Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 20.02.2006 по делу N А41-К2-27778/05 Суд удовлетворил требования о признании недействительным ненормативного акта налогового органа о признании необоснованным применения налоговой ставки 0% и об отказе в возмещении и об обязании ответчика возместить путем зачета НДС, так как заявителем представлен полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС и налоговых вычетов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 20 февраля 2006 г. Дело N А41-К2-27778/05“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области в составе: судьи С., протокол судебного заседания вел судья С., рассмотрел в судебном заседании дело по иску (заявлению) общества с ограниченной ответственностью “Научно-производственное предприятие “ИНКОС“ (ООО НПП “ИНКОС“) к Межрайонной ИФНС N 13 по Московской области о признании недействительным заключения от 29.09.05 и обязании возместить НДС, при участии в заседании: от истца: Б. (доверенность от 01.08.05 N 1Ю/2005); от ответчика: ведущий специалист Т. (доверенность от 19.09.05 N 04).

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью “Научно-производственное предприятие “ИНКОС“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным
заключения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по Московской области от 29.09.2005 и об обязании ответчика возместить путем зачета в счет предстоящих платежей налог на добавленную стоимость за май 2005 г. в сумме 747000 руб.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в судебное заседание явился, с заявленными требованиями не согласен, в их удовлетворении просит отказать.

Из материалов дела следует:

ООО “НПП “ИНКОС“ состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области, свидетельство серия 50 N 0067497 от 04.11.1999, ИНН 50470147471 (л.д. 58).

В 2004 году ООО “НПП “ИНКОС“ соответствии с условиями договора, заключенного с государственным предприятием “Укроборонсервис“, (ГП “Укроборонсервис“) осуществило поставку продукции за пределы таможенной территории Российской Федерации (л.д. 27 - 38).

16 июня 2005 года общество представило в МРИ ФНС России N 13 по Московской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за май 2005 г., в которой отразило сумму налога, подлежащую вычету, в размере 747000 руб. (л.д. 13 - 19). А именно: в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2005 г. по строке 240 “Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров...“ заявителем отражена сумма
747000 рублей.

Для подтверждения права на применение ставки 0% и права на применение налоговых вычетов налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией в Инспекцию был представлен полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ (л.д. 10 - 11, 27 - 57).

По итогам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО “НПП “ИНКОС“ по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% исполняющим обязанности руководителя МРИ ФНС России N 13 по Московской области принято решение от 20.09.05 N 13/22337-16 о признании необоснованным применение обществом налоговой ставки 0% по реализации продукции и об отказе в возмещении НДС в сумме 747000 руб. (л.д. 99) и мотивированное заключение от 29.09.05 N 13/22897-16 (л.д. 9).

Отказывая в возмещении налога в сумме 747000 рублей, налоговый орган исходил из того, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ непосредственно в космическом пространстве.

Исследовав материалы дела в полном объеме, оценив позиции сторон, суд находит, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении операций облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, и порядок реализации этого права установлены пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

В
силу названной нормы для подтверждения права на возмещение сумм НДС, предусмотренных статьей 171 указанного Кодекса, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные статьями 165 и 172 НК РФ документы, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

В течение этого срока налоговый орган должен проверить обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога, но при наличии на то оснований.

Вместе с тем, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

Указанная деятельность регулируется Законом РФ от 20.08.93 N 5663-1 “О космической деятельности“. Согласно указанному Закону под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела. К основным направлениям космической деятельности относятся: научные космические исследования; использование космической техники для связи, телевизионного и радиовещания; дистанционное зондирование Земли из космоса, включая экологический
мониторинг и метеорологию; использование спутниковых навигационных и топогеодезических систем; пилотируемые космические полеты... и другие виды деятельности, осуществляемые с помощью космической техники.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона космическая деятельность включает в себя создание (в том числе разработку, изготовление и испытания), использование (эксплуатацию) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных связанных с космической деятельностью услуг, а также международное сотрудничество Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства.

