Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.02.2006, 10.03.2006 по делу N А40-69702/04-33-669 Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

14 февраля 2006 г. Дело N А40-69702/04-33-66910 марта 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 14 февраля 2006 г.

Полный текст решения изготовлен 10 марта 2006 г.

Арбитражный суд в составе: председательствующего Ч., единолично, рассмотрев в заседании суда дело по иску ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ к ИФНС N 31 о признании недействительными решения N 03-11/2397 ДСП от 29.11.04, требований N 03-11/2398 и N 03-11/2399 от 09.12.04, в заседании приняли участие от истца: Ч. - дов. от 01.09.05 б/н; от ответчика: П. - дов. N 14-17/3 от 10.01.06, Р. - дов. от 30.12.05 N 14-17/13710, протокол судебного заседания велся
судьей Ч.,

УСТАНОВИЛ:

заявление подано о признании незаконными решения N 03-11/2397 ДСП от 29.11.04 о привлечении к налоговой ответственности, а также требования об уплате налога N 03-11/2398 от 09.12.04 и требования об уплате налоговых санкций за N 03-11/2399 от 09.12.04.

В обоснование своих требований заявитель ссылается на то обстоятельство, что решение вынесено без учета документов, имеющихся у налогоплательщика, указывает на то, что им были поданы уточненные налоговые декларации за октябрь 2004 г. 23.12.04 и 21.03.05, согласно которым изменены показатели строк 360 и 340, при этом общая сумма налоговых вычетов - строка 380 и общая сумма, исчисленная к уплате (строки 390 и 430), не изменились, считает, что им правомерно заявлены к вычету суммы НДС в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ в случае возврата аванса либо путем возврата непосредственно получателю на основании писем покупателя либо путем зачета, т.е. передачи соответствующей суммы 3-му лицу, имеющему намерение приобрести автомобиль.

Также указывает на то, что НДС с авансов исчислялся и уплачивался, и положения п. 8 ст. 171 НК РФ заявителем также соблюдены.

Ответчик заявления не признал по основаниям, изложенным в решении, отзывах и пояснениях, пояснил, что им проведена камеральная проверка по первоначальной декларации и с учетом представления уточненной декларации и дополнительных документов считает, что сумма налоговых вычетов
в размере 10850802,78 руб. неправомерно заявлена, т.к. по организации ООО “Астра Авто Групп-3“ не все представлены заявления, а по суммам, которые зачтены на основании писем покупателей в счет оплаты за 3-х лиц, возврата авансов не произошло и в данном случае п. 5 ст. 171 НК РФ не может быть применен.

Указывает на то, что некоторые счета-фактуры заполнены с нарушением ст. 169 НК РФ, а уплата НДС с авансов не подтверждена, так как в представленных платежных поручениях указаны другие реквизиты.

Ответчик заменен на ИФНС России N 31 по г. Москве в связи с правопреемством в соответствии со ст. 48 АПК РФ.

Дело рассматривается с учетом постановления ФАС МО от 01.11.05.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная проверка в связи с подачей налогоплательщиком налоговой декларации за октябрь 2004 г. по НДС, по итогам которой вынесено решение N 03-11/2397 ДСП от 29.11.2004.

Согласно решению налоговым органом установлено неправомерное принятие к вычету НДС с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок согласно налоговой декларации, поданной 20.11.04, НДС при реализации строка 20, указан - 143956949 руб., НДС (строка 280), исчисленный с авансов платежей - 148946787,0 руб., сумма НДС, предъявленная
налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров на территории РФ - 133548781 руб. (строка 310), сумма налога, исчисленная и уплаченная с сумм авансовых и иных платежей, подлежащих вычету после даты реализации соответствующих товаров (строка 340) - 154756607 руб., НДС, исчисленный к уплате (строка 390) - 4638347 руб.

Налоговым органом в связи с тем, что НДС по строке 340 не соответствует строке 20 и превышает ее на 10759658 руб., т.е. НДС к вычету предъявлен без реализации в нарушение ст. 172 п. 6 НК РФ, доначислен НДС в сумме 10759658 руб. и налоговые санкции по ст. 122 НК РФ в сумме 2151931,60 руб.

На основании решения налоговым органом выставлены требования от 09.12.04 о взыскании налога и налоговых санкций.

