Решения и определения судов

Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2005 N Ф09-3662/05-С2 по делу N А07-9499/05 Дело по заявлению о признании незаконным бездействия налогового органа по начислению процентов за несвоевременный возврат переплаты по налогу на добавленную стоимость направлено на новое рассмотрение, поскольку выводы суда не соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 августа 2005 г. Дело N Ф09-3662/05-С2“

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Вдовина Ю.В., судей Сухановой Н.Н., Слюняевой Л.В. рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее - инспекция) на решение суда первой инстанции Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.06.2005 по делу N А07-9499/05.

В судебном заседании приняли участие представители: закрытого акционерного общества “Башнефть-МПК“ (далее - общество, налогоплательщик) - Костин Д.А. (доверенность от 14.04.2005 N 1-06), Кирильчук Л.М. (доверенность от 11.07.2005), Свиридов В.В. (доверенность от 20.04.2005); инспекции - Канаев Е.В., госналогинспектор (доверенность от 11.01.2005 N 1414).

Общество
обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции по начислению процентов за несвоевременный возврат переплаты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 222589042 руб. 45 коп. и о возложении на инспекцию обязанности по перечислению указанной суммы на его расчетный счет.

Решением суда первой инстанции от 07.06.2005 (судья Азаматов А.Д.) заявление удовлетворено в отношении начисления процентов в сумме 214848683 руб. 63 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В порядке апелляционного производства решение не обжаловалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт в части удовлетворения требований общества отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Общество не согласно с доводами, изложенными в кассационной жалобе, по мотивам, перечисленным в отзыве.

Законность судебного акта в обжалуемой части проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в период с 20.06.1998 по 30.03.2000 в результате представления в инспекцию 38 налоговых деклараций по НДС у общества образовалась сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, 365372205 руб. 19 коп. На основании заявления налогоплательщика от 29.03.2000 N 38/2 инспекция в период с 04.05.2000 по 31.12.2000 произвела 21 зачет в погашение недоимки на общую сумму 73473309 руб. На сумму налога, подлежащую возмещению из бюджета, с учетом произведенных зачетов обществом на основании п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации начислены проценты в сумме 57513860 руб. 44 коп. за период с 04.05.2000 по 31.12.2000.

В период с 01.01.2001 по 29.09.2003 инспекция произвела 14 зачетов переплаты по НДС в счет
недоимки по другим налогам, перечислив оставшуюся сумму налога на расчетный счет заявителя. Таким образом, окончательно заявление налогоплательщика от 29.03.2000 исполнено заинтересованным лицом 29.09.2003. За указанный период на основании п. 3 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, обществом начислены проценты - 125671388 руб. 52 коп.

В период с 10.10.2002 по 30.06.2003 обществом представлено в инспекцию 10 налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 процентов, в соответствии с которыми ему подлежал возмещению из бюджета налог в сумме 360808005 руб., а также заявления о перечислении сумм налога на его расчетный счет. На основании п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом установленных законом сроков (три месяца на проведение проверки, восемь дней на почтовый пробег и две недели на исполнение решения налогового органа федеральным казначейством) за период с 12.02.2003 по 11.11.2003 заявителем начислены проценты в сумме 31663434 руб. 67 коп.

Общество, считая неначисление инспекцией процентов при нарушении сроков возмещения ему НДС, нарушающим его права и законные интересы, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из их обоснованности.

Однако выводы суда не соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, что является основанием для отмены судебного акта и направления дела на новое рассмотрение.

Согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом в силу п. 9 данной статьи на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в течение месяца со дня
подачи заявления о возврате, начисляются проценты. Указанная норма права регламентирует начисление процентов на суммы налогов, уплаченных налогоплательщиком в бюджет в размере, превышающем начисленные.

Вместе с тем, НДС является косвенным налогом и порядок его возмещения из бюджета налогоплательщикам в 2000 г. определялся Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость“, которым начисление процентов на суммы НДС, подлежащие возмещению, не предусматривались (п. 3 ст. 7 названного Закона).

Поскольку проценты исчислены обществом на основании п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, ему необходимо доказать излишнюю уплату им НДС в бюджет. Соответствующие платежные документы в материалах дела отсутствуют. Вместе с тем, имеющиеся в материалах дела налоговые декларации по НДС, акты проверок, решения инспекции свидетельствуют о том, что у заявителя сформировалась сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета. Таким образом, вывод суда о правильном начислении обществом процентов в сумме 57513860 руб. 44 коп. за 2000 г. не соответствует имеющимся в деле доказательствам.

