Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2006, 05.04.2006 по делу N А40-10490/06-35-104 Суд удовлетворил требование о признании недействительным ненормативного акта налогового органа об отказе в возмещении из федерального бюджета НДС, т.к. налогоплательщик представил доказательства правомерного применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

4 апреля 2006 г. Дело N А40-10490/06-35-1045 апреля 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2006 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи П., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО “Производственный научно-технический центр “ЭОН“ к ИФНС России N 10 по г. Москве о признании недействительным решения и обязании возместить НДС, при участии: от заявителя - Б. по доверенности от 06.02.2006; от заинтересованного лица - Ф. по доверенности от 28.09.2006 (служебное удостоверение УР N 005272),

УСТАНОВИЛ:

ООО “Производственный научно-технический центр “ЭОН“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением
о признании незаконным решения N 18/240 от 19.01.06 ИФНС РФ N 10 по г. Москве об отказе в возмещении НДС из бюджета по экспортным операциям за сентябрь 2005 г., как не соответствующего действующему законодательству и приводящего к нарушению прав и законных интересов ООО “ПНТЦ “ЭОН“ в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также об обязании Инспекции ФНС России N 10 по г. Москве возместить ООО “ПНТЦ “ЭОН“ налог на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет предприятия, уплаченный поставщикам при экспорте товаров, за сентябрь 2005 г. в сумме 3463341 (три миллиона четыреста шестьдесят три тысячи триста сорок один) руб.

В обоснование своих требований заявитель приводит следующие доводы: произошла техническая ошибка при расчете суммы реализации товара на экспорт, однако это не является основанием для отказа в применении ставки 0%, так как отсутствует объект для налогообложения по НДС; в контракте нет необходимости указывать конкретно страну назначения, так как перевозку будет осуществлять инопокупатель; нарушения ст. 165 НК РФ заявителем не допущено.

Инспекция требований заявителя не признала. В отзыве на заявление в обоснование своей позиции Инспекция привела следующие доводы.

Выручка, заявленная ООО “ПНТЦ “ЭОН“ в налоговой декларации, необоснованно занижена на 1026143 рубля; на копиях коносаментов указан порт разгрузки - г. Стамбул, Турция.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения сторон, ознакомившись с отзывом на исковое заявление, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявитель 19 октября 2005 г. предоставил в Инспекцию декларацию по налоговой ставке 0% за сентябрь 2005 г. (т. 1, л.д. 23 - 35). Согласно представленной декларации сумма реализованных
товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, составила 38906532 руб., суммы налоговых вычетов - 3463341 руб.

Также в Инспекцию предоставлены заявление от 18.10.05 N Р-109/05 (т. 1, л.д. 36 - 39) на возмещение налога и документы, необходимые для подтверждения правомерности применения ставки 0% и налоговых вычетов (согласно перечню документов, полученных Инспекцией 19.10.05), и заявление N 014/06 от 01.02.06 на возмещение НДС путем возврата на расчетный счет предприятия (т. 1, л.д. 40).

Инспекцией вынесено решение от 19.01.06 N 18/240 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость (т. 1, л.д. 12 - 22), которым применение ООО “Производственный научно-технический центр “ЭОН“ налоговой ставки 0% в отношении реализации товаров, экспортируемых за пределы территории РФ, на сумму 39932675 руб. за сентябрь 2005 г. признано необоснованным; ООО “Производственный научно-технический центр “ЭОН“ отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 3463341 руб. за сентябрь 2005 г. в связи с неподтверждением факта экспорта, заявителю предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет в соответствии с Положением по ведению бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с учетом изменений и дополнений).

В апреле, мае 2005 г. заявителем осуществлялась реализация на экспорт мазута топочного марки М-100 по контракту с компанией “ЭКОТЕХНИК КЕМИКАЛ АГ“ (Швейцария).

В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и/или 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1)
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории РФ.

Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой “Погрузка разрешена“ пограничной таможни Российской Федерации;

- копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе “Порт разгрузки“ указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 165 НК РФ заявителем предоставлены контракт N 06/05 от 11.04.05 на продажу мазута топочного марки М-100 на условиях FOB порт Октябрьск в количестве 12900 метрических тонн по цене 110 долларов США на сумму 1391500 долларов США (дополнительное соглашение N 2 от 11.04.05) между ООО “Производственный научно-технический центр “ЭОН“ и компанией “ЭКОТЕХНИК КЕМИКАЛ АГ“ (Швейцария), а также паспорт сделки N 05040001/2842/0000/1/0.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 165 НК РФ заявителем предоставлены выписка ОАО “Специнвестбанк“ от 18.05.05, а также мемориальный ордер
N 1 от 18.05.05 и свифт-сообщение (т. 1, л.д. 75 - 78), из которых следует, что компанией “ЭКОТЕХНИК КЕМИКАЛ АГ“ перечислена заявителю валютная выручка на сумму 1389866,45 доллара США (38906392,55 руб.) по контракту N 06/05 от 11.04.05 (по дополнительному соглашению N 2).

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 165 НК РФ заявителем предоставлены ГТД N 10417010/130505/0001032 на сумму 440842,49 доллара США, вес - 4007659 кг, ГТД N 10417010/150505/0001039 на сумму 482635,23 доллара США, вес - 4387593 кг, ГТД N 10417010/150505/0001040 на сумму 467726,6 доллара США, вес - 4252060 кг. Получатель товара по ГТД - компания “ЭКОТЕХНИК КЕМИКАЛ АГ“ (Швейцария). На всех ГТД имеются отметки Тольяттинской таможни “Выпуск разрешен“ и Ростовской таможни “Товар вывезен полностью“.

В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 165 НК РФ заявителем предоставлены:

- поручения на отгрузку экспортного товара N 004 от 13.05.05, N 005 от 15.05.05, N 006 от 15.05.05 с отметками Тольяттинской таможни “Погрузка разрешена“ с подписью инспектора и личной номерной печатью;

- коносаменты N 004 от 13.05.05, N 005 от 15.05.05, N 006 от 15.05.05, в которых в графе “Порт разгрузки“ указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации, - г. Стамбул (Турция).

Также в подтверждение факта вывоза товара заявителем предоставлены грузовые манифесты и декларации груза.

Утверждение Инспекции о невыполнении заявителем требований п. 1 ст. 165 НК РФ неправомерно.

Размер экспортной выручки, заявленной в рассматриваемой декларации, пересчитан заявителем в рубли правомерно, в соответствии с требованиями п. 3 ст. 153 НК РФ, на дату поступления экспортной выручки. На 18.05.2005 курс ЦБ РФ по отношению к американскому доллару составил
27,9929 руб. Таким образом, 1389866,45 доллара США в пересчете на рубли на 18.05.2005 составят 38906392,55 руб.

Ссылка Инспекции на п. 9 ст. 167 НК РФ необоснованна, так как данная норма устанавливает момент определения налоговой базы по НДС, но не регламентирует порядок пересчета валютной выручки в рубли.

В результате технической ошибки заявителем в декларации указана сумма реализации в размере 38906532 рублей, то есть сумма реализации завышена заявителем на 140 рублей. Данный факт не влечет отказа в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% и отказа в возмещении НДС, поскольку заявителем налоговые вычеты предъявлены по товарам (работам, услугам), непосредственно связанным с данной реализацией, и не ставились в зависимость от суммы реализации товара.

Указание порта разгрузки - г. Стамбул (Турция), в то время как контракт заключен со швейцарской компанией, не может являться основанием для отказа в применении налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, так как условия пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ заявителем выполнены - им предоставлены коносаменты, в которых в графе “Порт разгрузки“ указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, заявителем предоставлены все документы, в силу п. 1 ст. 165 НК РФ подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, вследствие чего незаконен отказ в правомерности применения налоговой ставки 0% за сентябрь 2005 г.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В
силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Единственным основанием для отказа в возмещении НДС в оспариваемом решении послужил довод о непредставлении документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, однако, как установлено судом, такие документы заявителем предоставлены в Инспекцию в полном объеме.

