Решения и определения судов

Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2005 N КА-А40/11179-05 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 15 ноября 2005 г. Дело N КА-А40/11179-05“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи К., судей А., Д., при участии в заседании от истца: Х. - дов. от 01.12.2004; от ответчика: Т. - дов. N 43 от 11.10.2005, рассмотрев 09.11.2005 в судебном заседании кассационную жалобу МИФНС РФ N 3 по КН на решение от 24.06.2005 Арбитражного суда г. Москвы, принятое Т., на постановление от 06.09.2005 N 09АП-9382/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое П., Н., О., по иску (заявлению) ОАО “Бритиш Американ Тобакко-СТФ“ о
признании незаконным решения, обязании возместить НДС к МИФНС РФ по КН N 3,

УСТАНОВИЛ:

решением от 24.06.2005, оставленным без изменения постановлением от 06.09.2005, удовлетворено заявленное требование Открытого акционерного общества “Бритиш Американ Тобакко-СТФ“ к Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании незаконным решения от 31.01.2005 N 12 об отказе в возмещении НДС в размере 705218 руб. с обязанием возместить НДС путем зачета НДС в размере 698941 руб. 38 коп., ссылаясь на незаконность оспариваемого решения, ст. ст. 164, 165, 169, 171, 172, 176 НК РФ.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление судов отменить, в иске отказать, поскольку ряд счетов-фактур оформлен с нарушением требований ст. 169 НК РФ. Выводы судов об оприходовании товара, раздельном учете НДС, уплате НДС поставщикам не основаны на материалах дела.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку доводы жалобы не опровергают выводы судов, основанные на исследованных материалах дела.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам, доводам сторон, правильно применили ст. ст. 169, 170, 171, 176 НК РФ, приняли законное и обоснованное решение.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии
их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок исчисления налога с выручки, полученной от реализации продукции на экспорт, установлен пунктами 1 и 6 статьи 166 Кодекса. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Факт экспорта по контрактам с инопокупателями от 01.02.2003 N 27, от 03.03.2003 N 30, от 27.11.2003 N 35, N 100103 от 10.01.2003 и N 110103 от 11.01.2003 подтверждается представленными ГТД N 10413060/220304/0001278, N 10413060/170304/0001167, N 10413060/220304/0001273, N 10413060/1404004/0001814, CMR с отметками таможенных органов “Выпуск разрешен“, “Товар вывезен полностью“, международными грузовыми авиационными накладными с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации (т. 1, л. д. 29 - 120; т. 2, л. д. 47 - 143).

Поступление валютной выручки от иностранного покупателя на счет заявителя в российском банке подтверждается выписками банка от 02.06.2004, 15.06.2004, от 06.05.2004, от 13.05.2004.

Таким образом, установленный статьей 165 Налогового кодекса РФ порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов соблюден заявителем, что не оспаривается налоговым органом.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком
при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Приобретение у российских поставщиков товара (услуг), их оплата, в том числе уплата налога на добавленную стоимость, подтверждается представленными счетами-фактурами, платежными поручениями, выписками банка (т. 2, л. д. 99 - 108).

Довод Инспекции о невозможности применения налоговых вычетов на основании представленных счетов-фактур, оформленных с нарушением ст. 169 НК РФ (не указаны номера ГТД), обоснованно не принят судами, так как право на вычет налога не может быть ограничено вследствие недостатков в оформлении счетов-фактур при фактической уплате налога поставщикам. Такой вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении N 384-О от 02.10.2003, где указывается, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС.

Таким образом, основанием для вычетов может быть как счет-фактура, так и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

Для подтверждения факта оплаты продукции российским поставщикам ОАО “Бритиш Американ Тобакко-СТФ“ представило в налоговый орган счета-фактуры, платежные поручения, подтверждающие оплату товара в полном объеме, в том числе налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению (т. 2, л. д. 99 - 108).

Ссылка налогового органа на отсутствие доказательства оприходования товара на счетах бухгалтерского учета неправомерна.

Заявителем в налоговый орган и
материалы дела предоставлен перечень счетов-фактур, ГТД и соответствующих платежных поручений с указанием дат отражения на счетах бухгалтерского учета и дат оплаты. Кроме того, ОАО “Бритиш Американ Тобакко-СТФ“ были представлены бухгалтерские справки за 2003 г. и январь - апрель 2004 г. о корреспонденции счета 60 “Расчеты с поставщиками“ со счетами 10 “Сырье и материалы“, счетами 16 “Накладные расходы“, счетами 19 “НДС, предъявленный поставщиками или таможней“, счетами 51, 52 “Счета в банках“.

Представление документов, подтверждающих оприходование товара, налоговому органу подтверждается сопроводительным письмом заявителя от 23.08.2004 N 907 и почтовым уведомлением о его вручении 27.09.2004.

Довод налогового органа о том, что в нарушение статей 166, 170 НК РФ организацией не ведется раздельный учет НДС по приобретенным технологическим материалам, использованным для производства продукции, реализованный на экспорт и внутренний рынок, необоснован.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит.

Однако в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, то есть являются операциями, облагаемыми НДС.

В статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены операции, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения).

В хозяйственной деятельности ОАО “БАТ-СТФ“ отсутствуют операции, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость. Таким образом, Общество ведет учет только операций, подлежащих обложению налогом
на добавленную стоимость.

Кроме того, порядок ведения отдельного учета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортируемых товаров, установлен в приказе ОАО “БАТ-СТФ“ N 187 от 30.12.03 и в пункте 1 процедуры по учету налогов при экспорте.

Положениями статей 165, 172 и 176 НК РФ установлен порядок и сроки рассмотрения налоговым органом документов налогоплательщика, представляемых для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, несоблюдение которых нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.06.2005, постановление от 06.09.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-22098/05-116-188 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу МИФНС РФ по КН N 3 - без удовлетворения.