Решения и определения судов

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2005, 21.04.2005 N КА-А40/2846-05-П Суд правомерно частично удовлетворил заявление о признании недействительным ненормативного акта налогового органа об отказе в подтверждении правомерности применения налоговой ставки по НДС 0 процентов и отказа в освобождении от акциза, т.к. налогоплательщик представил доказательства правомерного применения указанных льгот.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

28 апреля 2005 г. - изготовлено Дело N КА-А40/2846-05-Презолютивная часть объявлена 21 апреля 2005 г. “

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Р., судей К., Ч., при участии в заседании от заявителя: ЗАО “Лигетт-Дукат“ (И., адвокат - доверенность от 20.12.04 N 374, А., адвокат - доверенность от 20.12.04 N 374); от ответчика: МИМНС РФ по КН N 3 (Д., специалист - доверенность от 20.01.05 N 6, уд. N 207896, К., специалист - доверенность от 14.01.05 N 2, уд. N 207857), рассмотрев
21.04.2005 в судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 - налогового органа - на решение от 19.10.2004 Арбитражного суда г. Москвы, принятое Г.А. на постановление от 12.01.2005 N 09АП-6219/04-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое Г.В., П. О., по заявлению ЗАО “Лиггет-Дукат“ к МИМНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество “Лигетт Дукат“ (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (ныне - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3, далее - Инспекция) о признании недействительным ее решения от 24.01.2003 N 3 в части отказа в подтверждении применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов на сумму 615908 руб. 94 коп., в части отказа в обоснованности освобождения от уплаты акциза за август 2002 года на сумму 1646400 руб., в части начисления НДС на сумму 1576926 руб. 27 коп., в части начисления акциза на сумму 1646400 руб. Заявитель также просил обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения путем возмещения НДС в размере 615908 руб. 34 коп. и возмещения акциза в размере 1646400 руб. за август 2002 года.

Решением суда от 21.07.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции того же суда от 27.10.2003, заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.02.2004 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда г. Москвы для исследования обстоятельств, связанных с
применением налоговых вычетов по НДС в сумме 977750 руб., подачей Обществом заявления в соответствии со ст. ст. 176 и 203 НК РФ, также оценки конкретных доказательств уплаты акциза в бюджет и полномочий подавших декларации лиц.

Решением от 22.04.2004 суд вновь удовлетворил требования заявителя.

Постановлением суда кассационной инстанции от 21.07.2004 решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение для уточнения требований заявителя и в связи с этим проверки обстоятельств, имеющих существенное значение для рассмотрения спора в рамках уточненных требований.

При новом рассмотрении дела заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования в части обязания налогового органа устранить допущенные нарушения путем возмещения НДС 615767 руб. 52 коп. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств заявителя по НДС за август 2002 года и в виде возмещения Обществу акциза по подтвержденному экспорту на сумму 1646400 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств заявителя по акцизу за август 2002 года.

Решением от 19.10.2004 суд удовлетворил уточненные заявителем требования со ссылкой на наличие у Общества права на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС и акциза в указанных размерах путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств за август 2002 года.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2005 решение суда оставлено без изменения.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой ставится вопрос об их отмене со ссылкой на неправильное применение судом ст. ст. 171, 172, 176, 183, 203 НК РФ. В жалобе приводятся доводы о рассмотрении судом вопросов, находящихся за пределами заявленных требований, отсутствии актов
совместной сверки взаиморасчетов с расшифровкой спорных сумм НДС по требуемым в соответствии со ст. 172 НК РФ документам, в связи с чем, как полагает Инспекция, невозможно установить, какая сумма уплачена налогоплательщиком по платежным поручениям, а какая - зачтена самостоятельно заявителем. Суд подтвердил право на возмещение НДС без учета, в том числе суммы начислений соответствующих пени, в связи с незаконным зачетом, произведенным налогоплательщиком самостоятельно в счет уплаты налогов. В жалобе приводятся доводы об отсутствии у заявителя ведения раздельного учета НДС и операций по производству и реализации подакцизной продукции.

В отзыве на кассационную жалобу Общество указывает на несостоятельность ее доводов, как не основанных на требованиях закона и фактических обстоятельствах дела, просит оставить обжалованные судебные акты без изменения. Заявлено ходатайство о приобщении отзыва к материалам дела.

Суд, с учетом мнения представителей Инспекции, не возражавших против заявленного ходатайства, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на кассационную жалобу к материалам дела.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы и требования кассационной жалобы, представители Общества возражали против доводов жалобы и настаивали на ее отклонении по мотивам, изложенным в судебных актах и представленном отзыве.

Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит обжалованные судебные акты подлежащими изменению по следующим обстоятельствам.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 172 названного Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительным решения Инспекции от 24.01.2003 N 3 относительно отказа в подтверждении применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов на сумму 615908 руб. 94 коп., обоснованности освобождения от уплаты акциза за август 2002 года на сумму 1646400 руб., начисления НДС на сумму 1576926 руб. 27 коп. и начисления акциза на сумму 1646400 руб., суд пришел к выводу о несоответствии оспоренного решения по указанным позициям требованиям налогового законодательства. При этом суд исходил из того, что заявителем представлены в Инспекцию налоговая декларация по НДС за август 2002 года, уточненные налоговые декларации по НДС и акцизам за август 2002 года, а также представлены все необходимые документы в соответствии со ст. ст. 165 и 198 НК РФ, подтверждающие факты экспорта, поступления валютной выручки и ее зачисление на счет налогоплательщика, размера примененных налоговых вычетов и уплаченных таможенных платежей при ввозе товара на территорию РФ и акцизов.