Налоговым законодательством предусмотрено, что для правомерного применения ставки 0 процентов по НДС и налоговых вычетов налогоплательщиком должны быть выполнены следующие условия: работа (услуга) должна быть выполнена (оказана) непосредственно в космическом пространстве; в случае если работа (услуга) выполнена (оказана) на земле, она должна включаться в комплекс подготовительных работ (услуг), технологически обусловленной и неразрывно связанный с работами (услугами), выполненными (оказанными) и (или) выполняемыми (оказываемыми) непосредственно в космическом пространстве; представление документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 165 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг); выписка банка (ее копия), подтверждающая
фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 165 Кодекса; акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

Из материалов дела усматривается, в оспариваемом заключении отражено и ответчиком не оспаривается, что ООО “НПП “ИНКОС“ совместно с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов за май 2005 г. в соответствии с положениями п. 7 ст. 165 НК РФ в МРИ ФНС N 13 по Московской области представило:

- договор с дополнительными соглашениями и приложениями, заключенный с ГП “Укроборонсервис“ (Украина) от 23.06.2004 N К29-3.2/165 на изготовление и поставку комплекта аппаратуры СИП (17М21М) для изделия 11Ф644 N 17, согласно дополнительному соглашению N 2 от 29.06.2004 - код ОКДП 6230000, 7310020 (л.д. 27 - 35);

- акт N 3/165 от 25.05.2004 по выполнению работ и закупке комплектующих по договору от 23.06.2004 N К29-3.2/165 (л.д. 40);

- платежное поручение ГП “Укроборонсервис“ N 468 от 26.05.2005 на сумму 6000000 руб. на предоплату комплекта аппаратуры по договору
N К29-3.2/165 и выписку банка за 26.05.2005 с расчетного счета ООО “НПП “ИНКОС“ (л.д. 42, 43);

- счет-фактура от 25.05.05 N 037;

- договор с протоколом, заключенный с ООО “НТЦ приборы и системы“ от 15.06.2004 N 7-06/04 на выполнение работы по теме: “Создание СИП (17М21-М) для изделия 11Ф644 N 17 (л.д. 44 - 46);

- акт N 4 от 10.10.2004 выполнения работ по договору от 15.06.2004 N 7-06/04 (л.д. 47);

- акт N 6 от 15.03.2005 выполнения работ по договору от 15.06.2004 N 7-06/04 (л.д. 51);

- платежные поручения от 27.01.05 N 64 на сумму 2796600 рублей, N 165 от 17.03.05 на сумму 2100400 рублей, и выписки из банка за 27.01.2005 и 17.03.05 с расчетного счета ООО “НПП “ИНКОС“ (л.д. 49, 50, 53, 54);

- счета-фактуры от 27.01.05 N 8, от 17.03.05 N 17 (л.д. 48, 52);

- книга продаж к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за период с 01.05.05 по 31.05.05 (л.д. 55 - 57);

- книга покупок за май 2005 года.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 16.07.2003 N 432 “О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602 и распространении действия отдельных его положений“ утвержден перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом
пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше 6 месяцев.

В силу указанного Постановления работы (услуги) по коду ОКДП 623000, 7310020, 7244030 также внесены в перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом (пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше 6 месяцев.

Кроме того, согласно разъяснениям, данным Федеральным космическим агентством в своем Письме от 01.11.05 N НМ-21-7973, изделие 11Ф644 N 17 является космическим аппаратом, предназначенным для непосредственного использования в космическом пространстве в интересах Министерства обороны Российской Федерации и в соответствии с п. 1.5 договоров N К29-3.2/126 от 27.05.04, N К29-3.2/165 от 23.06.04, N К29-3.2.209 от 09.08.04, заключенных ООО “НПП “ИНКОС“, работы по изготовлению комплектов аппаратуры 17Р71 (ЭР2.095.022ТУ), СИП (17М21М), БР-91Ц5-05, предназначенных для комплектации изделия 11Ф644 N 17, технологически обусловлены и неразрывно связаны с выполнением работ в космическом пространстве (л.д. 100).

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на
суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при обретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения. Указанные суммы должны быть подтверждены счетами-фактурами, выставленными продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документами, подтверждающими фактическую уплату сумм налога.

