Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2006, 23.05.2006 по делу N А41-К2-27778/05 Отказ в применении налоговых вычетов по НДС при условии подтверждения соблюдения требований действующего законодательства возможен лишь в случае наличия признаков недобросовестности заявителя как налогоплательщика.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

16 мая 2006 г. Дело N А41-К2-27778/0523 мая 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2006 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 мая 2006 г.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей - К., М., при ведении протокола судебного заседания З., при участии в заседании: от истца (заявителя) - Б., дов. от 01.08.2005 N 1ю/2005, от ответчика (должника) - Т., дов. от 29.09.2005 N 04, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 13 по Московской области на решение Арбитражного суда
Московской области от 20 февраля 2006 г. по делу N А41-К2-27778/05, принятое судьей С., по иску (заявлению) ООО НПП “Инкос“ к МРИ ФНС России N 13 по МО о признании недействительным заключения,

УСТАНОВИЛ:

ООО НПП “Инкос“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконным заключения N 13/22897-16 от 29.09.2005 об отказе в возмещении НДС за май 2005 года, принятого МРИ ФНС России N 13 по Московской области и об обязании налогового органа возместить путем зачета в счет предстоящих платежей налог на добавленную стоимость за май 2005 г. в сумме 747000 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 20 февраля 2006 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Межрайонная инспекция ФНС России N 13 по Московской области считает решение суда незаконным, подлежащим отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении суда, фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.

В обоснование жалобы налоговый орган указал, что в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка ООО НПП “Инкос“ по вопросу обоснованности применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость в сумме 747000 руб. на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2005 г., а также документов, предоставленных налогоплательщиком в соответствии с п. п. 7, 10 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В результате проверки было установлено, что ООО НПП “Инкос“ неправомерно применило налоговую ставку 0 процентов по пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, поскольку выписка банка подтверждает, что производится предоплата за
комплект аппаратуры 17Р71. Согласно пункта 5 договора N К 29-3.2/126 от 27.05.2004 “Укроборонсервис“ (Украина) производит авансовые платежи на счет ООО НПО “Инкос“.

Представленные организацией документы подтверждают, что отгрузка товара в адрес иностранной фирмы не производилась, таким образом платежи, поступающие на счет ООО НПП “Инкос“, являются авансовыми.

ООО “Инкос“ не отгружало товар по договору поставки продукции N К 29-3.2/126 от 27.05.2004 комплект аппаратуры 17Р71 на экспорт, таким образом налогоплательщик не имеет право применить ставку 0 процентов и применять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, так как не исполнил свои обязанности (отгрузка товара в режиме экспорта) предусмотренные в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ и пунктом 1 договора поставки.

Представленные документы к договору N К 29-3.2/126 от 27.05.2004 ООО НПП “Инкос“ не отражают, что работы (услуги), выполнялись непосредственно в космическом пространстве, что выполнялся комплекс подготовительных наземных работ (услуг) технически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ непосредственно в космическом пространстве.

Согласно подпункта 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ непосредственно в космическом пространстве.

Таким образом, организация неправомерно применила ставку 0 процентов по НДС согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а следовательно, не имеет право на применение налоговых вычетов отраженных в строке 240 налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов.

На основании изложенного, МРИ ФНС России N 13 по Московской области просит отменить решение суда первой инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказать.

ООО “Инкос“
в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.

В обоснование возражений заявитель указал, что ставка 0% применена не в связи с экспортом продукции, т.е. применен не пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, для чего в инспекцию представлены заключения космических войск, подтверждающие что производимые заявителем работы подпадают под понятие, указанные в данном пункте как выполнение комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), выполненных (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

Согласно ст. 2 Закона РФ от 20.08.93 N 5663-1 “О космической деятельности“ под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела.

Космическая деятельность включает в себя создание (в том числе разработку, изготовление и испытание), использование (эксплуатацию) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных связанных с космической деятельностью услуг, а также международное сотрудничество РФ в области исследования и использования космического пространства (п. 2 ст. 2 Закона N 5663-1).

Создание (в том числе разработка, изготовление и испытание) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных связанных с космической деятельностью услуг образуют комплекс подготовительных наземных работ (услуг),
технологически обусловленный и неразрывно связанный с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

В соответствии с Письмом МНС России от 07.02.2003 N 03-3-06/463/31-Д906 для правомерного применения ставки 0% и налоговых вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть выполнены следующие условия:

- в случае если работа (услуга) выполнена (оказана) на Земле, она должна включаться в комплекс подготовительных работ (услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с работами (услугами), выполненными (оказанными) и (или) выполняемыми (оказываемыми) непосредственно в космическом пространстве. Предприятию выданы заключения ВВТ Космических войск о длительности цикла производства от 10.08.04, где указаны номер контракта, наименование товара, организации и коды ОКПД 6230000, 7244030, 7310020. Данное заключение представлено в инспекцию письмами N 342/100 от 15.12.04, N 114/100 от 06.04.05.

