Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.03.2006, 05.04.2006 по делу N А40-7207/06-108-25 Суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным ненормативного акта налогового органа об отказе в возмещении НДС, т.к. заявитель не представил в налоговый орган документов, подтверждающих его право на применение налогового вычета по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

29 марта 2006 г. Дело N А40-7207/06-108-255 апреля 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 29 марта 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 05 апреля 2006 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО “Эс Си Эй Хайджин Продактс Раша“ к ИФНС РФ N 4 по г. Москве о признании решения недействительным, при участии от заявителя: Г. - д. от 06.02.06, пасп.; от ответчика: Ш. - д. от 19.09.05 N 02-11/26966, уд. УР009502 от 11.10.05,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Эс Си Эй Хаджин Продактс Раша“ обратилось
в суд с требованиями признать решение N 18/1788 от 18.12.2005 ИФНС России N 4 по г. Москве недействительным в части отказа в возмещении НДС в сумме 78978 руб.

В обосновании требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.

18 сентября 2005 ООО “Эс Си Эй Хайджин Продактс Раша“ были представлены в ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы налоговая декларация по НДС по ставке 0% за август 2005 года, а также документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% и права на возмещение (применение налоговых вычетов), в соответствии с требованиями статьи 165 и п. 4 ст. 176 НК РФ. Данный факт подтверждается сопроводительным письмом от 13.09.2005 N 077/130905 (копия прилагается) с указанием перечня и количества документов, представленных ответчику для проверки, а также с отметкой ответчика о принятии указанных документов.

06.10.2005 ответчиком в адрес заявителя было направлено требование о представлении документов исх. N 18-14/31613.

Требование было исполнено заявителем, что подтверждается сопроводительным письмом от 25.11.05 N 077/251105 с указанием перечня и количества документов, представленных в порядке исполнения требования ответчика, а также с отметкой ответчика о принятии данных документов от 18 декабря 2005 года заместителем руководителя ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы Т. было вынесено решение (далее - решение) “Об отказе (полностью) в возмещении сумм НДС“.

Решение ответчик мотивировал следующими доводами:

06.10.2005 Инспекцией было выставлено требование о представлении документов, подтверждающих налоговые вычеты. На момент вынесения решения требование не исполнено (абз. 2 п. 4 решения);

Заявитель считает, что данное решение нарушает его право на возмещение НДС в размере 78978 руб.; не соответствует указанным в тексте заявления нормам законов и нормам иных
нормативных правовых актов в связи со следующими обстоятельствами и подтверждающими их доказательствами:

В порядке исполнения требования заявителем в адрес ответчика были представлены все документы, что подтверждается сопроводительным письмом от 25.11.05 N 077/251105 с указанием перечня и количества документов, представленных в порядке исполнения требования ответчика, а также с отметкой ответчика о принятии данных документов от 28.11.05. Документы были представлены за двадцать дней до момента датирования решения ответчиком - 18.12.05.

По смыслу п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по ставке 0% и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

В случае отказа налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении.

Мотивированное заключение (копия прилагается) вместе с решением были представлены заявителю 31.01.06, о чем имеется отметка на почтовом конверте, полученном заявителем.

То есть решение и мотивированное заключение были представлены ответчиком с нарушением срока, установленного законом. При таких обстоятельствах заявитель считает, что ответчик мог поставить на решении и на мотивированном заключении любую удобную для него дату, а не дату реального принятия решения и мотивированного заключения. Заявитель находит в действиях ответчика злоупотребление своими должностными полномочиями и правами (недобросовестность).

Письмом от 13.09.2005 предоставлены в адрес ответчика для подтверждения
налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налоговая декларация по НДС по ставке 0 процентов за август 2005 г. и документы, обосновывающие правомерность применения ставки 0 процентов и применение налоговых вычетов, в соответствии со ст. 165, п. 4 ст. 176 НК РФ.

По строке 170 налоговой декларации отраженна сумма НДС в размере 78978 рублей, как предъявленная и уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг) при производстве продукции, поставленной на экспорт.

Довод ответчика, изложенный в решении о неисполнении заявителем требования налогового органа N 18-14/31613 от 06.10.2005, послуживший основанием в отказе от возмещения налогового вычета, не соответствует действительности.

В порядке исполнения требования налогового органа N 18-14/31613 от 06.10.2005 заявителем в адрес ответчика были представлены все документы, что подтверждается сопроводительным письмом от 25.11.05 N 077/251105 с указанием перечня и количества документов, представленных в порядке исполнения требования ответчика, а также с отметкой ответчика о принятии данных документов от 28.11.05. Документы были представлены за двадцать дней до момента датирования решения ответчиком - 18.12.05.

