Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2006, 05.12.2006 N 09АП-14111/2006-АК по делу N А40-32943/06-129-235 Порядок заполнения счетов-фактур регламентирован ст. 169 НК РФ, согласно которому счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

28 ноября 2006 г. Дело N 09АП-14111/2006-АК5 декабря 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 28.11.06.

Полный текст постановления изготовлен 05.12.06.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи П., судей Р., М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ф.Е., при участии от заявителя: О. по дов. N 212 от 01.01.2006; от заинтересованного лица: К. по дов. N 82 от 04.09.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по КН N 1 на решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.08.2006 по делу N А40-32943/06-129-235, принятое судьей
Ф.Н., по заявлению ООО “ТНК - ВР Холдинг“ к МИФНС России по КН N 1 о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 17.02.2006 N 52/143 в части отказа ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ в возмещении НДС в размере 4086238648 руб. по декларации по ставке 0% за октябрь 2005 г., мотивируя свои требования тем, что представил в инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2005 года и документы в соответствии со ст. 165 НК Российской Федерации.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду статья 165 Налогового кодекса РФ.

Арбитражный суд г. Москвы решением от 18.08.2006 удовлетворил заявленное ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ требование в полном объеме. При этом суд исходил из того, что комплект документов, предусмотренных ст. 165 ПК РФ был представлен заявителем полностью, все необходимые, истребованные ответчиком и предусмотренные ст. 172 НК РФ документы (с/фактуры, платежные поручения, договоры, методика расчета) были обществом представлены.

МИФНС России по КН N 1 не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Проверив законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит судебный акт подлежащим отмене по основаниям, предусмотренным п. 1 ч. 1 ст. 270 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов заявителем в соответствии с п. 6 ст. 164 НК РФ 20.10.2005 была подана отдельная налоговая декларация по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2005 года вместе с соответствующим комплектом документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ.

В представленной декларации по НДС в строке 010 (также и по строке 030) отражена реализация товаров (вывезенных в режиме экспорта) на сумму 51043689557 рублей, по строке 040 - 360244083 рубля.

По строке 170 декларации налогоплательщик (ОАО “ТНК-ВР“) заявил к вычету сумму налога, предъявленную ему и уплаченную им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально подтвержден, в размере 4086238648 рублей.

По строке 280 декларации налогоплательщик (ОАО “ТНК-ВР“) заявил к вычету сумму налога, ранее уплаченную с авансов и предоплаты, ставка 0 процентов, по которым подтверждена, в размере 17853705 рублей.

Итого обществом по строке 410 было заявлено к вычету 4104092353 рубля.

Межрегиональная инспекция ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по результатам камеральной налоговой проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ на основе налоговой декларации за октябрь 2005 года вынесла решение N 52/143 от 17.02.2006.

Указанным выше решением налогоплательщику - ОАО “ТНК-ВР Холдинг“, было отказано в возмещении НДС, предъявленного налогоплательщику и уплаченного поставщикам на территории РФ по товарам, реализованным в режиме экспорта, в сумме 4086238648 рублей.

Апелляционным судом установлено, что для проверки обоснованности применения вычетов инспекцией было направлено требование N 52-30-11/16733 от 12.12.2005 о представлении документов.

В налоговый орган в ответ на требование от 12.12.2005 N 52-30-11/16733 организацией
была предоставлена информация в подтверждение определения налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) налоговой базы применительно к различным налоговым ставкам по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемым по разным налоговым ставкам, т.е. фактическое ведение раздельного учета организацией (статьи 153, 166 и часть 2 НК РФ). Согласно пункту 6 ст. 166 НК РФ, в соответствии с которым сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Организацией были представлены копии оборотных ведомостей по балансовым счетам 20, 41, 43, 62, 90, 68, 19 за соответствующие периоды 2005 года, относящиеся к формированию показателей налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2005 за вх. от 22.12.2005 N 52-05/23646 (исх. N 083/2254и-ТХ от 21.12.2005), от 20.01.2006 N 52-05/01245 (исх. N 083/0030и-ТБ от 19.01.2006).

