Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.11.2005, 14.11.2005 по делу N А60-29678/05-С8 В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, исправления вносятся в первоначально выставленные счета-фактуры, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления, представление в налоговый орган вновь оформленных, а не исправленных счетов-фактур не допускается.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

21 ноября 2005 г. Дело N А60-29678/05-С8изготовлен полный текстрезолютивная часть объявлена“14 ноября 2005 г.

Судья Арбитражного суда Свердловской области Дмитриева Г.П., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ф.И.О. к Межрайонной инспекции ФНС России N 16 по Свердловской области о признании частично недействительным решения,

при участии в заседании: от заявителя - Бычкова В.С., пр.; от заинтересованного лица - Иванниковой И.А., спец., Шешуковой Ж.В., спец.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Дмитриевой Г.П.,

УСТАНОВИЛ:

в заседании суда 11.11.2005 объявлялся перерыв до 12 час. 00 мин 14.11.2005. По окончании перерыва заседание суда продолжено.

Заявитель просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России
N 16 по Свердловской области от 08.07.2005 N 20-24/17434 в части взыскания НДС за 2001 - 2002 г. в сумме 222060 руб., НДФЛ за 2001 - 2002 г. в сумме 72313 руб., ЕСН за 2001 - 2002 г. в сумме 63786 руб., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

Инспекция заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве от 14.10.2005 N 05-13/26617, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд установил, что оспариваемое решение вынесено инспекцией на основании материалов выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения ИП Моховым М.А. налогового законодательства за период с 01.01.2002 по 30.11.2004.

Согласно акту проверки от 03.06.2005 N 302, заявителем допущены неполная уплата в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 222060 руб., в том числе: за 2001 г. в сумме 114385 руб., за 2002 г. в сумме 107675 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 72313 руб., в том числе: за 2001 г. в сумме 55530 руб., за 2002 г. в сумме 16783 руб., единого социального налога в сумме 63786 руб., в том числе: за 2001 г. в сумме 48229 руб., за 2002 г. в сумме 15557 руб., а также непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2002 г.

Проверкой установлено, что заявителем в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ в 2001 г. неправомерно заявлен налоговый вычет в сумме 114045 руб. при отсутствии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость. Налогоплательщиком не представлены счета-фактуры за 2001 г. на сумму 24430 руб., а также документы,
подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость при приобретении ГСМ в сумме 114045 руб. В результате инспекцией доначислен НДС за 2001 г. в сумме 114385 руб.

Налогоплательщиком в налоговых декларациях за январь, февраль, март 2002 г. заявлены налоговые вычеты в сумме 292400 руб. При проверке не представлены документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость при приобретении ГСМ в сумме 63135 руб.

В нарушение ст. 169 НК РФ ИП Моховым М.А. неправомерно заявлен налоговый вычет по НДС за 4 квартал 2002 г. в сумме 9392 руб. по счетам-фактурам, выставленным налогоплательщику ООО “Энергоресурс-99“, от 25.12.2002 N 192 в сумме 36122 руб. (в том числе НДС в сумме 6020 руб.) и от 12.12.2002 N 180 в сумме 20229 руб. (в том числе НДС в сумме 3372 руб.) В указанных счетах-фактурах налог на добавленную стоимость налогоплательщику не предъявлен.

Вывод инспекции о необходимости при переходе с 01.01.2003 на применение упрощенной системы налогообложения восстановления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость по остаткам товарно-материальных ценностей в сумме 40957 руб. в последнем налоговом периоде, когда предприниматель являлся плательщиком НДС, не соответствует требованиям ст. 346.11 НК РФ, в редакции, действовавшей в проверенном периоде.

Согласно п. 2.3.1 акта проверки, налогоплательщиком при исчислении НДФЛ за 2001 г. включены в расходы документально не подтвержденные затраты на приобретение товаров и налог на добавленную стоимость.

Расходы завышены на сумму 1680628 руб.

Налогоплательщиком в декларации по НДФЛ за 2001 г. неправомерно заявлен стандартный налоговый вычет в сумме 1600 руб., поскольку среднемесячный доход от осуществления предпринимательской деятельности превысил 20000 руб.

В соответствии с п. 2.3.2 акта проверки налогоплательщиком при исчислении НДФЛ за
2002 г. включены в расходы документально не подтвержденные затраты на приобретение товаров затраты, понесенные физическим лицом Моховым А.Н., налог на добавленную стоимость и налог с продаж. Расходы завышены на сумму 1059290 руб.

