Решения и постановления судов

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Свердловской области от 15.11.2005 по делу N А60-26835/05-С8 Поскольку занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, состав правонарушения в виде неуплаты единого социального налога отсутствует.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции

от 15 ноября 2005 г. Дело N А60-26835/05-С8“

Арбитражный суд Свердловской области в составе председательствующего Гавриленко О.Л., судей Вагиной Т.М., Тимофеевой А.Д. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гучевой С.Г., при участии: от заявителя - Федотов Д.О., уд. УР N 086463, дов. N 61 от 24.08.2005, госналогинспектор; от заинтересованного лица - извещено надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явилось,

рассмотрел 15 ноября 2005 г. в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга на решение от 26 сентября 2005 г. Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-26835/05-С8,
принятое судьей Дмитриевой Г.П., по заявлению Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга к обществу с ограниченной ответственностью “Образовательно-туристический центр “Вдохновение“ о взыскании 6598 рублей 07 копеек.

Инспекция ФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга обратилась с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области о взыскании с ООО “Образовательно-туристический центр “Вдохновение“ 6598 рублей 07 копеек налоговых санкций, в том числе: 2623 рублей 40 копеек по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, 3974 рублей 67 копеек по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда первой инстанции от 26 сентября 2005 года требования инспекции удовлетворены частично. Взыскано с общества в доход бюджета 2623 рубля 40 копеек на основании ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное перечисление налога на доходы физических лиц. В остальной части заявленных требований отказано.

Принимая решение, суд первой инстанции исходил из отсутствия вины общества в правонарушении, за которое предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверены в порядке статей 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по апелляционной жалобе Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга, которая с решением не согласна в части отказа в удовлетворении требований по взысканию с Общества штрафа за занижение базы по единому социальному налогу за 2002 г. в сумме 3974 рублей 67 копеек, просит его отменить, поскольку судом неверно применены нормы материального права.

Материалами дела установлено:

Инспекцией ФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка ООО “Образовательно-туристический центр “Вдохновение“, том числе по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
касающегося начисления и уплаты в бюджет единого социального налога, за период с 01.01.2002 по 31.12.2003, результаты которой отражены в акте N 58-13 от 08.04.2005.

В ходе проверки была выявлена неуплата в сумме 19873,33 рублей при наличии положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными суммами страховых взносов.

Руководителем инспекции вынесено решение от 13.05.2005 N 58 о привлечении общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 3974,67 рублей.

Поскольку обществом штраф в добровольном порядке не уплачен, налоговый орган обратился в арбитражный суд.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителя заявителя, суд считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит исходя из следующего.

В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого социального налога являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Статьями 241, 243 Кодекса установлены ставки налога в федеральный бюджет, Фонд социального и обязательного медицинского страхования, а также порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога.

В силу абзаца второго пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции, действовавшей в 2002 году) в случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который внесены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога.

В силу пункта 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно вносит авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, внесенных за отчетный период.

Согласно п. 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ, разница между суммами авансовых платежей, внесенных за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Из представленной в налоговый орган декларации по единому социальному налогу за 2002 год следует, что сумма налога к уплате в бюджет была определена налогоплательщиком в размере 19873,33 рублей и за 2002 г. суммы страховых взносов Обществом не перечислялись.

Статья 106 Налогового кодекса Российской Федерации содержит понятие налогового правонарушения, которым признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Пункт 1 ст. 122 Кодекса предусматривает наступление ответственности в случае неуплаты (неполной
уплаты) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика.

Таким образом, для привлечения налогоплательщика к ответственности необходимо установить событие налогового правонарушения и вину налогоплательщика во вменяемом ему нарушении, обязанность доказывания которых возложена на налоговый орган.

Как уже отмечено выше, ст. 243 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает сумму единого социального налога на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая декларация по единому социальному налогу содержит строку 0500 “Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)“, иных строк, в которых при исчислении ЕСН отражаются суммы фактически уплаченных страховых взносов, декларация не содержит.

Таким образом, при исчислении единого социального налога заинтересованное лицо действовало в соответствии с нормами п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации, Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденной Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550, в которой указано, что строка 0500 декларации заполняется в соответствии с п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральным законом N 167-ФЗ и отражает платежи по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование, включающие суммы начисленных платежей за отчетный период.

Доказательств неправомерности применения обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом не представлено.

Следовательно, занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 Кодекса действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса.

Данная
позиция суда нашла свое отражение в судебных актах Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

С учетом изложенного оснований для привлечения ООО “Образовательно-туристический центр “Вдохновение“ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.

В остальной части решение суда первой инстанции не обжаловалось.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 26 сентября 2005 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

В соответствии с частью 1 ст. 275 Арбитражного процессуального кодекса РФ кассационная жалоба подается в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

ГАВРИЛЕНКО О.Л.

Судьи

ТИМОФЕЕВА А.Д.

ВАГИНА Т.М.