В рамках исполнения п. 1, п. 5, п. 6, п. 7, п. 8 требования инспекции за исх. N 52-30-11/16733 от 12.12.2005 налогоплательщиком представлены документы от 22.12.2005 N 52-05/23646 (исх. N 083/2254и-ТХ от 21.12.2005), от 20.01.2006 N 52-05/01245 (исх. N 083/0030и-ТБ от 19.01.2006).

В представленных пакетах документов в пояснение заявленных сумм налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2005 года приведены расчеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленные, как указано налогоплательщиком, в соответствии с учетной политикой для налогообложения на 2005 год.

В решении инспекции подробно описан расчет, проведенный налоговым органом. Данный расчет был проведен на основе учетной политики организации. А также в
соответствии с документами, представленными организацией во исполнение выше перечисленных требований.

Согласно представленным расчетам НДС уплаченного по переработке, распределенного на экспорт, а также Учетной политике ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ на 2005 г., сумма НДС составляет:

в мае 2005 г. - 537778313,40 рублей;

в июне 2005 г. - 602294778,62 рублей;

в июле 2005 г. - 599395233,73 рублей;

в августе 2005 г. - 844186786,15 рублей.

Исходя из положений Учетной политики ОАО “ТНК-ВР Холдинга“ на 2005 год, суммы НДС по нефти, отгруженной на переработку, рассчитанные распределением по каждому поставщику нефти, а также суммы НДС по иным ТМЦ, работам и услугам, относящимся к производству и реализации нефтепродуктов как на экспорт, так и на внутреннем рынке, распределяются между нефтепродуктами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке.

Из представленных документов ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ по требованию от 12.12.2005 исх. N 52-30-11/16733, а также “Расчетов по НДС, уплаченного по переработке, распределенного на экспорт“, а также отгрузки собственных нефтепродуктов на экспорт за соответствующие периоды (май 2005 г., июнь 2005 г., июль 2005 г., август 2005 г.) усматривается следующее.

НДС, уплаченный по переработке нефтепродуктов, распределенный в связи с экспортом, составил:

май 2005 г. - 537778313,40 рублей;

июнь 2005 г. - 602294778,62 рублей;

июль 2005 г. - 599395233,73 рублей;

август 2005 г. - 844186786,15 рублей.

Общая сумма НДС, относящегося к переработке по нефтепродуктам, отгруженным на экспорт, составляет по периодам отгрузки: в мае 2005 г. - 356136161,68 рублей; в июне 2005 г. - 602294778,62 рублей; в июле 2005 г. - 373254959,94 рублей; в августе 2005 г. - 844186786,15 рублей.

Следовательно, из форм (сумм НДС, уплаченного по переработке, распределенного на экспорт в мае и июле 2005 г.), представленных налогоплательщиком
и произведенных расчетов, можно сделать вывод об искажении расчетных данных налогоплательщика и ошибочности сделанных ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ расчетов по НДС в части его доли, относящейся к экспортным поставкам.

В решении суда первой инстанции сделан вывод об отсутствии нарушения порядка заполнения счетов-фактур организацией.

Апелляционный суд считает данный вывод сделанным в результате неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела.

Порядок заполнения счетов-фактур регламентирован ст. 169 НК РФ, согласно которому счета-фактуры (т. 2 стр. 93 - 112), составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Данные счета-фактуры перечислены в решении (т. 1 стр. 25 - 32) и в мотивированном заключении от 22.02.2006 N 52/200 (т. 1 стр. 33 - 41). Так в материалах дела в томе 1 на страницах 31, 32 и 40 находится таблица с указанием счетов-фактур, в которых выявлены нарушения в рамках статьи 169 НК РФ.