Решение налогового органа вынесено только на основании данных налоговой декларации без учета и запроса документов в соответствии со ст. 88 НК РФ.

Заявителем представлена уточненная налоговая декларация за октябрь 2004 г. 23.12.04 с письмом (л. д. 43 - 49 т. 1), в данной декларации по строке 340 (НДС, исчисленный и уплаченный с сумм авансовых платежей) указано 143041327 руб., а в строке 360 сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них, а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком
в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, подлежащая вычету, указана 11715282 руб.

При исследовании имеющихся в деле документов был выявлен факт расхождения сумм налоговых вычетов, заявленных ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ в строке 360 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2004 г., поданной в налоговый орган 23 декабря 2004 г. (л. д. 44 - 49 т. 1), и суммой налоговых вычетов, отраженных в представленных ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ расчетах (л. д. 60 - 70 т. 5 и л. д. 1 - 15 т. 6), подтвержденных первичными документами, за тот же налоговый период.

Так, согласно налоговой декларации сумма налоговых вычетов составляет 11715281 руб., а согласно указанным расчетам - 11522939,06 руб. То есть, разница составляет 192341,94 руб. Указанная разница возникла в результате того, что в налоговый декларации, поданной в налоговый орган 23 декабря 2004 г., была допущена техническая ошибка. Эта ошибка была исправлена ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ уточненной налоговой декларацией, поданной в налоговый орган 21 марта 2005 г.

Заявителем в пояснениях приведена сравнительная таблица показателей по строке декларации N 3/1 и 3/2.

Как видно из приведенной таблицы, итоговая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая
внесению в бюджет, по декларации 3/2 не изменилась по сравнению с декларацией 3/1.

Таким образом, по строкам 310 - 360 раздела 2.1 декларации показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса, в частности, по строке 360 декларации показывается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, подлежащая вычету.

При этом все суммы, отраженные по строкам 310 - 360 налоговой декларации, суммируются в строке 380 (общая сумма налоговых вычетов) налоговой декларации, что предусмотрено Порядком заполнения раздела 2.1 “Расчет общей суммы налога“ Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, сумма налоговых вычетов составила по обеим декларациям 288305389 руб.

Сумма НДС, исчисленная к уплате по основной и уточненным декларациям, составила 4638347 руб.

Согласно письменным пояснениям налогового органа представленные документы подтверждают правомерность налоговых вычетов по п. 5 ст. 171 НК РФ в сумме 864478,22
руб., т.к. налоговый орган считает, что не подтвержден возврат в адрес ООО “Астра Авто Групп-3“, а также отмечено, что по строке 360 указываются суммы налоговых вычетов в случае расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей по п. 5 ст. 171 НК РФ. Сумма, указанная как сумма по зачету авансовых платежей как оплата за 3-х лиц, не является суммой возврата.

Заявителем в суд представлена книга покупок (л. д. 71 - 164 т. 5), книга продаж (л. д. 16 - 54 т. 6), данные по ним совпадают по строкам налоговых деклараций: 300 - сумма 292943735 руб. и 380 - сумма 288305389 руб.

Заявителем представлен расчет на сумму возвратов (л. д. 65 - 70 т. 5), письма о возврате, пл. поручения, по которым произведен возврат.

Судом проверен довод налогового органа в отношении ООО “Астра Авто Групп-3“.

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Между ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ и ООО “Астра Авто Груп-3“ 05 января 2004 года был заключен договор N 7, в соответствии с которым ООО “Астра Авто Групп-3“ приобретало у ООО
“Кунцево Авто Трейдинг“ запасные части для автомобилей, при этом оплата подлежащих поставке запасных частей осуществлялась авансовым методом. В случае если у покупателя отпадала необходимость в приобретении какого-либо объема запасных частей (отказ от товара), то письмом он просил возвратить ему часть уплаченной авансом суммы. Так, в октябре 2004 года денежные средства возвращены ООО “Астра Авто Груп-3“ на основании писем от 12 октября 2004 года (2065000 руб.), от 18 октября 2004 года (1860000 руб.), от 18 октября 2004 года (16960000 руб.).

