.2004, 22.12.2004, 25.01.2005 (внешнеторговый контракт N 374 от 25 ноября 2003 года) не прослеживается связь поступивших денежных средств со стороной экспортного контракта и с самим внешнеторговым контрактом N 374 от 25.11.2003.

Инспекция не оспаривает факт поступления валютных средств (факт оплаты) на счет ООО “МФЛ-Трейд“.

В приложение к банковским выпискам за 05.10.2004, 19.10.2004. 18.11.2004, 22.12.2004, 25.01.2005 налогоплательщик представил в налоговый орган платежные поручения N 548, 934, 893, 656, 658 на сумму 22145670 руб. 32 коп. (4348728,40 руб., 3000000 руб., 6020561,15 руб., 1700000 руб., 7076380 руб. 77 коп.), содержащие указание на номер внешнеэкономического контракта
и паспорта сделки, наименование иностранного партнера по внешнеэкономическому контракту, наименование получателя и поступившую денежную сумму в рублях РФ.

Банковские выписки и прилагаемые к ним документы составляются не налогоплательщиком, а обслуживающим банком - ОАО АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“, и истец не может нести ответственность за порядок изложения данных в этих документах и их форму.

Здесь и далее по тексту, видимо, допущена опечатка: имеется в виду раздел 2 части 3 Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных ЦБ РФ 05.12.2002 N 205-П, а не раздел 2.

Разделом 2 Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утв. ЦБ РФ 5.12.2002 N 205-П, не предусматривается наличие в выписке с лицевого счета реквизитов какого-либо контракта.

При этом и законодательство о налогах и сборах, в частности ст. 165 НК РФ, вообще не содержит указаний на то, в какой форме должны оформляться банковские выписки.

Нарушение ст. 165 Налогового кодекса РФ со стороны ООО “МФЛ-Трейд“ не имело место, а данный довод решения налогового органа является незаконным и необоснованным.

Вторым основанием для отказа налогового органа в возмещении НДС является то, что на международных товарно-транспортных накладных (CMR) N 040476 от 22.12.2004, 040477 от 06.10.2004 (внешнеторговый контракт N 374 от 25 ноября 2003 года) отсутствует печать иностранной организации и подпись материально ответственного лица, что не свидетельствует о приемке груза иностранным покупателем. В обоснование своего довода налоговый орган ссылается на “Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения, отпуска товаров в организациях торговли“, утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от
10.07.1996 N 1-794/32-5.

ООО “МФЛ-Трейд“ считает данное основание необоснованным и незаконным.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ в налоговый орган должны представляться копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

Следовательно, обязанности по представлению указанных документов с отметками иностранных организаций, являющихся получателями товаров ст. 165 НК РФ не установлено.

Кроме того, та же правовая норма предусматривает, что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Также неправомерна ссылка налогового органа на “Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения, отпуска товаров в организациях торговли“, утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые согласно п. 2 ст. 4 НК РФ не являются актами законодательства о налогах и сборах.

Третье основание для отказа в возмещении НДС налоговый орган в своем решении связывает с тем, что ООО “МФЛ-Трейд“ (заявитель) и ЗАО “Мосфлоулайн“ являются взаимозависимыми лицами (стр. 4 решения), т.к. генеральный директор экспортера ООО “МФЛ-Трейд“ одновременно является финансовым директором поставщика ЗАО “Мосфлоулайн“ и в то же время генеральный директор ЗАО “Мосфлоулайн“ К. является учредителем ООО “МФЛ-Трейд“.

В качестве правового основания для признания ООО “МФЛ-Трейд“ и ЗАО “Мосфлоулайн“ взаимозависимыми лицами налоговый орган указывает на п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ.

По мнению заявителя, указанный довод налогового органа не основан на
нормативных правовых актах и противоречит п. 1 ст. 20 НК РФ.