Суд кассационной инстанции находит данные выводы суда, за исключением вывода о признании недействительным решения Инспекции от 24.01.2003 N 3 относительно отказа в подтверждении применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов на сумму 114 руб. 42 коп., соответствующими фактическим обстоятельствам дела, имеющимся в деле доказательствам и требованиям закона.

Как следует из материалов дела и установлено судом, заявитель экспортировал в рамках
внешнеторгового контракта от 03.07.2001 N 1М-01 табачную продукцию.

Факты экспорта и импорта товара, поступление валютной выручки за экспортированный товар и ее зачисление на счет налогоплательщика подтверждены соответствующими доказательствами в соответствии со ст. 165 НК РФ

Доводов, опровергающих выводы суда в этой части, в кассационной жалобе не содержится.

Размеры примененных налоговых вычетов в сумме 615767 руб. 52 коп. и уплаченных таможенных платежей и акцизов документально подтверждены имеющимися в деле документами, оцененными судебными инстанциями.

Обоснованы выводы суда о ведении налогоплательщиком раздельного учета внутреннего и внешнего НДС, производства подакцизных товаров, в том числе экспортных. Судебными инстанциями исследованы документы по этим позициям, дана надлежащая оценка. Переоценивать установленные судом обстоятельства суд кассационной инстанции не вправе.

Вместе с тем суд кассационной инстанции находит подлежащими удовлетворению доводы кассационной жалобы относительно выводов суда в части обязания налогового органа устранить допущенные нарушения путем возмещения НДС 615908 руб. 34 коп. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств заявителя по НДС за август 2002 года и в виде возмещения Обществу акциза по подтвержденному экспорту на сумму 1646400 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств заявителя по акцизу за август 2002 года.

Определяя общую сумму налога на добавленную стоимость за август 2002 года по двум декларациям, Общество рассчитывало ее за минусом вычетов по операциям, в отношении которых применяется налоговая ставка 0 процентов. В результате определения суммы налога этим способом задолженность бюджета перед Обществом по расчетам последнего составила 949296 руб. Поэтому заявитель за август 2002 года налог на добавленную стоимость не уплатил, произведя самостоятельно зачет указанной суммы налога в счет погашения задолженности.

Принимая решение об обязании налогового органа устранить
допущенные нарушения прав в виде возмещения Обществу НДС по подтвержденному экспорту на сумму 615908 руб. 34 коп. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по НДС за август 2002 года и в виде возмещения акциза по подтвержденному экспорту на сумму 1646400 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств за август 2002 года, суд неправомерно посчитал правильными действия налогоплательщика по самостоятельному возмещению НДС и акциза путем зачета 949296 руб. и соответственно 1956864 руб. в счет погашения задолженности перед бюджетом в указанных размерах. При этом суд подтвердил право заявителя на возмещение из бюджета НДС только в сумме 615767 руб. 52 коп.

При этом суд не учел следующего.

Операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, названы в пункте 1 статьи 164 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанным в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

В силу пункта 6 статьи 166 Кодекса сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Пункт 3 статьи 172 Кодекса устанавливает, что вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся на основании отдельной налоговой
декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в статье 165 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 176 Кодекса суммы, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в подпунктах 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, приведенных в статье 165 Кодекса. В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Таким образом, по операциям, облагаемым в силу подпунктов 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, вычеты производятся в форме возмещения, в том числе зачетом спорных сумм, на основании отдельной налоговой декларации и после проверки Налоговой инспекцией представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям статьи 165 Кодекса.

Порядок возмещения акциза идентичен порядку возмещения налога на добавленную стоимость.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 6 статьи 198 Налогового кодекса РФ, а не пункт 7.

В соответствии с п. 4 ст. 203 названного Кодекса суммы, предусмотренные ст. 201 Кодекса, в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198
Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку налогоплательщик произвел зачет спорных сумм НДС и акциза самостоятельно, без представления налоговых деклараций и соответствующих документов для проверки в налоговый орган, выводы суда в этой части не основаны на положениях вышеназванных норм права.

Не основаны на требованиях п. 4 ст. 176 и п. 4 ст. 203 Налогового кодекса Российской Федерации выводы суда об обязании налогового органа произвести зачет указанных сумм налогов в счет исполнения налоговых обязательств Общества по НДС и акцизам за август 2002 года.

Кроме того, при решении вопроса о возмещении НДС и акциза путем зачета суд не учел положения абз. 8 п. 4 ст. 176 и абз. 8 п. 4 ст. 203 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми пеня не начисляется только на сумму недоимки, образовавшейся в период между датой подачи налоговой декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей суммы, подлежащей возмещению по решению налогового органа.

При таких обстоятельствах обжалованные судебные акты в части обязания налогового органа устранить допущенные нарушения путем возмещения НДС 615767 руб. 52 коп. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств заявителя по НДС за август 2002 года и в виде возмещения Обществу акциза по подтвержденному экспорту на сумму 1646400 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств заявителя по акцизу за август 2002 года подлежат отмене.

Суд кассационной инстанции находит возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, принять решение об отказе в удовлетворении требований ЗАО Лигетт-Дукат“ в указанной части в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный
суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 19.10.2004 по делу N А40-17868/03-109-221 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 12.01.2005 N 09АП-6219/04-АК по тому же делу Девятого арбитражного апелляционного суда в части признания недействительным решения от 24.01.2003 N 3 относительно отказа в подтверждении применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС по налоговой ставке 0 процентов на сумму 615767 руб. 52 коп. и отказа в обоснованности освобождения от акциза за август 2002 года на сумму 1646400 руб., в части начисления НДС на сумму 1576926 руб. 27 коп., в части начисления акциза на сумму 1646400 руб. оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 в этой части - без удовлетворения.

В остальной части судебные акты отменить и в удовлетворении заявленных ЗАО “Лигетт-Дукат“ требований отказать.