Право ООО “НПП “Инкос“ на применение налоговых вычетов в заявленной в декларации сумме подтверждено представленными в материалы документами, исследованными налоговым органом во время проведения камеральной налоговой проверки, по результатам которой принято оспариваемое решение и заключение, а именно:

- договор с дополнительными соглашениями и приложениями, заключенный с ГП “УкроборонсервиС“ (Украина) от 23.06.2004 N К29-3.2/165 на изготовление и поставку комплекта аппаратуры СИП (17М21М) для изделия 11Ф644 N 17, согласно дополнительному соглашению N 2 от 29.06.2004 - код ОКДП 6230000, 7310020 (л.д. 27 - 35);

- акт N 3/165 от 25.05.2004 по выполнению работ и закупке комплектующих по договору от 23.06.2004 N К29-3.2/165 (л.д. 40);

- платежное поручение ГП “Укроборонсервис“ N 468 от 26.05.2005 на сумму 6000000 руб. на предоплату комплекта аппаратуры по договору N К29-3.2/165 и выписку банка за 26.05.2005 с расчетного счета ООО “НПП “ИНКОС“ (л.д. 42, 43);

- счет-фактура от 25.05.05 N 037;

- договор с протоколом, заключенный с ООО “НТЦ
приборы и системы“ от 15.06.2004 N 7-06/04 на выполнение работы по теме: “Создание СИП (17М21-М) для изделия 11Ф644 N 17 (л.д. 44 - 46);

- акт N 4 от 10.10.2004 выполнения работ по договору от 15.06.2004 N 7-06/04 (л.д. 47);

- акт N 6 от 15.03.2005 выполнения работ по договору от 15.06.2004 N 7-06/04 (л.д. 51);

- платежные поручения от 27.01.05 N 64 на сумму 2796600 рублей, N 165 от 17.03.05 на сумму 2100400 рублей, и выписки из банка за 27.01.2005 и 17.03.05 с расчетного счета ООО “НПП “ИНКОС“ (л.д. 49, 50, 53, 54);

- счета-фактуры от 27.01.05 N 8, от 17.03.05 N 17 (л.д. 48, 52);

- книга продаж к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за период с 01.05.05 по 31.05.05 (л.д. 55 - 57).

Размер налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО “НПП “ИНКОС“ поставщикам работ (услуг), подтверждены представленными в материалы дела документами и налоговым органом не оспаривается.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода. В силу п. 5 ст. 174 Кодекса налогоплательщик обязан по итогам каждого налогового периода исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, исчисленные и уплаченные поставщикам, в отношении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, подлежат возмещению на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 ст. 164 НК РФ и документов, предусмотренных статьей 165 этого Кодекса.

Нормы НК РФ, регулирующие порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, содержат перечень документов, наличие которых является необходимым и достаточным для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов, налоговых вычетов и возмещение налога.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение и совершили оспариваемые действия (бездействие).

Учитывая положения ст. ст. 71, 201 АПК РФ, согласно которым при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, арбитражный суд пришел к выводу о том, что оспариваемое заключение МРИ ФНС России N 13 по Московской области от 29.09.05 относительно отказа в возмещении НДС за май 2005 г. в сумме 747000 рублей не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и охраняемые законом интересы ООО “НП “ИНКОС“, поэтому подлежит признанию недействительным.

Каких-либо доказательств необоснованности заявленных истцом требований, налоговым органом не представлено.

Кроме того, ответчик также не заявляет о недобросовестности истца при уплате налогов и не приводит соответствующих доводов.

Согласно пп. 3 п. 4 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 216, 319 АПК РФ арбитражный суд

РЕШИЛ:

исковые требования удовлетворить.

Признать недействительным заключение МРИ ФНС РФ N 13 по Московской области от 29.09.05 части отказа в возмещении НДС за май 2005 г. в сумме 747000 рублей.

Обязать МРИ ФНС РФ N 13 по Московской области возместить ООО “НПП “ИНКОС“ путем зачета в счет предстоящих платежей НДС за май 2005 г. в сумме 747000 руб.

Выдать исполнительный лист в порядке ст. 319 АПК РФ и справку на возврат государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 21.11.05 N 706 в сумме 15970 рублей.

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные ст. ст. 259, 260, 275 - 277 АПК РФ.