Заявителем в соответствии со ст. 165 НК РФ для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в адрес ответчика были представлены все необходимые документы.

Экспортные контракты:

- контракт АООО16-80 от 3.08.04.;

- контракт А00005-01 от 01.01.05;

- контракт АООО 17-80 от 23.08.04;

- контракт АОООО3-04/01 от 01.01.04;

- контракт А00006-04/01 от 01.01.04.

Выписки банка и платежные поручения:

- по контракту АООО16-80 выписка банка на сумму 261164,16; платежное поручение N 309 от 11.08.05;

- по контракту А00005-01 выписка банка на сумму 271260,00; платежное поручение N 582 от 05.08.05;

- по контракту А00017-80 выписка банка на сумму 63228,96; платежное поручение N 78 от 31.08.05;

- по контракту АОООО3-04/01 выписка
банка на сумму 243312,00; платежное поручение N 997 от 27.05.05;

- по контракту А00006-04/01 выписка банка на сумму 263040,00; платежное поручение N 546 от 27.05.05;

- по контракту А00006-04/01 выписка банка на сумму 295920,00; платежное поручение N 628 от 23.06.05.

Грузовые таможенные декларации с соответствующими отметками таможенных органов:

- ГТД N 10206010/290405/0003626;

- ГТД N 10206010/20405/0003331;

- ГТД N 10206010/40505/0004292;

- ГТД N 10206010/00505/0004186;

- ГТД N 10206010/240505/0004293;

- ГТД N 10206010/200405/0003252;

В обоснование налогового вычета в 78978 рублей также представлялись:

- книга покупок с 01.04.05 по 30.04.05 и, соответственно, справка-расчет к входящему налогу на добавленную стоимость за апрель 2005 г.;

- книга покупок с 01.05.05 по 31.05.05 и, соответственно, справка-расчет к входящему налогу на добавленную стоимость за май 2005 г.

Налоговому органу также делались пояснения относительно образования налогового вычета, а именно: т.к. деятельность заявителя заключается в производстве туалетной бумаги. Большая часть продукции отгружается российским покупателям, и только некоторые поставки осуществляются на экспорт в страны СНГ. Расчет части НДС, подлежащего вычету и приходящегося на экспортные поставки, осуществляется пропорционально выручке от экспортных поставок и продаж на внутренний рынок. К настоящим пояснениям мы прилагаем расчеты НДС, заявленного к вычету в декларации за август 2005 года и приходящегося на поставки, по которым в августе 2005 года была заявлена нулевая ставка НДС

---------------------------------T-------------T-----------------¬

¦Покупатель ¦Месяц отгрузки¦ Сумма НДС, ¦Доля экспорта в ¦

¦ ¦ ¦ подлежащего ¦общем объеме ¦

¦
¦ ¦ вычету по ¦выручки в ¦

¦ ¦ ¦данной ставке¦месяце отгрузки %¦

+-----------------+--------------+-------------+-----------------+

¦СЕРВИС СУПЕР ПЛЮС¦Май 2005 ¦ 11580,68 ¦ 0,39 ¦

¦АСТИТРЕДИНГ ¦Май 2005 ¦ 11149,66 ¦ 0,39 ¦

¦ПАПИР-КЛУБ ¦Апрель 2005 ¦ 13627,22 ¦ 1,58 ¦

¦ПРЕКСИМ-Д ¦Апрель 2005 ¦ 14732,13 ¦ 1,58 ¦

¦ПРЕКСИМ-Д ¦Апрель 2005 ¦ 16573,65 ¦ 1,58 ¦

L-----------------+--------------+-------------+------------------

Итого: вычет, заявленный в августе 2005 г., - 78977,62 руб.

По результатам представленных расчетов можно видеть, что счета-фактуры, вошедшие в книгу покупок апреля, приходятся на экспортные
поставки в размере 1,58%, в книгу покупок мая - 0,39%.

Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.

18.09.05 ООО “Эс Си Эй Хайджин Продактс Раша“ представило в Инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС) по ставке 0 процентов за август 2005 года, где отразило реализацию товаров в сумме 1397925 руб., налоговый вычет в размере 78978 руб.

По результатам камеральной проверки Инспекция вынесла решение от 18.12.05 N 18/1788, которым признано обоснованным применение заявителем налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров в сумме 1397925 руб., отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 78978 руб.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, в соответствии с порядком, установленным подпунктом 5, 6 статьи 169 Кодекса, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

ООО “Эс Си Эй Хайджин Продактс Раша“ одновременно с декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 года документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов по НДС, не представило.