Так, согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Ни одно из перечисленных оснований неприменимо к отношениям, сложившимся между ООО “МФЛ-Трейд“ и ЗАО “Мосфлоулайн“, следовательно, указанные организации не являются взаимозависимыми лицами.

Таким образом, налоговый орган не вправе был ссылаться на п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ и требовать представления налогоплательщиком дополнительных сведений о правильности применения цен по внешнеторговым сделкам и другим вопросам.

Также являются необоснованными доводы налогового органа о том, что у налогоплательщика отсутствует экономическая выгода от экспортных сделок, налог на прибыль ООО “МФЛ-Трейд“ не уплачивается, т.е., как считает Инспекция, организация убыточна, а также то, что реализация товаров на внутреннем рынке у ООО “МФЛ-Трейд“ отсутствует.

Указанные доводы налогового органа опровергаются тем, что прибыль ООО “МФЛ-Трейд“ за II квартал 2004 года согласно бухгалтерскому балансу организации составляет 543157 руб., а налог на прибыль - 130358 руб. (копии баланса и расчета налога на прибыль прилагаются).

Нарушение ст. 165 Налогового кодекса со стороны ООО “МФЛ-Трейд“ не имело место, т.е. в надлежащей форме были представлены в Инспекцию ФНС России N 6 по г. Москве все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении заявленной реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за февраль 2005 г. в сумме 16500265 руб.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), принимаемая к вычету при перепродаже на экспорт, экспорт которых подтвержден по налоговой декларации по НДС за февраль 2005 г., была правомерно указана в размере 2880526 руб., из которой: 2880526 руб. - сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), принимаемая к вычету при перепродаже на экспорт, экспорт которых подтвержден.

Следовательно, неуплаты налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы или иного неправомерного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, т.е. налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, как настаивает в своем решении ИФНС N 6, со стороны ООО “МФЛ-Трейд“ не совершалось.

В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно п. 4 данной статьи при отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

При этом п. 2 ст. 78 НК РФ предусматривает, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

ООО “МФЛ-Трейд“ уменьшает сумму НДС, заявленную к возмещению за февраль 2005 года, на сумму 6040 руб., из которой сумма 6011 руб., оплаченная ЗАО “ГТК-Сервис“ в составе цены услуги, не относящейся к экспортной реализации в феврале 2005 года, а сумма 29 руб. - сумма НДС, отраженная в декларации за февраль 2005 года, как ранее уплаченная с авансов и предоплаты (стр. 280, 300), но фактически не уплаченная.

Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.

По представленным документам ООО “МФЛ-Трейд“ заключило контракт: 1) контракт N 374 от 25.11.2003 (приложения N 1/351 от 05.10.2004, N 1/386 от 02.11.2004, N 1/387 от 02.11.2004, N 1/388 от 02.11.2004, N 1/389 от 02.11.2004, N 1/390 от 03.11.2004, N 1/391 от 03.11.2004, N 1/392 от 03.11.2004, N 1/415 от 24.11.2004. N 1/416 от 24.11.2004, N 1/417 от 24.11.2004, N 1/418 от 24.11.2004, N 1/420 от 24.11.2004, N 1/421 от 24.11.2004, N 1/429 от 06.12.2004, N 1/430 от 06.12.2004, N 1/431 от 06.12.2004, N 1/432 от 06.12.2004, N 1/433 от 06.12.2004, N 1/441 от 20.12.2004) с фирмой ТОО “Астанатрубокомплект“ (г. Астана, Казахстан) на поставку товара - стальные трубы теплоизолированные, изоцианат, полиол, шаровой кран, полосы и листы из полимеров этилена, пробки из пластмассы, колбы из пластмассы, лента упаковочная, тройниковое ответвление стальное, трубки медные, проволока из олова, труба из полиэтилена, отвод стальной теплоизолированный, мастика ленточная, труба из полиэтилена, торцевые ключи производства ЗАО “МосФлоУлайн“ (Россия) в Казахстан на общую сумму 100000000,0 рублей.