В результате выявленных нарушений налоговым органом сделан вывод о неполной уплате налогоплательщиком НДФЛ за 2001 г. в сумме 55530 руб., за 2002 г. в сумме 16783 руб., единого социального налога за 2001 г. в сумме 48229 руб., за 2002 г. в сумме 15557 руб.

ИП Мохов М.А. обращался в инспекцию с просьбой продлить срок для представления возражений в связи с восстановлением утраченных недобросовестным бухгалтером документов.

С возражениями по акту проверки от 14.09.2005 N 36748 в налоговый орган были представлены восстановленные документы, в том числе: счета-фактуры, квитанции к ПКО, подтверждающие оплату ГСМ.

Указанные документы не приняты налоговым органом, поскольку они представлены налогоплательщиком по истечении срока для представления возражений.

При этом претензий по оформлению указанных документов, за исключением переписанных счетов-фактур от 25.12.2002 N 192 в сумме 36122 руб. (в том числе НДС в сумме 6020 руб.) и от 12.12.2002 N 180 в сумме 20229 руб. (в том числе НДС в сумме 3372 руб.), выставленных налогоплательщику ООО “Энергоресурс-99“, у инспекции не имеется.

В соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в счета-фактуры могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок исправления вносятся в первоначально выставленные счета-фактуры. Представление в налоговый орган вновь
оформленных, а не исправленных счетов-фактур не допускается. Налоговым органом обоснованно не приняты данные счета-фактуры. ИП Моховым М.А. неправомерно заявлен налоговый вычет по НДС за 4 квартал 2002 г. в сумме 9392 руб.

В остальной части выводы налогового органа о непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих произведенные им налоговые вычеты и расходы, являются необоснованными.

Довод инспекции о пропуске заявителем срока представления возражений судом не принимается, поскольку Налоговым кодексом РФ не предусмотрены последствия пропуска указанного срока, у инспекции не было оснований не рассматривать дополнительно представленные документы, о восстановлении которых заявитель инспекцию уведомлял.

Из пояснений заявителя, данных суду в заседании, следует, что для представления возражений были необходимы первичные документы, которые инспекцией до 27.06.2005 не были возвращены.

Кроме того, на момент подачи возражений были восстановлены все ранее не представленные документы.

В заседании суда инспекцией произведен перерасчет сумм НДС, НДФЛ и ЕСН с учетом представленных заявителем документов. Согласно указанному расчету, уплате в бюджет подлежит НДС за 2001 г. в сумме 362 руб., за 2002 г. в сумме 13197 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В силу положений ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС для заявителя является квартал. Тогда как в акте проверки в качестве налогового периода по НДС необоснованно указан месяц и расчеты произведены помесячно.

При данных обстоятельствах доначисление НДС в сумме 208501 руб., в том числе: за 2001 год - 114023 руб., за 2002 год - 94478
руб.; налога на доходы физических лиц за 2001, 2002 г. в сумме 72313 руб., единого социального налога за 2001, 2002 г. в сумме 63786 руб., начисление пени за просрочку уплаты вышеуказанных сумм НДС, НДФЛ, ЕСН, с перерасчетом пени за просрочку уплаты НДС поквартально, а также привлечение заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ и ЕСН в виде взыскания штрафа в сумме 6468 руб. произведены налоговым органом необоснованно.

Проверкой установлено, что налогоплательщиком не представлена в установленный срок налоговая декларация по ЕСН за 2002 г.

Привлечение заявителя к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ является правомерным.

Поскольку ЕСН, подлежащий уплате в бюджет по данной декларации, отсутствует, размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ не может превышать 100 рублей.

На основании изложенного требования заявителя о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 16 по Свердловской области от 08.07.2005 N 20-24/17434 подлежат частичному удовлетворению, госпошлина в сумме 100 руб. - возврату ИП Ф.И.О. из федерального бюджета.

Руководствуясь ст. 104, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

требования индивидуального предпринимателя Ф.И.О. удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 16 по Свердловской области от 08.07.2005 N 20-24/17434:

по пункту 1.1 - в сумме 6468 руб.;

по пункту 1.3 - в сумме 37327 руб.;

по пункту 2.1 “б“ - НДС в сумме 208501 руб., в том числе: за 2001 год - 114023 руб., за 2002 год - 94478 руб.;

налога на доходы физических лиц за 2001, 2002 г. в сумме 72313 руб.;

единого социального налога за 2001, 2002 г. в сумме
63786 руб.;

в части пени за просрочку уплаты вышеуказанных сумм НДС, НДФЛ, ЕСН, с перерасчетом пени за просрочку уплаты НДС поквартально.

В остальной части заявленных требований отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Ф.И.О. из федерального бюджета 100 руб. госпошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию суда, принявшего решение.

Судья

ДМИТРИЕВА Г.П.