Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2006, 10.05.2006, 12.05.2006 N 09АП-4094/2006-АК по делу N А40-66931/05-140-450 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

4 мая 2006 г. Дело N 09АП-4094/2006-АК10 мая 2006 г. 12 мая 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 04.05.2006.

Постановление в полном объеме изготовлено 12.05.2006.

Арбитражный суд в составе: председательствующего Н., судей О., П., при ведении протокола судебного заседания председательствующим судьей Н., при участии представителя заявителя - К. по дов. от 20.12.2005, И. по дов. от 26.02.2006; представителя заинтересованного лица - Е. по дов. от 27.12.2005 N 274, Л. по дов. от 09.02.2006 N 15; представителя третьего лица: ОАО “НК “ЮКОС“ - Б. по дов. от 20.07.2005,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по КН N 1 на решение от 20.02.2006 по делу N А40-66931/05-140-450 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей М., по заявлению ОАО “Томскнефть“ ВНК к МИФНС России по КН N 1 о признании недействительными решений и требований,

УСТАНОВИЛ:

ОАО “Томскнефть“ ВНК (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решений от 20.09.05 N 52/694, от 20.09.05 N 52/695 МРИ ФНС России по КН N 1 (далее - налоговый орган, инспекция), а также требований от 23.09.05 N 208, от 23.09.05 N 574.

Инспекция требования не признала, возразила по основаниям, изложенным в обжалуемых решениях (т. 1 л.д. 23 - 27, 30 - 37), требованиях (т. 1 л.д. 39, 40), а также в отзыве (т. 112 л.д. 10 - 15), письменных пояснениях (т. 113 л.д. 125 - 131, т. 114 л.д. 2 - 8). Налоговым органом заявлено требование о взыскании с заявителя суммы налоговой санкции в размере 88350376 руб. (т. 113 л.д. 110 - 116).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.02.2006 решения МРИ ФНС КН N 1 от 20.09.2005 N 52/694 “Об отказе (полном) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость“, от 20.09.2005 N 52/695 “О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“, требования об уплате налога по состоянию на 23.09.2005 N 574; от 23.09.2005 N 208 об уплате налоговой санкции признаны недействительными. В удовлетворении требований МРИ ФНС России по КН N 1 отказано.

Не согласившись с решением, инспекция обратилась в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой
просит решение суда отменить, принять новый судебный акт, указывая, что общество не подтвердило своего права на применение налоговой ставки 0% по НДС.

В обоснование приведенного довода инспекция указала, что в нарушение требований подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, обществом не представлены в материалах проверки дорожные ведомости с соответствующими отметками таможенных органов. Кроме того, пропущен 180-дневный срок, предусмотренный пунктом 9 статьи 165 Кодекса, и подлежащий исчислению с даты оформления временной декларации.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель общества в судебном заседании доводы апелляционной жалобы не признал, пояснил, что довод налогового органа об отсутствии дорожных ведомостей несостоятелен, поскольку письмом от 17.06.2005 N 42-351 (т. 1 л.д. 44 - 45) ОАО “Томскнефть“ ВНК предоставило налоговому органу документы по подтверждению экспорта за май 2005 г., в том числе дубликаты железнодорожных накладных и дорожных ведомостей, хотя они являются неотъемлемыми частями железнодорожной накладной и содержат идентичную информацию. В ходе проведения камеральной налоговой проверки данные документы были предметом исследования налогового органа и замечаний по их оформлению не было. Все товаросопроводительные документы, переданные в налоговый орган, содержали штамп таможенного органа “Товар вывезен“, что отвечает требованиям статьи 165 Кодекса, Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ, утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806. Установленный пунктом 9 статьи 165 Кодекса срок на представление документов ОАО “Томскнефть“ ВНК не пропустило, т.к. он исчисляется не с момента помещения товара под таможенный режим экспорта, а с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации. Даты на ГТД проставлены с 20.01.2005 по
24.02.2005, полный пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов заявитель собрал в мае 2005 г. и представил 20.06.2005 с налоговой декларацией по НДС за май 2005 г. Учитывая изложенное, представитель заинтересованного лица просил отказать в удовлетворении жалобы.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив доводы апелляционной жалобы, возражения на нее, суд апелляционной инстанции полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, основываясь на следующем.

Как усматривается из материалов дела, ОАО “Томскнефть“ ВНК осуществило поставку нефти на экспорт за пределы территории государств - участников СНГ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель представил в инспекцию по сроку 20.06.2005 налоговую декларацию за май 2005 г. по налоговой ставке 0 процентов и документы, подтверждающие право на возмещение НДС. Факт поступления валютной выручки по экспортным контрактам от 22.09.2004 N 643/00044440/Yuk/Unipec-04/01, 643/05753520/TN/Unipec-04/2 обществом и компанией “China International United Petroleum & Chemicalc Co. Ltd“ (Китай) подтверждается представленными суду выписками банка ОАО “Менатеп СПб“ и не оспаривается налоговым органом (т. 2 л.д. 1 - 26).