По результатам проверки представленных в инспекцию документов за вх. от 22.12.05 N 52-05/23646 (исх. N 083/2254и-ТХ от 21.12.05) установлено нарушение порядка заполнения счетов-фактур, установленного подпунктом 3 пункта 5 ст. 169 НК РФ, в виде отсутствия наименования грузоотправителя и грузополучателя, что, в свою очередь, ведет к невозможности принятия ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ к вычету указанных счетов-фактур в соответствии с пунктом 5 ст. 169 НК РФ.

Так по счетам-фактурам ОАО “СГ-Транс“ (т. 2 стр. 98 - 103) оказывались транспортные услуги, следовательно, при их оказании осуществлялось перемещение товара. Следовательно, в счетах-фактурах необходимо было заполнить графы “грузоотправитель“ и “грузополучатель“.

Счет-фактура N 003/ТНК/ВРХ от 11.07.2005
(т. 2 стр. 106) четко прописана услуга: “транспортировка нефти“. В данном случае также происходило перемещение товара и соответствующие графы должны были быть заполнены.

По счетам-фактурам ЗАО “РНПК“ (т. 2 стр. 104) оказывались услуги по переработке нефти. В данном случае также оказывались услуги, связанные с перемещением продукции. Так, для переработки нефти ее необходимо передать, в данном случае организации, осуществляющей эту переработку.

В счетах-фактурах ООО “Самаротранснефть“ (т. 2 стр. 108) также указаны услуги по транспортировке, которые невозможно оказать без перемещения груза.

Одновременно в вышеперечисленных счетах-фактурах имеются нарушения статьи 169 НК РФ, связанные с неправильным указанием налоговой ставки. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг, непосредственно связанных с сопровождением, транспортировкой, погрузкой и перегрузкой товаров на экспорт. В счете-фактуре N 003/ТНК/ВРХ от 11.07.2005 (т. 2 стр. 106) четко прописана услуга: “транспортировка нефти на экспорт по акту N 10 от 30.09.2005“. В графе “ставка налога“ указана ставка 18%, что является нарушением требований налогового законодательства.

Вместе с тем апелляционный суд считает необоснованным довод инспекции о том, что обществом неправомерно в налоговой декларации по НДС за октябрь 2005 г. заявлены налоговые вычеты, относящиеся к иным налоговым периодам.

Апелляционным судом установлено, что ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ сначала приобрело товар (февраль - август 2005 года), затем его поставило на экспорт (март - октябрь 2005 года), затем подтвердило экспорт товара и обоснованность применения ставки 0% (июнь - октябрь 2005 года), потом оплатило товар, в том числе НДС, поставщику (октябрь 2005 года) и лишь 20 ноября 2005, подавая декларацию за октябрь 2005 года, заявило о вычете
соответствующих сумм налога.

Поскольку в поданных ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ декларациях по НДС по ставке 0% за июнь - сентябрь 2005 г. все сведения отражены полно, неотраженные данные отсутствуют, у общества отсутствовали предусмотренные законом основания для подачи уточненной декларации.

Вычеты же, отраженные в декларации за октябрь 2005 года, не могли и не должны были включаться в декларации за июнь - сентябрь 2005 г. в связи с отсутствием в указанных периодах права на вычеты данных сумм налога.

Однако данное обстоятельство не опровергает других установленных апелляционным судом по делу обстоятельств, изложенных выше в судебном акте, являющихся основанием для отмены решения суда первой инстанции по настоящему делу, поскольку они свидетельствуют том, что заявитель не подтвердил надлежащим образом право на налоговые вычеты по НДС за октябрь 2005 года.

Расходы по уплате госпошлины распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на ООО “ТНК - ВР Холдинг“.

Согласно ст. 105 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации РФ, ст. 333.37 НК РФ налоговый орган освобождается от уплаты государственной пошлины.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 270, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.08.2006 по делу N А40-32943/06-129-235 отменить.

Отказать ООО “ТНК - ВР Холдинг“ в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 17.02.2006 N 52/143 в части отказа ООО “ТНК - ВР Холдинг“ в возмещении НДС в размере 4086238648 руб. по декларации по ставке 0% за октябрь 2005 г.

Взыскать с ООО “ТНК - ВР Холдинг“ в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 1000
руб.