Согласно представленным ГТД N 10123010/031104/0005676, N 10123070/221204/0005740, N 10123010/071204/0006363, N 10123010/241104/0006123, N 10123070/081004/0004366 отгружено в режиме экспорта товара - стальные трубы теплоизолированные, изоцианат, полиол, шаровой кран, полосы и листы из полимеров этилена, сетка медная перфорированная, отвод стальной теплоизолированный, труба из полиэтилена (муфта), стальные сварные прямошовные трубы теплоизолированные, пробки из пластмассы, колбы из пластмассы, лента упаковочная самоклеющаяся, тройниковое ответвление стальное, трубки медные, проволока из олова, труба из полиэтилена, отвод стальной теплоизолированный, шаровой кран, ключ гаечный торцевой, электронный прибор, комплект удлинения 5-жильного кабеля, в количестве 183941,464 кг на общую сумму 16500264,93 руб. Грузоотправитель - ООО “МФЛ-Трейд“ ИНН 7711049246.

В соответствии с вышеуказанным контрактом и ГТД вывоз товара происходит в Казахстан автомобильным транспортом через Курганскую таможню. ООО “МФЛ-Трейд“ представлены товаросопроводительные документы (CMR) с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Согласно с п. п. 4, 4.1 графы N 44 представленных ООО “МФЛ-Трейд“ ГТД товар отгружен в режиме экспорта в соответствии с вышеуказанными приложениями к контракту N 374 от 25.11.2003.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя экспортируемого товара на счет налогоплательщика в российском банке. Содержание пп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что из банковской выписки должно следовать основание поступления средств в виде исполнения экспортного контракта, в т.ч. условий платежа. Если такая информация в выписке не содержится, то налоговый орган вынужден исследовать содержание иных документов, указывающих основание поступления денежных средств, в т.ч. swift-посланий, кредитовых авизо и других документов. В выписках АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“, представленных ООО “МФЛ-Трейд“ за 05.10.2004 на сумму 4348728,40 руб., за 19.10.2004 на сумму 3000000,0 руб., за 18.11.2004 на сумму 6020561,15 руб., за 22.12.2004 на сумму 1700000,0 руб., за 25.01.2005 на сумму 7076380,77 руб., не прослеживается связь поступивших денежных средств со стороной экспортного контракта и с самим контрактом.

ООО “МФЛ-Трейд“ представлены платежные поручения N 548 от 05.10.2004 на сумму 4348728,40 руб., N 934 от 19.10.2004 на сумму 3000000,0 рублей, N 893 от 18.11.2004 на сумму 6020561,15 руб., N 656 от 22.12.2004 на сумму 1700000,0 рублей, N 658 от 25.01.2005 на сумму 7076380,77 руб., свидетельствующие о том, что денежные средства поступили по контракту N 374 от 25.11.2003 по паспорту сделки N 2/1/00050300/003/0.02495 от 03.12.2003 без указания приложений к контракту.

При этом по контракту N 374 от 25.11.2003 открыт паспорт сделки N 04072508/2748/0000/1/0 (до 18.06.2004 N 1/29292940/000/0025000042).

В результате чего вышеуказанное зачисление денежных средств на счет ООО “МФЛ-Трейд“ нельзя рассматривать как оплату товара, отгруженного по ГТД в соответствии с приложениями N 1/351 от 05.10.2004, N 1/386 от 02.11.2004, N 1/387 от 02.11.2004, N 1/388 от 02.11.2004, N 1/389 от 02.11.2004, N 1/390 от 03.11.2004, N 1/391 от 03.11.2004, N 1/392 от 03.11.2004, N 1/415 от 24.11.2004, N 1/416 от 24.11.2004, N 1417 от 24.11.2004, N 1/418 от 24.11.2004, N 1/420 от 24.11.2004, N 1/421 от 24.11.2004, N 1/429 от 06.12.2004, N 1/430 от 06.12.2004, N 1/431 от 06.12.2004, N 1/432 от 06.12.2004, N 1/433 от 06.12.2004, N 1/441 от 20.12.2004 к контракту N 374 от 25.11.2003, по которому открыт паспорт сделки N 04072508/2748/0000/1/0 (до 18.06.2004 N 1/29292940/000/0025000042).

