Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.05.2006, 20.06.2006 по делу N А40-4993/06-98-49 При приобретении основных средств (нематериальных активов) в собственность, в том числе предметов лизинга, суммы НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении, подлежат вычетам после принятия на учет основных средств (нематериальных активов), используемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, и при наличии счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

11 мая 2006 г. Дело N А40-4993/06-98-4920 июня 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 11 мая 2006 г.

Решение в полном объеме изготовлено 20 июня 2006 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе: председательствующего судьи К., при ведении протокола судебного заседания судьей К., рассмотрел дело по заявлению ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ к Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве о признании частично недействительным решения от 15.11.2005 N 15-04-706/1620 при участии от заявителя - Ш., дов. от 30.03.2006 N 605, С., дов. от 28.02.2006 N 453, В.П., дов. от 10.05.2006 N 760, Б., дов. от 18.01.2006 N
296, от ответчика - М., дов. от 09.06.2005 N 05-04/24740,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ обратилось в суд с заявлением о признании недействительными подпунктов 2.1, 2.2, 2.3, 2.4 пункта 2 решения ИФНС России N 9 по г. Москве N 15-04-706/1620 от 15.11.2005, обязании ИФНС России N 9 по г. Москве возместить путем зачета в счет уплаты налогов будущих налоговых периодов НДС за июль 2005 г. в сумме 14087112 руб. 19 коп.

Свое требование заявитель обосновывает тем, что решение налогового органа в оспариваемой им части принято в нарушении норм действующего законодательства и нарушает его права.

ИФНС России N 9 по г. Москве требование заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требование заявителя подлежит частичному удовлетворению по нижеследующему.

В судебном заседании установлено, что 15.08.2005 ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ в ИФНС России N 9 по г. Москве была представлена налоговая декларация за июль 2005 г. (т. 1 л.д. 23 - 34) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты НДС за июль 2005 г., с целью возмещения НДС за указанный налоговый период. В соответствии со ст. 93 НК РФ заявителем, по требованию налогового органа от 17.08.2005, для проведения камеральной проверки были дополнительно представлены документы в подтверждение правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за июль 2005 г.

15.11.2005 ИФНС России N 9 по г. Москве по итогам камеральной проверки было вынесено решение N 15-04-706/1620 (т. 1 л.д. 19 - 22) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и предложено заявителю уменьшить суммы налогового
вычета на 14087112 руб. 19 коп. и внести в связи с этим необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Суд не согласен с доводами налогового органа, изложенными в оспариваемом решении, по нижеследующему.

Статья 146 НК РФ, определяющая объект налогообложения по НДС, устанавливает, что в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Операции по передаче имущества на основе договора лизинга в этом перечне отсутствуют.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, и для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Согласно п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172
Налогового кодекса Российской Федерации, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с п. 6 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на основаниях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Таким образом, при приобретении основных средств (нематериальных активов) в собственность, в том числе предметов лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при их приобретении, подлежат вычетам в соответствии с вышеуказанным порядком, то есть после принятия на учет основных средств (нематериальных активов), используемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, и при наличии счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога.

Заявитель приобрел вагоны-цистерны для их передачи в лизинг, то есть для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (копии договора купли-продажи N П-1007 от 07.07.2005, акты приема-передачи вагонов к договору купли-продажи N П-1007 от 07.07.05, счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога, копия договора финансового лизинга N 1007 от 07.07.05, акт приема-передачи к договору финансового лизинга N 1007 от 07.07.2005 (т. 1 л.д. 35 - 75), копия журнала проводок за июль 2005 г. ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ (т. 1 л.д. 118 - 120).

Таким образом, основания, предусмотренные в пункте 2 статьи 170
Налогового кодекса Российской Федерации, препятствующие налогоплательщику предъявить к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам, отсутствуют, а, следовательно, вышеуказанная сумма налога на добавленную стоимость может быть включена в налоговые вычеты по декларации за июль 2005 года.

Довод налогового органа о том, что лизинговая деятельность, является инвестиционной, а значит, не подпадает по совокупности признаков под понятие товара в соответствии со ст. 38 НК РФ не принимается судом в связи с тем, что он противоречит Письму Министерства РФ по налогам и сборам от 29 июня 2004 г. N 03-2-06/1/1420/22, Письму Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве от 14 июля 2004 года N 24-14/46279 (т. 3 л.д. 7 - 8), в которых делается вывод о том, что услуги лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Передача имущества в аренду и передача имущества, носящая инвестиционный характер (предусмотренная подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), понятия и отношения различные.

Довод налогового органа о том, что в июле 2005 года ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ приобрело вагоны-цистерны по договору купли-продажи N П-1007 от 07 июля 2005 года (т. 1 л.д. 35 - 40) у ООО “Севтехнотранс“, который НДС по реализованным вагонам не уплачивал, также не принимается судом по следующим основаниям.

Из Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае приобретения покупателем товара в соответствии со ст. ст. 168, 169, 171, 172 Налогового
кодекса Российской Федерации он имеет право на возмещение НДС из федерального бюджета. Покупатель товара не может нести ответственность за невыполнение обязательства по уплате налога на добавленную стоимость всеми продавцами данного товара. Налоговое законодательство (в частности ч. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации) не предусматривает ответственности и каких бы то ни было последствий для покупателя товара в случае неуплаты поставщиками налога в бюджет.