Таким образом, отказ в возмещении НДС также незаконен.

Экспортируемый товар приобретался ООО “ПНТЦ “ЭОН“ у ОАО “Нефтяная компания “Роснефть“ (ОАО “НК “Роснефть“) по договору поставки нефтепродуктов N 0000605/0344Д от 25.02.05 (т. 1, л.д. 79 - 91). Согласно данному договору покупатель приобретает и оплачивает нефтепродукты, поставляемые ему продавцом. Согласно дополнительному соглашению N 1 к договору поставки (т. 1, л.д. 92) нефтепродукты, а именно мазут топочный марки
М-100, приобретаются в объеме 25000 тонн по цене 1300,36 руб. за тонну (с НДС) на сумму 32509000 руб. Поставка товара должна быть произведена в марте 2005 г.

Во исполнение договора поставки ОАО “НК “Роснефть“ поставило мазут и выставило следующие счета-фактуры (т. 1, л.д. 105 - 115):

- N 2500011604 от 20.03.05 - расходы, связанные с доставкой товара, сумма - 373546,15 руб., в т.ч. НДС - 56981,62 руб.;

- N 2500011605 от 20.03.05 - расходы, связанные с доставкой товара, сумма - 1112323,31 руб., в т.ч. НДС - 169676,44 руб.;

- N 2500011606 от 17.03.05 - расходы, связанные с доставкой товара, сумма - 29086,40 руб., в т.ч. НДС - 111216,57 руб.;

- N 2500011607 от 17.03.05, кол-во - 3484,011 т, сумма - 4530468,54 руб., в т.ч. НДС - 691088,42 руб.;

- N 2500011608 от 20.03.05, кол-во - 5213,038 т, сумма - 6778826,10 руб., в т.ч. НДС - 1034058,22 руб.;

- N 2500011609 от 20.03.05, кол-во - 1791,647 т, сумма - 2329786,09 руб., в т.ч. НДС - 355391,10 руб.;

- N 2500012524 от 25.03.05, кол-во - 3807,507 т, сумма - 4951129,80 руб., в т.ч. НДС - 755257,09 руб.;

- N 2500012487 от 25.03.05 - расходы, связанные с доставкой товара, сумма - 812401,73 руб., в т.ч. НДС - 123925,69 руб.;

- N 2500013236 от 27.03.05 - расходы, связанные с доставкой товара, сумма - 124860,67 руб., в т.ч. НДС - 19046,54 руб.;

- N 2500013309 от 27.03.05, кол-во - 560,135 т, сумма - 728377,15 руб., в т.ч. НДС - 111108,38 руб.

Всего по указанным счетам-фактурам в декларации за сентябрь 2005 г. НДС, принятый к возмещению, составил 2506317,28
руб.

Также оплачены и приняты к возмещению в декларации за сентябрь 2005 г. расходы, связанные с приобретением и доставкой мазута, на сумму 2686489,02 руб., в т.ч. НДС - 409803,41 руб.

Оплата российскому поставщику произведена платежными поручениями N 64 от 01.03.05 на сумму 37760000 руб., в т.ч. НДС - 5760000 руб., и N 117 от 20.04.05 на сумму 21269,59 руб., в т.ч. НДС - 3244,51 руб. (т. 1, л.д. 116 - 119).

Итого, НДС, уплаченный при приобретении товара и принятый к вычету за сентябрь 2005 г., составляет 2916120,69 руб.

ООО “ПНТЦ “ЭОН“ заключен договор N 01-М/05 от 01.03.05 с ООО “Совместное российско-итальянское предприятие “САБИ“ (далее - ООО “СРИП “САБИ“) на оказание услуг по хранению и отпуску с хранения товара с использованием специализированного технологического оборудования нефтебазы исполнителя (п. п. 1 и/или 1.2 договора) (т. 1, л.д. 120 - 128).

ООО “СРИП “САБИ“ составлены сводный акт N 1 приема (передачи) товара на хранение, а также акты приема (передачи) товара на хранение N 1 - 13, сводные акты снятия (отпуска) товара с хранения N 1, 2.