В соответствии с графой 21 ГТД N 10123070/221204/0005740, N 10123070/081004/0004366 представленных ООО “МФЛ-Трейд“, транспортным средством на границе является автомобиль.

Одновременно представленные налогоплательщиком международные товарно-транспортные накладные N 040476 от 22.12.2004, N 040477 от 06.10.2004 по вышеуказанному контракту не содержат печати иностранной организации и подписей материально ответственных лиц, что не свидетельствует о приемке груза иностранным покупателем. В соответствии с “Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения, отпуска товаров в организациях торговли“, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5 и являющимися элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей в Российской Федерации, движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-проформой), которые подписываются материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяются печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара и т.д. Поскольку продавцом при осуществлении экспортных операций является российская организация, указанные Рекомендации должны в полной мере применяться проверяемым налогоплательщиком в ходе осуществления своей хозяйственной деятельности. На основании вышеизложенного представленные ООО “МФЛ-Трейд“ накладные не могут являться документами, подтверждающими право на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Таким образом, правомерность применения налоговой ставки 0 процентов за февраль 2005 года по контракту N 374 от 25.11.2003 не подтверждена.

В налоговой декларации за февраль 2005 года по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов ООО “МФЛ-Трейд“ заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость по полученным, оплаченным и реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) в сумме 2886565,0 руб.

ООО “МФЛ-Трейд“ не является производителем экспортируемых товаров. Поставщиком экспортируемых товаров является ЗАО “Мосфлоулайн“ ИНН 7711049246. Сумма НДС, заявленная ООО “МФЛ-Трейд“ по товарам, приобретенным у ЗАО “Мосфлоулайн“ для перепродажи на экспорт, составляет 2836337,4 руб.

В ходе проведения настоящей проверки Инспекцией установлено, что участники внешнеэкономических отношений - ООО “МФЛ-Трейд“ ИНН 7702355141 и ЗАО “Мосфлоулайн“ ИНН 7711049246 являются взаимозависимыми лицами. Так как генеральный директор ЗАО “Мосфлоулайн“ К. является единственным учредителем ООО “МФЛ-Трейд“. Учитывая сложившиеся отношения, у Налоговой инспекции имеются все основания признать ООО “МФЛ-Трейд“ и ЗАО “Мосфлоулайн“ взаимозависимыми лицами.

Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Налоговые органы при осуществлении налогового контроля за полнотой исчисления налогов согласно п. 2 ст. 40 НК РФ вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами и при совершении внешнеторговых сделок.

Учитывая вышеизложенное и то, что экспортер реализует свою продукцию на экспорт с рентабельностью 4,7%, причем иностранным покупателем является фирма, которой ранее сам производитель реализовывал продукцию, в рамках проведения камеральной проверки на имя учредителя ЗАО “Мосфлоулайн“ - К. было направлено требование от 28.12.2004 N 12-11/11296э о явке в Инспекцию для опроса по изложенным фактам. Указанное письмо вернулось в Инспекцию с пометкой “От получения отказался“.

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией усматриваются в отношении проверяемой организации признаки недобросовестного налогоплательщика, в связи с чем НДС, заявленный ООО “МФЛ-Трейд“ к возмещению в размере 2836337,4 руб. из бюджета, не может быть признан правомерным.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Определение Конституционного Суда РФ N 138-О имеет дату 25.07.2001, а не 28.07.2002.