Коды ОКПД 6230000, 7244030, согласно “Перечню работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше 6 мес.“, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16 июля 2003 г. N 432, относятся к работам (услугам), выполняемым (оказываемым) непосредственно в космическом пространстве.

Код 7310020 относится к комплексу подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше 6 месяцев.

- должны быть представлены следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг) (в оспариваемом Мотивированном заключении указан контракт с иностранным лицом на выполнение работ, также письмом N 178/100 от 16.06.05 п.
1, указано представление копии договора N К29-3.2/165 от 23.06.04);

2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в российском банке (в оспариваемом Мотивированном заключении ИФНС России приведена опись представленных документов, в том числе в п. 4 указаны выписки банка за 26.05.05, в письме заявителя N 178/100, представленном с декларацией за май 2005 г., в п. 3 есть ссылки на выписки от 26.05.05 и платежное поручение N 468 от 26.05.05);

3) акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве (в оспариваемом Мотивированном заключении ИФНС указан акт, подтверждающий выполнение работ, помимо этого, в письме заявителя N 178/100, представленной с декларацией за май 2005 г., в п. 2 есть ссылки на указанный акт);

4) сдача результатов указанных выше выполненных работ (оказанных услуг) оформляется актом (отчетом), подписанным обеими сторонами заключенного договора.

Таким образом, при реализации комплекса подготовительных наземных работ (услуг), связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, выполняемых (оказываемых) организацией, могут облагаться налогом на добавленную стоимость по ставке 0% только при соблюдении указанных выше условий.

Заявитель полагает, что им полностью исполнены требования налогового законодательства для подтверждения применения ставки 0%.

Выслушав доводы апелляционной жалобы, возражения ООО “НПП “Инкос“, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

В судебном заседании установлено, что 16 июня 2005 года ООО “НПП “Инкос“ представило в МРИ ФНС России N 13 по Московской области налоговую декларацию по налогу на добавленную
стоимость по ставке 0 % май 2005 г., в которой по строке 240 “Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров“ заявителем отражена сумма 747000 рублей (л.д. 13 - 19).

Для подтверждения права на применение ставки 0% и права на применение налоговых вычетов налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией в инспекцию был представлен полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ (л.д. 10 - 11, 27 - 57).

29 декабря 2005 г. в налоговый орган заявителем представлено заявление о возмещении налога путем зачета в счет будущих платежей N 399/100 от 27.12.2005 (л.д. 82).

По итогам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО “НПП “Инкос“ по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% исполняющим обязанности руководителя МРИ ФНС России N 13 по Московской области принято решение от 20.09.05 N 13/22337-16 о признании необоснованным применение Обществом налоговой ставки 0% по реализации продукции и об отказе в возмещении НДС в сумме 747000 руб. (л.д. 99) и мотивированное заключение от 29.09.05 N 13/22897-16 (л.д. 9).

Отказывая в возмещении налога в сумме 747000 рублей, налоговый орган исходил из того, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных неразрывно связанных с выполнением работ непосредственно в космическом пространстве.

Апелляционный суд считает, что суд первой инстанции правомерно признал недействительным указанное выше заключение налогового органа, поскольку выводы, послужившие основанием для его вынесения, противоречат действующему законодательству и материалам дела.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении операций облагаемых по налоговой ставке 0 процентов,
и порядок реализации этого права установлены пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

В силу названной нормы для подтверждения права на возмещение сумм НДС, предусмотренных статьей 171 указанного Кодекса, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные статьями 165 и 172 НК РФ документы, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

В течение этого срока налоговый орган должен проверить обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога при наличии на то оснований.

Вместе с тем, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение; производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

Указанная деятельность регулируется Законом РФ от 20.08.93 N 5663-1 “О космической деятельности“. Согласно указанному Закону под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела. К основным направлениям космической деятельности относятся: научные космические исследования; использование космической техники для связи, телевизионного и радиовещания; дистанционное зондирование Земли из космоса, включая экологический мониторинг и метеорологию; использование спутниковых навигационных и топогеодезических систем; пилотируемые космические полеты... и другие виды деятельности, осуществляемые с помощью космической техники.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона космическая деятельность включает в себя создание (в том числе разработку, изготовление
и испытания), использование (эксплуатацию) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных связанных с космической деятельностью услуг, а также международное сотрудничество Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства.

Налоговым законодательством предусмотрено, что для правомерного применения ставки 0 процентов по НДС и налоговых вычетов налогоплательщиком должны быть выполнены следующие условия: работа (услуга) должна быть выполнена (оказана) непосредственно в космическом пространстве; в случае, если работа (услуга) выполнена (оказана) на земле, она должна включаться в комплекс подготовительных работ (услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с работами (услугами), выполненными (оказанными) и (или) выполняемыми (оказываемыми) непосредственно в космическом пространстве; представление документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 165 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг); выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 165 Кодекса; акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям,
признаваемым объектом налогообложения, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при обретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения. Указанные суммы должны быть подтверждены счетами-фактурами, выставленными продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документами, подтверждающими фактическую уплату сумм налога.