Выставлены счета-фактуры на оплату услуг по указанному договору (т. 2, л.д. 6 - 49):

- N 36 от 01.04.05 на сумму 37966,78 руб., в том числе НДС - 5791,54 руб.;

- N 37 от 01.04.05 на сумму 85811,72 руб., в том числе НДС - 13089,92 руб.;

- N 47 от 09.04.05 на сумму 262012,18 руб., в том числе НДС;

- N 48 от 13.04.05 на сумму 521780,88 руб., в том числе НДС - 79593,69 руб.;

- N 49 от 14.04.05 на сумму 276254,08 руб., в том числе НДС -
42140,45 руб.;

- N 50 от 15.04.05 на сумму 283996,13 руб., в том числе НДС - 43321,44 руб.;

- N 51 от 16.04.05 на сумму 563401,82 руб., в том числе НДС - 85942,65 руб.;

- N 53 от 17.04.05 на сумму 280766.45 руб., в том числе НДС - 42828,78 руб.;

- N 54 от 19.04.05 на сумму 559488,79 руб., в том числе НДС - 85345,75 руб.;

- N 55 от 20.04.05 на сумму 284028,29 руб., в том числе НДС - 43326,35 руб.;

- N 57 от 21.04.05 на сумму 286428,40 руб., в том числе НДС - 43692,47 руб.;

- N 58 от 23.04.05 на сумму 10231,44 руб., в том числе НДС - 1560,73 руб.;

- N 59 от 24.04.05 на сумму 283028,96 руб., в том числе НДС - 43173,91 руб.;

- N 60 от 25.04.05 на сумму 240329,66 руб., в том числе НДС - 36660,46 руб.;

- N 61 от 25.04.05 на сумму 930905,50 руб., в том числе НДС - 142002,54 руб.;

- N 62 от 27.04.05 на сумму 148157,92 руб., в том числе НДС - 22600,36 руб.;

- N 72 от 19.05.05 на сумму 1565751,55 руб., в том числе НДС - 238843,46 руб.

Оплата произведена платежными поручениями:

- N 65 от 01.03.05 на сумму 3999905 руб., в т.ч. НДС - 610155 руб.;

- N 131 от 04.05.05 на сумму 970000 руб., в т.ч. НДС - 147966,10 руб.;

- N 139 на сумму 84684 руб., в т.ч. НДС - 12917,90 руб.;

- N 141 на сумму 1565751,55 руб., в т.ч. НДС - 238843,46 руб. (т. 2, л.д. 51 - 58).

Итого, оплачено и принято к вычету за сентябрь 2005 г. услуг на сумму 3587334,74 руб., в т.ч. НДС - 547220,56 руб.

Всего сумма НДС, уплаченного поставщикам при экспорте товаров, уплаченного за работы, непосредственно связанные с реализацией товара, поставляемого на экспорт и заявленного в данном налоговом периоде, составляет 3463341,25 руб.

Принятие заявителем на учет товаров (работ, услуг) подтверждается соответствующими актами и книгой покупок.

Наличие у заявителя задолженности по неисполненным налоговым обязательствам в федеральный бюджет из материалов дела не усматривается.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 88, 164, 165, 168, 169, 171, 172, 176 НК РФ, ст. ст. 65, 69, 110, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 177, 197, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать решение N 18/240 от 19.01.06 ИФНС РФ N 10 по г. Москве об отказе в возмещении НДС из бюджета по экспортным операциям за сентябрь 2005 г. незаконным, как не соответствующее действующему законодательству и приводящее к нарушению прав и законных интересов ООО “ПНТЦ “ЭОН“ в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязать Инспекцию ФНС России N 10 по г. Москве возместить ООО “ПНТЦ “ЭОН“ налог на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет предприятия, уплаченный поставщикам при экспорте товаров, за сентябрь 2005 г. в сумме 3463341 (три миллиона четыреста шестьдесят три тысячи триста сорок один) рубль.

Возвратить ООО “ПНТЦ “ЭОН“ из федерального бюджета государственную пошлину в размере 30816,70 руб.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента изготовления в полном машинописном виде.