В Определении Конституционного Суда N 324-О от 04.11.2004 по ходатайству Российского союза промышленников и предпринимателей об официальном разъяснении Определения КС РФ от 08.04.2004 N 169-О сказано, что: “из Определения КС РФ от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик, во всяком случае, не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами“.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость не связано с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками приобретенных налогоплательщиком товаров, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, не установлена обязанность налогоплательщика подтверждать это обстоятельство при предъявлении сумм налога на добавленную стоимость к возмещению.

ООО “Севтехнотранс“ было образовано в 2000 г., является крупнейшей российской компанией, осуществляющей транспортно-экспедиционное обслуживание грузов, перевозимых железнодорожным и иными видами транспорта, и не является организацией, созданной для участия в схемах по возмещению НДС из бюджета. Отчетность ООО “Севтехнотранс“ заверяется крупнейшей международной аудиторской компанией “PriceWaterhouseCoopers“. Кроме того, ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ предоставило копию таможенной декларации (т. 2 л.д. 21 - 25), а также платежные поручения (т. 2 л.д. 26 - 35), которые подтверждают уплату НДС в бюджет одним из поставщиков вагонов, при ввозе их
на территорию РФ. Таким образом доказан сам факт уплаты НДС в бюджет. Цепочка поставщиков указана в письме на имя начальника управления Свердловской РЖД (т. 2 л.д. 95).

Довод налогового органа о том, что вагоны приобретены для последующей передачи в лизинг организации ОАО “СГ-Транс“, которое периодически фигурировало как основной контрагент-лизингополучатель вагонов в других проверках в качестве организации участника схемного возмещения НДС, что в свою очередь, по мнению ИФНС N 9 по г. Москве, свидетельствует о недобросовестности ОАО “СГ-Транс“, а соответственно и ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ не принимается судом по нижеследующему.

ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ предоставило уставные документы лизингополучателя ОАО “СГ-Транс“ (т. 2 л.д. 96 - 132), которые свидетельствуют о том, что ОАО “СГ-Транс“ было преобразовано из федерального государственного унитарного предприятия и является крупнейшим перевозчиком сжиженных газов. Кроме того, заявителем была предоставлена справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, выданной Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве от 12.01.2005 (т. 2 л.д. 20), из которой следует, что ОАО “СГ-Транс“ является добросовестным налогоплательщиком и не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов. В свою очередь Инспекция ФНС России N 9 по г. Москве не предоставила ни одного доказательства недобросовестности заявителя.

В своем отзыве на исковое заявление ИФНС N 9 по г. Москве (т. 3 л.д. 103 - 108) заявляет о том, что заявителем не предоставлены доказательства реального перехода права собственности на указанные вагоны, а именно: паспорта на вагоны с отметками о наименовании собственника. Однако данные документы были предоставлены в налоговую инспекцию по требованию (т. 1 л.д. 16) сопроводительным письмом (т. 1 л.д. 17 - 18),
на котором имеется штамп о принятии, кроме того, данные документы имеются в материалах дела (т. 2 л.д. 47 - 94). В соответствии с п. 2.4 устава ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ финансовый лизинг является основным видом деятельности общества. Кроме того, в качестве доказательств принятия основных средств ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ предоставило инвентарные карточки (т. 3 л.д. 112 - 151). Также в качестве доказательства действительной хозяйственной деятельности общества предоставлены следующие документы: график лизинговых платежей (т. 2 л.д. 9 - 12) и платежные поручения, свидетельствующие о получении денежных средств от лизингополучателя, в соответствии с данным графиком, что является доказательством реального исполнения договора лизинга, а не осуществления его только на бумаге.

В отношении довода ИФНС России N 9 по г. Москве о том, что вагоны находятся у ООО “Транс Погран Услуги“, судом установлено следующее.

На основании агентского договора N 15У/04-10-2004 от 04.10.2004 ООО “Транс Погран Услуги“ осуществляло транспортировку вагонов до места их фактического использования, что подтверждается квитанцией о приеме груза (т. 1 л.д. 113 - 116), телеграммой РЖД (т. 1 л.д. 76 - 81), отчетом об отправлении груза (т. 3 л.д. 110 - 111).

Таким образом, с учетом изложенного, суд считает решение налогового органа не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права заявителя.

Также заявителем было заявлено требование об обязании ИФНС России N 9 по г. Москве возместить ему из федерального бюджета НДС за июль 2005 г. в сумме 14087112 руб. 19 коп., однако согласно п. 20 раздела 2.1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2005 г. (т. 1 л.д. 29) общая сумма НДС, заявленная
ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ к вычету, составила 7822343 руб.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать недействительными пункты 2.1, 2.2, 2.3, 2.4 пункта 2 решения ИФНС России N 9 по г. Москве от 15.11.2005 N 15-04-706/1620 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении ЗАО “Локат Лизинг Руссия“, как не соответствующие ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ.

Обязать ИФНС России N 9 по г. Москве возместить из федерального бюджета ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ НДС в сумме 7822343 руб. за июль 2005 г. путем зачета в счет уплаты налогов будущих налоговых периодов.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Возвратить ЗАО “Локат Лизинг Руссия“ из федерального бюджета госпошлину в сумме 46164 руб. 55 коп.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после принятия решения.