Согласно положениям п. 1 ст. 171 НК РФ для получения налогоплательщиком права на применение налогового вычета по НДС помимо соблюдения формального выполнения условий, необходимых для получения налогового вычета, налогоплательщик обязан при этом соблюдать принцип добросовестности, о чем указывается в Определении Конституционного Суда РФ N 138-О от 28.07.2002, Постановлении ВАС РФ N 1497/01 от 28.08.2001. Несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает критериев добросовестности, исходя из терминологии общей теории права и конституционных принципов можно определить недобросовестность как такое осуществление субъективных прав лица, при котором причиняется вред или создается угроза причинения вреда иным лицам. В данном случае создается угроза нанесения ущерба бюджету РФ путем неправомерного возмещения сумм налога на добавленную стоимость посредством совершения фиктивных сделок и операций, направленных на создание видимости уплаты НДС поставщикам товаров (работ, услуг), с целью получения права на применение налогового вычета.

Кроме того, ООО “МФЛ-Трейд“ заявило сумму налоговых вычетов в размере 29,0 руб. за февраль 2005 г. по декларации по налоговой ставке 0 процентов как ранее уплаченную с авансов и предоплаты, засчитываемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена.

Однако правомерность применения налоговой ставки 0 процентов в данном налоговом периоде ООО “МФЛ-Трейд“ не подтверждена, в результате чего сумма налоговых вычетов в размере 29 руб. заявлена неправомерно.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя (уточненные) подлежащими удовлетв“рению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям статей 164 - 165 НК РФ нашли подтверждение экспорт товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, оплата экспортированного товара инопокупателем, уплата налога на добавленную стоимость на внутреннем рынке в размере, заявленном ООО “МФЛ-Трейд“ поставщикам экспортированного товара (услуг).

При таких обстоятельствах отказ ответчика возместить налог на добавленную стоимость является незаконным, как противоречащий пункту 4 ст. 176 НК РФ.

Доводы ответчика судом отклоняются, как противоречащие перечисленным нормам НК РФ и не соответствующие доказательствам, имеющимся в материалах дела, опровергнутые объяснениями заявителя, которые суд признает соответствующими действительности в связи со следующим.

ООО “МФЛ-Трейд“ в феврале 2005 г. осуществляло реализацию товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта в соответствии с грузовыми таможенными декларациями N 10123010/031, 104/0005676,10123070/221204/0005740, 10123010/071204/0006363, 10123010/241104/0006123, 10123070/081004/0004366 по внешнеторговому контракту N 374 от 25 ноября 2003 года, заключенному с фирмой ТОО “Астанатрубокомплект“ (г. Астана, Казахстан), с приложениями (N 1/351, 1/386, 1/387, 1/388, 1/389, 1/390, 1/391, 1/392, 1/415, 1/416, 1/417, 1/418, 1/420, 1/421, 1/429, 1/430, 1/431, 1/432, 1/433, 1/441), заключенными между налогоплательщиком и иностранным партнером.

К указанному контракту обслуживающим банком - ОАО АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ - был зарегистрирован паспорт сделки N 1/29292940/000/0025000042 от 02.12.2003.

Кроме того, у ООО “МФЛ-Трейд“ имеются ко всем грузовым декларациям международные товарно-транспортные накладные (CMR) с отметками таможенных органов РФ, производивших таможенное оформление, т.к. вывоз товара в таможенном режиме экспорта осуществлялся через границу РФ с государством - участником Таможенного союза (подп. 3 ч. 1 ст. 165 НК РФ), а именно:

N 10123010/031104/0005676, 10123070/221204/0005740, 10123010/071204/0006363, 10123010/241104/0006123, 10123070/081004/0004366.