Возврат на основании заявления от 12.10.04 сумму 2065000 руб. (в т. числе НДС - 315000 руб.) осуществлен по пл. поручению N 3885 от 12.10.04 (т. 4, л. д. 7 - 8), возврат на основании письма от 18.10.04 осуществлен в сумме 1860000 руб. (в т.ч. НДС - 283728,81 руб.) по пл. поручению N 3955 от 18.10.04 (л. д. 75 - 76 т. 4), на основании письма от 18.10.04 возврат в сумме 16960000 руб. (в т.ч. НДС - 2587118,64 руб.) осуществлен по пл. поручению N 4067 от 29.10.04 (л. д. 64 т. 5). Судом обозревалось подлинное пл. поручение N 4067 от 29.10.04, в котором имеется отметка банка о принятии к исполнению.

Таким образом, в случае возврата авансовых платежей на основании п. 5 ст. 171 НК
РФ суммы НДС правомерно поставлены в качестве налоговых вычетов по строке 360.

Никаких иных претензий у налогового органа не имеется.

Судом дополнительно исследован вопрос в отношении заявленной к вычету суммы НДС в том случае, когда заявитель получал письмо от покупателя, в котором он просит учесть уплаченную сумму в счет оплаты автомобиля, оформленного на другое лицо (т. 6, л. д. 62, 78, 79, 105, 131) согласно расчету (т. 6, л. д. 15), а также судом дополнительно исследован вопрос в отношении исчисления и уплаты НДС с авансов.

Судом назначена сверка расчетов выборочно по 4-м покупателям, учитывая, что механизм исчисления и отражения НДС идентичен.

В соответствии с определением суда ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ в налоговый орган были представлены для подписания акты сверки по отражению в книге продаж, исчислению суммы НДС с авансов и их уплате в бюджет по лицам, указанным судом.

Указанные акты были подписаны представителем налогового органа без разногласий, соответственно, заявленный порядок отражения ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ в регистрах налогового учета (книги покупок и книги продаж) операций по реализации автомобилей лицами, указанными судом в определении органом от 18 января 2006 г., налоговым подтвержден.

Однако в представленных в суд пояснениях по делу от 07 февраля 2006 г. N 14-24/1 налоговый орган указал на некоторые обстоятельства, свидетельствующие, по мнению налогового
органа, о том, что по некоторым представленным счетам-фактурам налог на добавленную стоимость предъявлен к вычету неправомерно.

Налоговый орган указывает, что часть счетов-фактур не имеют заполненного реквизита “к платежно-расчетному документу“ или этот реквизит заполнен неправильно, из чего делает вывод о том, что ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ нарушена норма п. 5 ст. 169 НК РФ, в связи с чем, согласно норме п. 2 ст. 169 НК РФ, указанные счета-фактуры не могут служить основанием для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по указанным счетам-фактурам. Налоговый орган ссылается на счета-фактуры N 4502/695 от 16 октября 2004 г., выставленный на имя П., N 4611/1284 от 31 октября 2004 г., выставленный на имя А., и N 4471/541 от 12 октября 2004 г., выставленный на имя К.

Указанный вывод налогового органа не основан на действующем законодательстве о налогах и сборах и сложившейся правоприменительной практике арбитражных судов по данному вопросу.

Подпунктом 4 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров является обязательным реквизитом счета-фактуры. При этом указанная норма предполагает, что на дату выставления счета-фактуры продавцу известны реквизиты платежно-расчетного документа, по которому соответствующий авансовый платеж был совершен.

Как видно из имеющихся документов, даты платежных поручений, по которым банком “Зенит“ на расчетный счет ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ переводились денежные средства от физических лиц, совпадают с датами соответствующих счетов-фактур. Сведения о поступивших за день в адрес ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ денежных средствах от физических лиц обобщаются банком “Зенит“ и представляются в адрес ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ с приложением соответствующих документов на следующий рабочий день. Таким образом, на дату выставления счетов-фактур у ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ не имелось информации о реквизитах платежно-расчетных документов, которая могла бы быть указана в этих счетах-фактурах.

Таким образом, ссылка на неправомерность заявления ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ налогового вычета по счетам-фактурам N 4502/695 от 16 декабря 2004 г., выставленному на имя П., N 4611/1284 от 31 октября 2004 г., выставленному на имя А., и N 4471/541 от 12 октября 2004 г., выставленному на имя К., является неправомерной.

Судом исследованы документы, по которым проведены сверки расчетов с учетом доводов налогового органа по покупателям (Т., П.).