С 01.01.2001 вступила в силу глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно п. 1 - 3 ст. 176 названного Кодекса, в случае превышения по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного налога полученная разница в течение трех календарных месяцев направляется налоговым органом на погашение недоимки, задолженности по пеням и присужденным налоговым санкциям, подлежащих зачислению в тот же бюджет. По истечении указанного срока сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. При нарушении сроков (две недели на принятие решения, восемь дней на почтовый пробег и две недели на исполнение решения налогового органа федеральным казначейством) на сумму, подлежащую
возврату, начисляются проценты.

Заявлением от 29.03.2000 N 38/2 общество просило возвратить на его расчетный счет сумму переплаты по НДС, которая не была зачтена в счет налоговых платежей. При этом сумма переплаты в заявлении не указана. Акты сверки расчетов общества с инспекцией по вопросу наличия у него переплаты по НДС в материалах дела отсутствуют. С учетом того, что возврат налога осуществляется на основании заявления налогоплательщика, и проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога или сумму налога, подлежащую возмещению из бюджета, вывод суда о том, что в 2000 г. проценты следует начислять на сумму НДС 365372205 руб. 19 коп., а с 01.01.2001 по 29.09.2003 - на 284736435 руб. 19 коп. - является недостаточно обоснованным. Кроме того, указанное заявление налогоплательщика (т. 2, л. д. 43) содержит штамп инспекции “копия верна“, который не свидетельствует о дате получения заявления инспекцией. Вместе с тем, момент получения налоговым органом заявления налогоплательщика о возврате ему на расчетный счет переплаты по налогу имеет значение для правильного исчисления сроков, предусмотренных ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, и, следовательно, обоснованности начисления процентов. Данному обстоятельству судом не дана надлежащая правовая оценка.

Неправомерным является вывод суда о применении к рассматриваемым правоотношениям ст. 195, 200, 203 Гражданского кодекса Российской Федерации и возможности прерывания срока исковой давности по возврату НДС налогоплательщику проведением зачетов в счет недоимки по другим налогам, в связи с чем срок исковой давности суд исчисляет с 29.09.2003.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к
налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Права налогоплательщиков и обязанности налоговых органов регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах устанавливает свои правила исчисления сроков, в частности, течение сроков исковой давности не прерывается (ст. 6.1 Кодекса).

Статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации порядок и условия начисления процентов не регламентированы. На основании сроков, предусмотренных п. 8 ст. 78, п. 2 ст. 79, п. 2 ст. 173 названного Кодекса, и универсальности воли законодателя, выраженной в указанных нормах, окончательный срок для взыскания процентов составляет три года. Поскольку общество обратилось в суд с заявлением 14.05.2005, то обоснованным является признание незаконным бездействия инспекции и возложение на нее обязанности по перечислению на расчетный счет налогоплательщика процентов, начисленных только в пределах трех лет, непосредственно предшествовавших дню обращения с заявлением в суд.

Таким образом, при новом рассмотрении дела суду следует определить сумму НДС, подлежащую возмещению заявителю, по состоянию на 14.05.2002 и с этого же момента рассчитать проценты.

Вывод суда в отношении процентов в сумме 31663434 руб. 67 коп., исчисленных налогоплательщиком на основании п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, также не соответствует имеющимся в деле доказательствам.

Из расчета общества следует, что датой представления в инспекцию налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 процентов за октябрь - декабрь 1999 г. является 20.10.2002, следовательно, проценты начисляются с 12.02.2003 (3 месяца + 22 дня с даты представления декларации). Между тем, из
материалов дела следует, что налоговая декларация за октябрь 1999 г. направлена заявителем по почте 30.10.2002, следовательно, получена заинтересованным лицом через семь дней. Налоговая декларация за ноябрь 1999 г. получена 29.11.2002, за декабрь 1999 г. - 31.12.2002. Именно с даты получения налоговым органом налоговой декларации следует исчислять сроки, предусмотренные п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного судом неверно определено начало течения указанных сроков, что привело к неправильному исчислению суммы процентов.

При таких обстоятельствах дело в обжалуемой части подлежит направлению на новое рассмотрение, при котором суду следует устранить отмеченные недостатки.

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение суда первой инстанции Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.06.2005 по делу N А07-9499/05 отменить в части удовлетворения требований закрытого акционерного общества “Башнефть-МПК“ о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан по начислению процентов в сумме 214848683 руб. 63 коп. и о возложении на инспекцию обязанности по перечислению данной суммы на его расчетный счет.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции того же суда для рассмотрения коллегиальным составом судей.

В остальной части судебный акт оставить без изменения.

Председательствующий

ВДОВИН Ю.В.

Судьи

СУХАНОВА Н.Н.

СЛЮНЯЕВА Л.В.