При этом на всех ГТД и CMR имеются соответствующие отметки таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Фактическая оплата по произведенным на основании указанных грузовых деклараций поставкам иностранным лицом - фирмой ТОО “Астанатрубокомплект“ (г. Астана, Казахстан), осуществленная на счет ООО “МФЛ-Трейд“ в российском банке (АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“), зарегистрированный в налоговом органе, подтверждается:

выпиской АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ за 05.10.2004;

выпиской АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ за 19.10.2004;

выпиской АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ за 18.11.2004;

выпиской АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ за 22.12.2004;

выпиской АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“ за 25.01.2005.

К банковским выпискам налогоплательщик представил в налоговый орган платежные поручения, содержащие указание на номер внешнеэкономического контракта и паспорта сделки, наименование иностранного партнера по внешнеэкономическому контракту, а также наименование получателя.

ООО “МФЛ-Трейд“ были представлены в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов по НДС, к декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 г. (сопроводительное письмо от 18 марта 2005 г.):

договор 0142/00-008 таможенного брокера с предоставляемым лицом от 09.02.2004 на 4 листах, приложение N 1 на 1 листе;

выписка банка за 19.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 248 от 19.10.2004 на 1 листе;

выписка банка за 25.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 257 от 25.10.2004 на 1 листе;

счет-фактура 2616 от 11.10.2004 на 1 листе, акт 147/к от 11.10.2004 на 1 листе;

счет-фактура 2649 от 13.10.2004 на 1 листе, акт 149 от 13.10.2004 на 1 листе;

счет-фактура 2700 от 18.10.2004 на 1 листе, акт 151 от 18.10.2004 на 1 листе;

договор N МФЛТ 105-04 от 03.06.2004 на оказание транспортно-экспедиторских услуг на 4 листах; приложение 7 к договору от 23.08.2004 на 4 листах; приложение 14 к договору от 25.10.2004 на 4 листах;

выписка банка за 25.08.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 181 от 25.08.2004 на 1 листе;

счет N 114 от 23.08.2004 на 1 листе;

выписка банка за 02.09.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 184 от 25.08.2004 на 1 листе;

счет N 135 от 31.08.2004 на 1 листе;

выписка банка за 26.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 259 от 26.10.2004 на 1 листе;

счет N 206 от 25.10.2004 на 1 листе;

выписка банка за 01.11.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 263 от 01.11.2004 на 1 листе;

счет N 212 от 25.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 264 от 01.11.2004 на 1 листе;

счет N 206 от 25.10.2004 на 1 листе;

выписка банка за 23.1 1.2004 на 1 листе;

платежное поручение N 296 от 23.11.2004 на 1 листе;

счет N 242 от 19.11.2004 на 1 листе;

счет-фактура 160 от 22.10.2004 на 1 листе, акт 155 от 22.10.2004 на 1 листе;

счет-фактура 200 от 29.11.2004 на 1 листе, акт 195 от 29.11.2004 на 1 листе;

договор 3333 от 01.12.2003 на 3 листах;

дополнительное соглашение 1 к договору N 3333 от 29.12.2003 на 1 листе;

выписка банка за 19.01.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 6 от 19.01.2005 на 1 листе;

выписка банка за 08.02.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 28 от 08.02.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 30 от 08.02.2005 на 1 листе;

выписка банка за 15.02.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 3 1 от 15.02.2005 на 1 листе;

выписка банка за 17.02.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 34 от 17.02.2005 на 1 листе;

выписка банка за 22.02.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 36 от 22.02.2005 на 1 листе;

счет-фактура 8633 от 05.10.2004 на 3 листах, накладная 8633 от 05.10.2004 на 4 листах;

счет-фактура 9689 от 02.11.2004 на 1 листе, накладная 9689 от 02.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 9690 от 02.11.2004 на 1 листе, накладная 9690 от 02.11.2004 на 1 листе;