Из материалов дела следует, что ООО “НПП “Инкос“ одновременно с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов за май 2005 г. в соответствии с положениями п. 7 ст. 165 НК РФ в МРИ ФНС N 13 по Московской области представило:

- договор с дополнительными соглашениями и приложениями, заключенный с ГП “Укроборонсервис“ (Украина) от 23.06.2004 N К29-3.2/165 на изготовление и поставку комплекта аппаратуры СИП (17М21М) для изделия 11Ф644 N 17, согласно Дополнительному соглашению N 2 от 29.06.2004 - код ОКДП 6230000, 7310020 (л.д. 27 - 35), в том числе перечень состава аппаратуры, поставляемой для оснащения КА 11Ф644 N 17 (л.д. 30);

- Акт N 3/165 от 25.05.2004 по выполнению работ и закупке комплектующих по договору от 23.06.2004 N К29-3.2/165 (л.д. 40);

- платежное поручение ГП “Укроборонсервис“ N 468 от 26.05.2005 на сумму 6000000 руб. на предоплату комплекта аппаратуры по договору N К29-3.2/165 и выписку банка за 26.05.2005 с расчетного счета ООО “НПП “Инкос“ (л.д. 42, 43);

- счет-фактуру от 25.05.05 N 037 (л.д. 4);

- договор, заключенный с ООО “НТЦ приборы и системы“ от 15.06.2004 N 7-06/04 на выполнение работы по теме: “Создание СИП (17М21-М) для изделия 11Ф644 N 17“, а также протокол согласования цены к договору (л.д. 44 - 46);

- Акт N 4 от 10.10.2004 выполнения работ по договору от 15.06.2004 N 7-06/04 (л.д. 47);

- Акт N 6 от 15.03.2005 выполнения работ по договору от 15.06.2004 N 7-06/04 (л.д. 51);

- платежные поручения от 27.01.05 N 64 на сумму 2796600 рублей, N 165 от 17.03.05 на сумму 2100400 рублей, и выписки из банка за 27.01.2005 и 17.03.05 с расчетного счета ООО “НПП “Инкос“ (л.д. 49, 50, 53, 54);

- счета-фактуры от 27.01.05 N 8, от 17.03.05 N 17 (л.д. 48, 52);

- книгу продаж к налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за период с 01.05.05 по 31.05.05 (л.д. 55 - 57);

- книга покупок за май 2005 года.

Таким образом, право ООО “НПП “Инкос“ на применение налоговых вычетов в заявленной в декларации сумме подтверждено представленными в материалы документами, исследованными налоговым органом во время проведения камеральной налоговой проверки, размер налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО “НПП “Инкос“ поставщикам работ (услуг), подтвержден представленными в материалы дела документами и налоговым органом не оспаривается.

В связи с изложенным выше, апелляционный суд считает правомерными выводы суда первой инстанции о том, что ООО “НПП “Инкос“ выполнены все условия, предусмотренные действующим законодательством, для применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

Доводы апелляционной жалобы об отсутствии оснований для применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в связи с невыполнением требований пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ являются необоснованными.

Из материалов дела следует, что ставка 0% применена не в связи с экспортом продукции, т.е. применен не пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, для чего в инспекцию представлены заключения космических войск, подтверждающие что производимые заявителем работы подпадают под понятие, указанные в данном пункте как выполнение комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 16.07.2003 N 432 “О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602 и распространении действия отдельных его положений“ утвержден перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше 6 месяцев.

В силу указанного Постановления работы (услуги) по коду ОКДП 623000, 7310020, 7244030 также внесены в Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше 6 месяцев.

Кроме того, согласно разъяснениям, данным Федеральным космическим агентством в своем Письме от 01.11.05 N НМ-21-7973, изделие 11Ф644 N 17 является космическим аппаратом, предназначенным для непосредственного использования в космическом пространстве в интересах Министерства обороны Российской Федерации, и в соответствии с п. 1.5 договоров N К29-3.2/126 от 27.05.04, N К29-3.2/165 от 23.06.04, N К29-3.2.209 от 09.08.04, заключенных ООО “НПП “Инкос“, работы по изготовлению комплектов аппаратуры 17Р71 (ЭР2.095.022ТУ), СИП (17М21М), БР-9Щ5-05 предназначенных для комплектации изделия 11Ф644 N 17, технологически обусловлены и неразрывно связаны с выполнением работ в космическом пространстве (л.д. 100).

Таким образом, заявителем документально подтверждена правомерность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для принятия оспариваемого ненормативного акта.

Отказ в применении налоговых вычетов при условии подтверждения соблюдения требований действующего законодательства возможен лишь в случае наличия признаков недобросовестности заявителя как налогоплательщика.

О недобросовестности в действиях ООО “НПП “Инкос“ налоговый орган не заявляет.

Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 166, 276, ст. 269 п. 1, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 20 февраля 2006 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС РФ N 13 Московской области - без удовлетворения.