Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2006, 29.05.2006 по делу N А41-К2-20314/05 Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на налоговые вычеты.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

22 мая 2006 г. Дело N А41-К2-20314/0529 мая 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2006 г.

Полный текст постановления изготовлен 29 мая 2006 г.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М., судей - К.А.М., Ч., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Д., при участии в заседании: от истца (заявителя) - К.Ю.Б. - директор; протокол N 1 от 27.01.2003; от ответчика - Е. - старший госналогинспектор по доверенности N 12-0190 от 09.02.2006; Т. - ведущий специалист по доверенности N 12-28834 от 30.12.2005 до
31.12.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России по г. Воскресенску Московской области, ЗАО “Промавиатехнологии“ на решение Арбитражного суда Московской области от 13 февраля 2006 г. по делу N А41-К2-20314/05, принятое судьей К.Н.В., по иску (заявлению) ЗАО “Промавиатехнологии“ к ИФНС России по г. Воскресенску Московской области о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество “Промавиатехнологии“ (ЗАО “Промавиатехнологии“) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Воскресенску Московской области (ИФНС России по г. Воскресенску МО) о признании недействительными решений Инспекции от 24.05.2005 N 738 и N 739.

Решением суда первой инстанции от 13 февраля 2006 года заявленные требования удовлетворены частично; решение ИФНС России по г. Воскресенску N 738 от 24.05.2005 признано недействительным в части признания необоснованным применения ставки 0 процентов по уточненной декларации за май 2004 года и в части отказа в возмещении НДС в сумме 838983 руб.; решение ИФНС России по г. Воскресенску N 739 от 24.05.2005 признано недействительным в части признания необоснованным применения ставки 0 процентов по уточненной декларации за 1 квартал 2004 года и в части отказа в возмещении НДС в сумме 72007 руб.; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных ЗАО “Промавиатехнологии“ требований, ИФНС России по г. Воскресенску Московской области подала апелляционную жалобу (с учетом уточнений - л.д. 89 - 91), в которой просит данное решение отменить в указанной части.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в возмещении НДС с авансов, исчисленного в сумме 241987,04 руб., ЗАО
“Промавиатехнологии“ подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда в указанной части.

В судебном заседании представители ИФНС России по г. Воскресенску Московской области и ЗАО “Промавиатехнологии“ поддержали доводы своих апелляционных жалоб.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционных жалобах и в отзывах на них, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 19.04.2004 и 16.06.2004 ЗАО “Промавиатехнологии“ представило в ИФНС России по г. Воскресенску Московской области налоговые декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 1 квартал 2004 года и май 2004 года (т. 2, л.д. 6 - 19, 20 - 33).

14.07.2004 и 23.09.2004 Обществом в Инспекцию были поданы уточненные налоговые декларации по указанным периодам (т. 2, л.д. 34 - 44, 107 - 109).

Инспекцией на основе уточненных деклараций были проведены камеральные налоговые проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

По результатам проверок ИФНС России по г. Воскресенску 14.10.2005 вынесено решение N 1147 и мотивированное заключение N 09-22498 (т. 2, л.д. 45 - 53) об отказе Обществу в применении ставки 0 процентов и налоговых вычетов в сумме 162947 руб. за 1 квартал 2004 г. и решение N 1321 от 23.12.2004 (т. 2, л.д. 54 - 55) об отказе в применении ставки 0 процентов и налоговых вычетов в сумме 1700854 руб. за май 2004 г.

24.02.2005 Обществом были представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по тем же налоговым периодам с теми же суммами выручки от реализации и налоговых вычетов (т. 1,
л.д. 48 - 61, 62 - 75).

ИФНС России по г. Воскресенску Московской области были проведены камеральные налоговые проверки по вопросу возмещения ЗАО “Промавиатехнологии“ из федерального бюджета НДС за май 2004 г. и 1 кв. 2004 г., по результатам которых руководителем ИФНС России по г. Воскресенску Московской области вынесены решения N 738 и N 739 от 24.05.2005 (т. 1, л.д. 14 - 20, 21 - 30) о необоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и об отказе Обществу в возмещении НДС в суммах 1700854 руб. (в т.ч. НДС с авансов - 861871 руб.) и 162947 руб. (в т.ч. НДС с авансов - 90940 руб.).

Основанием для отказа послужил тот факт, что ЗАО “Промавиатехнологии“ 24.02.2005 представило уточненные налоговые декларации за май и 1 кв. 2004 г. без документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Ранее вынесенные решения о признании необоснованным применения ставки 0 процентов и непринятия налоговых вычетов по уточненным декларациям по НДС по ставке 0 процентов за май и 1 квартал 2004 г., представленным в Инспекцию 23.09.2004 и 14.07.2004 соответственно, находятся на рассмотрении в арбитражном суде.

Не согласившись с решениями налогового органа N 738 и N 739 от 24.05.2005, ЗАО “Промавиатехнологии“ обратилось в арбитражный суд.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы доказательства по делу и им дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями ст. ст. 64 - 68, 71 АПК РФ, правильно применены соответствующие нормы материального права.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их
фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В документе, видимо, допущен пропуск текста: имеется в виду подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В силу ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара, выписка из банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица, ГТД с отметками российских таможенных органов о выпуске товара в режиме экспорта и вывозе его за пределы РФ, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения. Указанные суммы вычетов должны быть подтверждены первичными документами и производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании
отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Возмещение производится не позднее 3 месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, факт экспорта и правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по уточенным декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал и май 2004 г., а также необоснованный отказ налоговой инспекции в применении налоговых вычетов в суммах 72007 руб. и 838983 руб. (НДС, уплаченный поставщикам материальных ресурсов) установлены решениями Арбитражного суда Московской области от 08.04.2005 по делу N А41-К2-23024/04 (т. 1, л.д. 32) и от 24.05.2005 по делу N А41-К2-2721/05 (т. 1, л.д. 36 - 38).