счет-фактура 9691 от 02.11.2004 на 1 листе, накладная 9691 от 02.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 9693 от 02.11.2004 на 1 листе, накладная 9693 от 02.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 9706 от 03.11.2004 на 1 листе, накладная 9706 от 03.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 9707 от 03.11.2004 на 1 листе, накладная 9707 от 03.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 9708 от 03.11.2004 на 1 листе, накладная 9708 от 03.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10323 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10323 от 24.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10324 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10324 от 24.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10325 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10325 от 24.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10341 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10341 от 24.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10345 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10345 от 24.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10346 от 24.11.2004 на 1 листе, накладная 10346 от 24.11.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10718 от 06.12.2004 на 1 листе, накладная 10718 от 06.12.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10721 от 06.12.2004 на 1 листе, накладная 10721 от 06.12.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10722 от 06.12.2004 на 1 листе, накладная 10722 от 06.12.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10736 от 06.12.2004 на 1 листе, накладная 10736 от 06.12.2004 на 2 листах;

счет-фактура 10737 от 06.12.2004 на 1 листе, накладная 10737 от 06.12.2004 на 2 листах;

счет-фактура 11164 от 20.12.2004 на 2 листах, накладная 11164 от 20.12.2004 на 2 листах;

внешнеторговый контракт 374 от 25.11.2003 на 5 листах;

приложения к контракту на листах;

паспорт сделки N 04072508/2748/0000/1/0 от 29.07.2004 на 1 листе; выписка АК “Московского Муниципального банка - Банка Москвы“ ОАО за 05.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение 548 от 05.10.2004 на 4348728,40 руб. на 1 листе; выписка АК “Московского Муниципального банка - Банка Москвы“ ОАО за 19.10.2004 на 1 листе;

платежное поручение 934 от 19.10.2004 на 3000000 руб. на 1 листе; выписка АК “Московского Муниципального банка - Банка Москвы“ ОАО за 18.11.2004 на 1 листе;

платежное поручение 893 от 18.11.2004 на 6020561,15 руб. на 1 листе; выписка АК “Московского Муниципального банка - Банка Москвы“ ОАО за 22.12.2004 на 1 листе;

платежное поручение 656 от 22.12.2004 на 1700000 руб. на 1 листе; выписка АК “Московского Муниципального банка - Банка Москвы“ ОАО за 25.01.2005 на 1 листе;

платежное поручение N 658 от 25.01.2005 на 7076380,77 руб.;

ГТД N 10123010/181004/0004366, CMR - всего на 13 листах;

ГТД N 10123010/031104/0005676, ж/д накладные - всего на 9 листах;

ГТД N 10123010/221204/0005740, CMR - всего на 5 листах;

ГТД N 10123010/241104/0006123, ж/д накладные - всего на 8 листах;

ГТД N 10123010/071204/0006363, ж/д накладные - всего на 7 листах.

НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), принимаемый к вычету при перепродаже на экспорт, экспорт которых подтвержден, в т.ч., вышеперечисленными документами, составляет 2880526 руб.

Эти документы подтверждают фактическую уплату покупателем - ООО “МФЛ-Трейд“ российским предприятиям-поставщикам налога на добавленную стоимость в составе цены товара с выделением сумм НДС отдельной строкой, а сумма НДС, поставленная к возмещению, соответствует сумме НДС, уплаченной российским поставщикам.

В приложение к банковским выпискам за 05.10.2004, 19.10.2004, 18.11.2004, 22.12.2004, 25.01.2005 налогоплательщик представил в налоговый орган платежные поручения N 548, 934, 893, 656, 658 на сумму 22145670 руб. 32 коп. (4348728,40 руб., 3000000 руб., 6020561,15 руб., 1700000 руб., 7076380 руб. 77 коп.), содержащие указание на номер внешнеэкономического контракта и паспорта сделки, наименование иностранного партнера по внешнеэкономическому контракту, наименование получателя и поступившую денежную сумму в рублях РФ.

Банковские выписки и прилагаемые к ним документы составляются не налогоплательщиком, а обслуживающим банком - ОАО АКБ “Московский Муниципальный банк - Банк Москвы“, и заявитель не может нести ответственность за порядок изложения данных в этих документах и их форму.