Налоговый орган указывает, что к счету-фактуре N 4502/695 от 16 декабря 2004 г. на сумму 569088 руб., выставленному на имя П., имеется уточнение данной суммы из банка, согласно которому П. 16 октября 2004 г. произвела следующие платежи:

- 40003,34 руб. - оплата за...;

- 249977,33 руб. - оплата за...;

- 249977,33 - оплата за...

Итого - 539988 руб.

Также отражены платежи П.:

- 5148 руб. - страховка;

- 56165,05 руб. - страховка;

- 582,63 руб. - страховка.

Итого - 61895,68 руб.

Общая сумма составляет 601883,68 руб.

Из чего налоговым органом сделан вывод о том, что не представляется возможным соотнести суммы, указанные в счете-фактуре и в платежном поручении.

Налоговым органом неправомерно включены в расчет суммы, уплаченные П. в качестве оплаты за страховку, поскольку указанные суммы, как видно из самого назначения платежа, не имеют отношения к реализации ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ автомобилей. ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ является агентом по заключению договоров страхования ОСАО “РЕСО-Гарантия“ (договор на оказание содействия в заключении договоров страхования от 08 сентября 2004 года); суммы, поступающие на счет ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ в оплату заключенных клиентами договоров страхования, выручкой ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ по реализации товаров (работ, услуг) не являются, налогом на добавленную стоимость не облагаются и передаются ОСАО “РЕСО-Гарантия“ в полном объеме (пункты 2.1.3, 2.1.4 договора). ОСАО “РЕСО-Гарантия“ выплачивает в пользу ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ соответствующее вознаграждение, налог на добавленную стоимость с которого надлежащим образом исчисляется и уплачивается в бюджет ООО “Кунцево Авто Трейдинг“. В налоговой декларации ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ указанные суммы отражены по строке 150 “Реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров“.

Налоговый орган верно указал, что фактически П. в качестве оплаты за приобретенный автомобиль 16 октября 2004 года было внесено 539988 руб. Однако налоговым органом не учтено то обстоятельство, что в указанном счете-фактуре отражена также сумма в размере 29130 руб., которая была учтена в регистрах налогового учета как полученная от П. в связи с отказом Т. от приобретения автомобиля и распоряжением указанного лица зачесть в счет оплаты автомобиля П. Таким образом, сумма в размере 569088 руб. по счету-фактуре N 4502/695 от 16 октября 2004 года указана правильно (539988 руб. + 29130 руб.) и подтверждена представленными налоговому органу и суду документами (в том числе платежными поручениями N 1/1 от 16.10.04 и N 1/1 от 18.09.04).

Аналогично возможно пояснить и довод налогового органа относительно счета-фактуры N 4454/418 от 09 октября 2004 года, выставленного на имя Т.

Суммы, уплаченные Т. в качестве оплаты за страховку и постановку автомобиля на учет, не имеют отношения к реализации автомобиля.

Как указано выше, суммы, оплаченные за страховку, не подлежат учету в сумме выручки ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ от реализации товаров (работ, услуг).

Сумма в размере 10195,5 руб. была уплачена Т. за постановку автомобиля на учет в органах ГИБДД, что видно из расшифровки платежей, представленных банком “Зенит“. После оказания этой услуги ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ был выставлен отдельный счет-фактура N 4502/ф25 от 16 октября 2004 года. Указанный счет-фактура не был представлен в налоговый орган и суду, поскольку не имеет отношения к реализации автомобиля и, соответственно, к предмету спора.

По покупателям Б. - Т.

Что касается отражения в налоговом учете и отчетности ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ реализации автомобиля Тойота Королла VIN JTDKZ20E000081586, внесенный аванс за который был первоначально внесен Б. и позднее передан Т., то она была отражена следующим образом.

Полная стоимость автомобиля (с учетом НДС) составляет 605517,73 руб.

Первоначально заказ на указанный автомобиль поступил от Б., которая внесла за автомобиль аванс в сумме 28990 руб., в том числе НДС 4422,20 руб. Денежные средства были внесены Б. 22 июля 2004 года, что подтверждается платежным поручением N 1/2 от 22 июля 2004 года, выпиской по расчетному счету ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за указанную дату и сводным списком платежей физических лиц за указанную дату, представленных банком “Зенит“.

