Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 12.10.2005, 04.10.2005 по делу N А60-25539/05-С9 Доказательств неправомерности применения обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом не представлено, поэтому решение о привлечении заявителя к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа суд признал недействительным.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 12 октября 2005 г. Дело N А60-25539/05-С9“(дата изготовления решения)

Судья Арбитражного суда Свердловской области Ефимов Д.В. рассмотрел в судебном заседании 04.10.2005 дело по заявлению ОАО “Вахрушевуголь“ к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области о признании недействительным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании: от заявителя - Шумихин А.А., доверенность от 11.01.2005; от заинтересованного лица - Камчатов Д.С., доверенность от 31.12.2004 N 04-11/39.

Объявлен состав суда, отводов суду не заявлено. Процессуальные права разъяснены. Заявлений и ходатайств не поступило.

Ведение протокола судебного заседания осуществлялось судьей.

ОАО “Вахрушевуголь“ обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании
недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 10.07.2005 N 121 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области возражает против удовлетворения требований налогоплательщика, поскольку оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, суд принял во внимание следующее.

Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка декларации по единому социальному налогу за 2004 г.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ОАО “Вахрушевуголь“ занизило единый социальный налог на суммы исчисленных, но не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 10.07.2005 N 121 о привлечении ОАО “Вахрушевуголь“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого социального налога, в виде штрафа в сумме 416717 руб., кроме того, налогоплательщику доначислены к уплате в бюджет единый социальный налог в сумме 2083585 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 78490 руб. 73 коп.

Суд полагает, что требования ОАО “Вахрушевуголь“ о признании недействительным решения в части доначисления единого социального налога и пени за несвоевременную уплату налога удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из
тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно абзацу четвертому п. 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

На основании п. 1 статьи 23 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

В соответствии с абзацем четвертым п. 2 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Исходя из вышеизложенного следует, что определение размера налогового вычета при исчислении единого социального налога производится налогоплательщиком исходя из сумм начисленных страховых взносов.

Из представленных в налоговый орган деклараций по единому социальному налогу
за проверяемый период следует, что сумма налога к уплате в бюджет была определена налогоплательщиком как разница строк декларации 0400 “Сумма начисленного налога“ и строки 0500 “Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)“.

Поскольку п. 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что занижением единого социального налога признается разница между суммой примененного налогового вычета и фактически уплаченными страховыми взносами за тот же период, суд полагает, что налоговым органом правомерно начислен единый социальный налог за 2004 г.

В соответствии с п. 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку факт неуплаты единого социального налога установлен налоговым органом и подтверждается материалами проверки, суд полагает, что начисление пени проведено налоговым органом правомерно.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Согласно п. 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Статья 109 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события
налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

Доказательств неправомерности применения обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом не представлено. По мнению суда, занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 Налогового кодекса РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса РФ.

При таких обстоятельствах решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области о привлечении ОАО “Вахрушевуголь“ к налоговой ответственности по п. 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ вынесено неправомерно, в связи с чем требование заявителя в указанной части следует удовлетворить.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требования открытого акционерного общества “Вахрушевуголь“ удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 10.07.2005 N 121 в части привлечения открытого акционерного общества “Вахрушевуголь к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в сумме 416717 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Возвратить открытому акционерному обществу “Вахрушевуголь из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 161 руб. 59 коп.

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные статьями 257, 259, 275, 276 АПК РФ.

Судья

ЕФИМОВ Д.В.