Разделом 2 Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утв. ЦБ РФ 5.12.2002 N 205-П, не предусматривается наличие в выписке с лицевого счета реквизитов какого-либо контракта.

При этом и законодательство о налогах и сборах, в частности ст. 165 НК РФ, вообще не содержит указаний на то, в какой форме должны оформляться банковские выписки.

Нарушение ст. 165 Налогового кодекса РФ со стороны ООО “МФЛ-Трейд“ не имело место, а данный довод решения налогового органа является незаконным и необоснованным.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ в налоговый орган должны представляться копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

Следовательно, обязанности по представлению указанных документов с отметками иностранных организаций, являющихся получателями товаров ст. 165 НК РФ не установлено.

Кроме того, та же правовая норма предусматривает, что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Также неправомерна ссылка налогового органа на “Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения, отпуска товаров в организациях торговли“, утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые согласно п. 2 ст. 4 НК РФ не являются актами законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Ни одно из перечисленных оснований неприменимо к отношениям, сложившимся между ООО “МФЛ-Трейд“ и ЗАО “Мосфлоулайн“, следовательно, указанные организации не являются взаимозависимыми лицами.

Таким образом, налоговый орган не вправе был ссылаться на п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ и требовать представления налогоплательщиком дополнительных сведений о правильности применения цен по внешнеторговым сделкам и другим вопросам.

Также являются необоснованными доводы налогового органа о том, что у налогоплательщика отсутствует экономическая выгода от экспортных сделок, налог на прибыль ООО “МФЛ-Трейд“ не уплачивается, т.е., как считает Инспекция, организация убыточна, а также то, что реализация товаров на внутреннем рынке у ООО “МФЛ-Трейд“ отсутствует.

Указанные доводы налогового органа опровергаются тем, что прибыль ООО “МФЛ-Трейд“ за II квартал 2004 года согласно бухгалтерскому балансу организации составляет 543157 руб., а налог на прибыль - 130358 руб. (копии баланса и расчета налога на прибыль прилагаются).

Нарушение ст. 165 Налогового кодекса со стороны ООО “МФЛ-Трейд“ не имело место, т.е. в надлежащей форме были представлены в Инспекцию ФНС России N 6 по г. Москве все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении заявленной реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за февраль 2005 г. в сумме 16500265 руб.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), принимаемая к вычету при перепродаже на экспорт, экспорт которых подтвержден по налоговой декларации по НДС за февраль 2005 г., была правомерно указана в размере 2880526 руб., из которой: 2880526 руб. - сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), принимаемая к вычету при перепродаже на экспорт, экспорт которых подтвержден.

Следовательно, неуплаты налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы или иного неправомерного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, т.е. налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, как настаивает в своем решении ИФНС N 6, со стороны ООО “МФЛ-Трейд“ не совершалось.

В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. При таких обстоятельствах вывод ответчика о недобросовестности заявителя исходя лишь из взаимозависимости лиц и невысокой прибыльности сделки судом не принимается, поскольку в заседании подтверждено, что уплата налога при расчетах с поставщиками носила реальный характер.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 75, 106, 109 п. 1, ст. 114 п. 1, ст. ст. 137 - 138, 142, 164 - 165, 166, 169, 171 - 172, 176 НК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение ИФНС РФ N 6 по г. Москве от 17.06.05 N 12-13/218э в части отказа в применении ставки 0 процентов при реализации на сумму 16500265 руб., отказа в возмещении 2880526 руб. НДС.

Обязать ИФНС РФ N 6 по г. Москве возместить в установленном законом порядке ООО “МФЛ-Трейд“ 2880526 руб. НДС.

Возвратить заявителю из федерального бюджета РФ 27902 руб. 63 коп. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в 9-й Апелляционный суд в течение месяца.