Также 22 июля 2004 года ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ был выставлен счет-фактура N 1680/1010 на указанную сумму на имя Б. Выставленный счет-фактура отражен в книге продаж ООО “Кунцево Авто Трейдинг“, что подтверждено налоговым органом. Соответственно, с внесенной Б. суммы был исчислен к уплате налог на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 162 НК РФ. Эта сумма также была отражена в налоговой декларации ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за июль 2004 года по строке 280.

9 октября 2004 года Б. представила в ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ письмо, которым уведомила об отказе от приобретения автомобиля и распорядилась возвратить уплаченный ею аванс в сумме 28990 руб. путем передачи его Т.

Поскольку Б. отказалась от приобретения автомобиля, то сумма налога на добавленную стоимость в размере 4422,20 руб. ранее, в июле 2004 г. исчисленная к уплате в бюджет с внесенного ею аванса, была отнесена к налоговым вычетам в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ и, соответственно, отражена в книге покупок ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 года, что подтверждено налоговым органом и отражено в налоговой декларации за октябрь 2004 года по строке 360.

Также 09 октября 2004 года Т. были внесены следующие денежные средства:

- 92050,80 руб. - оплата за а/м;

- 584,63 руб.- страховка;

- 53318,44 руб. - страховка;

- 10195,50 руб. - постановка на учет,

что подтверждается платежным поручением N 1 от 09 октября 2004 года, выпиской по расчетному счету ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ и сводным списком физических лиц за указанную дату, представленными Банком “Зенит“.

Как указывалось ранее, уплаченные денежные средства за страховку не имеют отношения к реализации автомобиля.

09 октября 2004 года на имя Т. был выставлен счет-фактура N 4454/418 на сумму 131236,30 руб., в том числе НДС - 20019,10 руб. Указанная сумма состоит из 92050,80 руб., уплаченных Т. за автомобиль, 10195,50 руб., уплаченных Т. за постановку автомобиля на учет, и 28890 руб. аванса, ранее внесенного Б. и переданного Т. на основании письма от 09 октября 2004 года. Этот счет был зарегистрирован в книге продаж “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 года, что подтверждается налоговым органом. Соответственно, с суммы, указанной в счете-фактуре, был исчислен НДС соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ в размере 20019,10 руб. Указанная сумма была включена в налоговую декларацию ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 года в строку 280.

В документе, видимо, допущен пропуск текста: имеется в виду подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Также Т. 13 октября 2004 года на расчетный счет ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ было перечислено 484476,93 руб., что подтверждается поручением N 001 от 13 октября 2004 года, выпиской Банка “Зенит“ за 14 октября 2004 года. 14 октября 2004 года на имя Т. был выставлен счет-фактура N 4493/610 на сумму 48447693 руб., который был зарегистрирован в книге продаж ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 года, что подтверждено налоговым органом. С указанной суммы был исчислен НДС к уплате в соответствии с подпунктом 1 статьи 162 НК РФ в размере 73903,26 руб. Указанная сумма была включена в налоговую декларацию ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 года по строке 280. Таким образом, всего в книге продаж ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 года было зарегистрировано два счета-фактуры на авансы, внесенные Т.: N 4454/418 от 09 октября 2004 года и N 4493/610 от 14 октября 2004 г. на сумму 615713,23 руб., из которых 605517,73 руб. - аванс за автомобиль, а 10195,50 руб. - оплата за постановку автомобиля на учет. С указанных сумм исчислен НДС к уплате в бюджет.

Фактически автомобиль был реализован (передан) Т. 15 октября 2004 года, что подтверждается имеющимся в материалах дела актом приема-передачи от 15 октября 2004 года. В этот же день на имя Т. был выставлен счет-фактура N 4499/ф9 на сумму 605517,73 руб., что соответствует полной продажной цене автомобиля. Указанный счет-фактура был отражен в книге продаж ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 года, что подтверждено налоговым органом. С указанной суммы был исчислен НДС к уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в размере 92367 руб. 11 коп. Указанная сумма включена в налоговую декларацию ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 года по строке 020.

16 октября 2004 года Т. была оказана услуга, связанная с постановкой автомобиля на учет в органах ГИБДД. В этот же день на имя Т. был выставлен счет-фактура N 4502/ф25. Указанный счет-фактура был отражен в книге продаж ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 года, что подтверждено налоговым органом. С указанной суммы был исчислен НДС к уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в размере 1428,43 руб. Указанная сумма включена в налоговую декларацию ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 года по строке 020.