Данные решения суда вступили в законную силу, в связи с чем в соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ указанные обстоятельства имеют преюдициальное значение и не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Указанными решениями Арбитражного суда Московской области ИФНС России по г. Воскресенску Московской области обязана возместить ЗАО “Промавиатехнологии“ налог на добавленную стоимость в сумме 72007 руб. путем зачета и в сумме 838983 руб. путем возврата.

Решения суда исполнены налоговой инспекцией, что подтверждено представленными в материалы дела уведомлениями о зачете (т. 2, л.д. 70 - 73) и выписками из лицевого счета заявителя по НДС (т. 2, л.д. 94 - 103), и не оспаривается представителями сторон.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что решение ИФНС России по г. Воскресенску Московской области N
738 от 24.05.2005 в части признания необоснованным применения ставки 0 процентов по уточненной декларации за май 2004 г. и в части отказа в возмещении НДС в сумме 838983 руб., а также решение ИФНС России по г. Воскресенску Московской области N 739 от 24.05.2005 в части признания необоснованным применения ставки 0 процентов по уточненной декларации за 1 квартал 2004 г. и в части отказа в возмещении НДС в сумме 72007 руб. подлежат признанию недействительными как противоречащие действующему законодательству.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок.

Согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2004 г. сумма налогового вычета в виде налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного с авансовых платежей, составляет 90940 руб.; согласно уточненной налоговой декларации по НДС за май 2004 г. - 861871 руб.

НДС с полученных авансов по экспортным поставкам, подлежащий уплате в бюджет во 2 и 3 кварталах 2003 г. и 1 квартале 2004 г., доначислен Обществу налоговой инспекцией при камеральной проверке налоговых деклараций за указанные периоды решениями N 210/808, 211/809, 212/810 от 30.06.2004.

Далее суммы исчисленного с авансовых платежей налога отражены ЗАО “Промавиатехнологии“ в следующих налоговых декларациях:

- НДС с авансов в сумме 90940 руб. исчислен в уточненных налоговых декларациях за 2 и 3 квартал 2003 г. от 10.07.2004 в суммах 50555 руб. и 30680 руб. (т. 2, л.д. 110 - 114, 115 - 118) и уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2004 г. от 14.07.2004 в сумме 9816 руб. (т.
2, л.д. 107 - 109);

- НДС с авансов в сумме 699074 руб. исчислен в налоговой декларации за апрель 2004 г. от 13.05.2004 (т. 2, л.д. 85 - 87);

- НДС в сумме 162796 руб. с полученных авансов по экспортным поставкам, подлежащий уплате в бюджет мае 2004 г., доначислен Обществу налоговой инспекцией при проведении камеральной проверки налоговой декларации за указанный налоговый период решением N 317/1083 от 13.09.2004 и отражен Обществом в уточненной налоговой декларации за май 2004 г. от 23.09.2004 (т. 2, л.д. 34 - 44).

Письмом N 11-0066 от 23.01.2005 ИФНС России по г. Воскресенску Московской области подтвердила проведение зачетов НДС с авансов по декларациям, заявленным за 1 квартал 2004 г. и за май 2004 г. в суммах 90940 руб. и 922606 руб.

Данные суммы согласно указанного письма зачтены 30.08.2005 и 11.11.2005 после проведения в лицевом счете Общества подтвержденных Арбитражным судом Московской области сумм НДС, заявленных как суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, по которым ИФНС России по г. Воскресенску Московской области были приняты решения об отказе.

Сведения, указанные в письме налогового органа, подтверждаются выпиской из лицевого счета ЗАО “Промавиатехнологии“ по НДС за период с 20.10.2003 по 01.12.2005.

Таким образом, материалами дела подтверждается и установлен судом тот факт, что уплата НДС с авансов была произведена после заявления налогоплательщиком спорных вычетов, в связи с чем решения налоговой инспекции в данной части соответствуют требованиям п. 8 ст. 171 НК РФ, и правовые основания для признания их недействительными в данной части отсутствуют.

Довод жалобы ЗАО “Промавиатехнологии“ о том, что часть НДС, исчисленного с авансовых платежей в налоговой декларации
за апрель 2004 г. в сумме 241987,04 руб., была уплачена по инкассовому поручению налоговой инспекции 15.09.2004, 12.10.2004 и 22.10.2004, подтверждается материалами дела - указанной налоговой декларацией, требованием N 3509 от 06.07.2004, решением N 819 от 03.09.2004, платежными ордерами (т. 2, л.д. 62 - 64), письмом Инспекции N 11-2601 от 10.04.2006 (т. 3, л.д. 125), однако, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку оплата НДС, исчисленного с авансов, произведена по окончании налогового периода, в котором заявлены спорные вычеты (1 квартал 2004 г. и май 2004 г.) и, кроме того, спорная сумма на момент вынесения оспариваемого решения Арбитражного суда Московской области была зачтена налоговым органом.

При таких обстоятельствах доводы апелляционных жалоб признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 13 февраля 2006 г. по делу N А41-К2-20314/05 оставить без изменения, апелляционные жалобы ЗАО “Промавиатехнологии“ и ИФНС России по г. Воскресенску Московской области - без удовлетворения.