Согласно статье 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе получить у налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В то же время, статьей 88 Кодекса не предусмотрена обязанность налогового органа запрашивать документы для камеральной проверки.

Статья 52 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,
налоговой ставки и налоговых льгот.

При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Следовательно, счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие правомерное применение налоговых вычетов, представляются налогоплательщиком к проверке одновременно с декларацией.

Указанные документы не являются дополнительными, а являются, согласно статье 172 Кодекса документами, на основании которых производятся вычеты, то есть исчисление и уплата НДС. Названные документы непосредственно связаны с правом общества на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям, на возмещение из бюджета НДС и суммой этого возмещения.

Необходимо отметить, что непредставление налогоплательщиком пакета документов к декларации является его бездействием, свидетельствует о злоупотреблении правом и недобросовестности, так как его действия (бездействия) направлены не на исполнение обязанности по уплате налогов и на реализацию представленного ему главой 21 Кодекса права на получение возмещения НДС, а на искусственное создание конфликтной ситуации с налоговым органом.

Кроме того, конституционные гарантии защиты прав налогоплательщика распространяются лишь на добросовестных налогоплательщиков.

В соответствии со статьями 88, 93 Кодекса, Инспекцией 06.10.05 выставлено требование N 18-14/31613 о предоставлении необходимых документов в обоснование налоговых вычетов за август 2005 года. Однако в пункте 1 требования налоговым органом была допущена опечатка в указании налогового периода. Таким образом, 28.11.05 заявитель представил документы, подтверждающие налоговые вычеты, заявленные в декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2005 года.

В то же время камеральная проверка за апрель 2005 года была проведена Инспекцией в период с 20.05.05 по 20.08.05. Решение от 20.08.05 N 18/1673 об отказе в возмещении НДС
за апрель 2005 года получено бухгалтером организации 06.09.05.

Таким образом, у Инспекции отсутствуют основания к возмещению ООО “Эс Си Эй Хайджин Продактс Раша“ налога на добавленную стоимость за август 2005 года в размере 78978 рублей.

Заявитель в исковом заявлении указал, что камеральная налоговая проверка была проведена с нарушением положений абзаца 2 статьи 88 НК РФ, решение должно было быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки.

Необходимо отметить, что установленный данной статьей срок не является пресекательным, и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога (пункт 2.1 пункта 2 оспариваемого решения) и принятию мер по его принудительному взысканию.

Данная позиция отражена в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими отклонению. При этом суд исходит из следующего.

В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ нашло подтверждение утверждение налогового органа о том, что к проверке заявителем не были представлены документы, предусмотренные ст. ст. 171 - 172 НК РФ в подтверждение права на налоговый вычет, отраженный в декларации по ставке “0 процентов“ за август 2005 года. При этом суд учитывает, что ст. 172 НК РФ на налогоплательщика не возлагается обязанность по представлению в налоговый орган одновременно с декларацией пакета документов, подтверждающих его право на налоговый вычет,
однако такая обязанность у него установлена ч. 1 ст. 88 НК РФ. Документы, не представлявшиеся в налоговый орган, рассмотрению судом не подлежат, так как иное означало бы нарушение принципа разделения властей.

Налогоплательщик не лишен права повторно обратиться в налоговый орган, представив документы, подтверждающие вычеты за август 2005 года.

Доводы заявителя судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и доказательствам, имеющимся в материалах дела, опровергнутые объяснениями ответчика, признанными судом соответствующими действительности в связи с изложенным выше.

При этом суд учитывает, что 28.11.05 заявитель представил (согласно тексту сопроводительного письма от 25.11.05 N 077/251105) документы, подтверждающие вычеты за апрель 2005 года. Исполнение требования ответчика о представлении названных документов не может служить основанием для освобождения заявителя от обязанности представить к проверке документы, подтверждающие вычеты по спорному периоду.

Таким образом, оспариваемая часть решения соответствует закону и прав заявителя не нарушает. На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 142 НК РФ, суд

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении требований ООО “Эс Си Эй Хайджин Продактс Раша“ о признании недействительным проверенного на соответствие НК РФ решения ИФНС РФ N 4 по г. Москве от 18.12.05 N 18/1788 в части отказа в возмещении 78978 руб. НДС.

Решение суда может быть обжаловано в 9-й Апелляционный суд в течение месяца.