В соответствии со ст. 165 Кодекса, при реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия)
с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции, указанные документы обществом представлены в полном объеме. Довод налогового органа о непредставлении дорожных ведомостей не соответствует обстоятельствам дела, поскольку они представлялись обществом, что подтверждается письмом от 17.06.2005 N 42-351 (т. 1 л.д. 44 - 45), которым ОАО “Томскнефть“ ВНК представило налоговому органу документы, подтверждающие экспорт товара за май 2005 г. (т. 1 л.д. 44 - 45), в частности: копию договора комиссии (т. 1 л.д. 52 - 58), копию экспортных контрактов (т. 2 л.д. 77 - 92), копию выписок банка, подтверждающие фактическое поступление экспортной выручки на счет комиссионера в российском банке (т. 2 л.д. 1 - 26), копию грузовых таможенных деклараций, а также, копию дорожных ведомостей и дубликаты накладных (тома 4 - 110).

Кроме того, данный довод опровергается пунктами 1 оспариваемых решений, в которых отражено, что заявителем представлены для проведения налоговой проверки копии дорожных ведомостей, дубликаты железнодорожных накладных. Доказательств, опровергающих доводы заявителя, налоговой инспекцией не представлено.

Дорожные ведомости, дубликаты накладных (части транспортной железнодорожной накладной) представленные ОАО “Томскнефть“ ВНК в налоговый орган, являются товаросопроводительными документами и содержат штамп пограничного таможенного органа “Товар вывезен“, подтверждающий вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Заявителем также представлены дополнения к грузовым таможенным декларациям с перечислением железнодорожных накладных, по которым разрешен
выпуск экспортируемого товара. Все представленные товаросопроводительные документы (тома с 4 по 110) имеют необходимые отметки и штампы таможенных органов, подтверждающих факт вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Постановление Конституционного Суда РФ N 12-П имеет дату 14.07.2003, а не 14.03.2003.

В Постановлении от 14.03.03 N 12-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются грузовая таможенная декларация, а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории Российской Федерации или ввоз товара на территорию Российской Федерации, притом что налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов.

В соответствии со ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации, при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. После убытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Подача полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации осуществляется в срок, устанавливаемый таможенным органом по заявлению декларанта. При установлении такого срока учитывается срок, необходимый декларанту для получения сведений, достаточных для подачи полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации.

Как правильно установлено судом первой инстанции, заявителем осуществлялось временное декларирование товаров путем подачи временных таможенных деклараций, впоследствии, во исполнение требований Кодекса, заявителем в таможенный орган
представлены полные и надлежащим образом заполненные таможенные декларации на товар, поставленный на экспорт. Данный факт не оспаривался налоговым органом.

Пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 статьи 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

В соответствии с пунктом 27 раздела V Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ГТК РФ от 21.08.2003 N 915, действующей в спорном периоде, следует, что датой оформления грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта признается дата отметки регионального таможенного органа на грузовой таможенной декларации “Выпуск разрешен“. Аналогичные разъяснения даны в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24.09.04 N 03-04-08/73 “Об исчислении НДС при реализации товаров на экспорт“.

Заявителем представлены грузовые таможенные декларации подтверждающие, что отметки таможенных органов “Выпуск разрешен“ на них датированы с 20.01.05 по 24.02.05. Полный пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов был собран ОАО “Томскнефть“ ВНК в мае 2005 г. и представлен 20.06.2005 с налоговой декларацией по НДС за май 2005 г. (т. 1 л.д. 46 - 47), следовательно, 180-дневный срок, установленный пунктом 9 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, заявителем не пропущен.

Доводы налогового органа о несоблюдении обществом требований ст. 165 Кодекса являются необоснованными.

Как правильно установлено судом первой инстанции, поступившую по экспортным контрактам
выручку, общество приняло как надлежащую, о чем свидетельствует поданная налоговая декларация за май 2005 года.

Статьей 7 Кодекса предусмотрено, что в случае, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Учитывая, что требование о проставлении штампа “Выпуск разрешен“ в Соглашении о международном железнодорожном грузовом сообщении (СМГС), вступившим в силу с 01.11.1951, отсутствует, то довод налогового органа о ненадлежащем оформлении товаросопроводительных документов является неправомерным, поскольку нормы международного договора имеют приоритет над нормами российских подзаконных актов.

Налоговой инспекцией не опровергнуты оплата и фактическое принятие товара на учет, следовательно, налогоплательщиком исполнены условия для применения вычета по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьями 171, 172 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса, суммы налоговых вычетов, предусмотренные статьей 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, указанных в статье 165 Кодекса.

Суд приходит к выводу о том, что общество выполнило все условия, установленные статьей 165 Кодекса, для применения налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям, документально подтвердив факт экспорта и поступление выручки от иностранного покупателя.

Судом первой инстанции полно и правильно установлены обстоятельства дела и правильно применены нормы материального и процессуального права. Решение суда является законным и обоснованным, а потому оснований для удовлетворения апелляционной жалобы нет.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит
распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом того, что налоговый орган освобожден от ее уплаты.

На основании изложенного и статей 137, 138, 164, 165, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.02.2006 N А40-66931/05-140-450 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.