Поскольку оплаченный покупателем Т. товар был ему передан, а услуги оказаны, ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость с авансов Т., исчисленные к уплате в бюджет, были отнесены к налоговым вычетам как суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Соответственно, суммы, отраженные в счетах-фактурах N 4454/418 и N 4493/610 в размере 615713,23 руб., были отражены в книге покупок ООО “Кунцево Авто Трейдинг“, а налог на добавленную стоимость по этим счетам-фактурам предъявлен к вычету на общую сумму 93922,36 руб. и отражен в налоговой декларации за октябрь 2004 года по строке 340.

Таким образом, сделка по реализации автомобиля и по оказанию сопутствующих услуг (постановка на учет в органах ГИБДД) сопровождалась выставлением в адрес физических лиц (Б. и Т.) следующих, зарегистрированных в книгах продаж ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за июль и октябрь 2004 года счетов-фактур: N 1680/1010, 4454/418, 4493/610, 4499/ф9, 4502/ф25.

Из перечисленных счетов-фактур к возмещения налог на добавленную стоимость был заявлен по следующим счетам-фактурам:

- N 1680/1010 на сумму 28990 руб., в т.ч. НДС - 442,20 руб.;

- N 4454/418 на сумму 131236,30 руб., в т.ч. НДС - 20019,10 руб.;

- N 4493/610 на сумму 484476,93 руб., в т.ч. НДС - 73903,26 руб.

Перечисленные счета-фактуры отражены в книге покупок ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 года.

Фактически у ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ в октябре 2004 г. возникла обязанность уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с суммы товара (автомобиля) и услуги, которые отражены в счетах-фактурах:

- N 4499/ф9 на сумму 605517,73 руб., в т.ч. НДС - 92367,11 руб.;

- N 4502/ф25 на сумму 10195,50 руб., в т.ч. НДС - 1428,43 руб.

Сумма, указанная в счете-фактуре N 4499/ф9 полностью соответствует цене автомобиля, указанной в договоре купли-продажи и выданной на автомобиль справке-счете и фактически полученной ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за проданный автомобиль.

Автомобиль был реализован за 605517,73 руб. Исчисленный к уплате налог на добавленную стоимость с указанной суммы составляет 9517,73 / 118 x 18%), что соответствует ставке налога, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ.

Налоговый орган, отказывая в признании права ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ на налоговый вычет, заявленный по счету-фактуре N 1680/1010 на сумму 28990 руб., тем самым возлагает на ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ обязанность дополнительно внести в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 4422,20 руб. Выплата указанной суммы в бюджет фактически создаст ситуацию, при которой ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ уплатит налог на добавленную стоимость с реализации автомобиля по ставке не 18%, как это установлено пунктом 3 статьи 164 НК РФ, а по ставке 18,86%, что не соответствует НК РФ.

Таким образом, исследовав документы, а также расчеты (т. 15, л. д. 83 - 86) суд пришел к выводу о том, что НДС с реализации исходя из полной стоимости автомобиля заявителем исчислен согласно декларации полностью.

Авансы, полученные ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ по таким сделкам, согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Соответственно, полученные от покупателей авансы в счет предстоящих поставок товаров (автомобилей) учитывались в сумме налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в том месяце, в котором они были фактически получены, что находило свое отражение в налоговом учете и отчетности предприятия за соответствующий налоговый период, что не опровергается налоговым органом.

Таким образом, уплата налога на добавленную стоимость с сумм авансов, полученных за автомобили, реализация которых произошла в октябре 2004 г., была произведена ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ либо в более ранние налоговые периоды, если соответствующий аванс был внесен ранее октября, либо в срок уплаты налога на добавленную стоимость за октябрь 2004 г., если соответствующий аванс был внесен в тот же месяц, в котором произошла реализация.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам также подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансов или в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок, реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

При расторжении заключенных договоров купли-продажи автомобилей, которые фиксировалось в соответствующих заявлениях покупателей, возврат уплаченных ими денежных средств производился путем возврата указанным лицам права распоряжаться этими денежными средствами. Соответственно, часть покупателей распорядилось перечислить принадлежащие им денежные средства на их банковские счета, а часть покупателей распорядилась своими денежными средствами по-иному, предоставив эти денежные средства третьим лицам для приобретения автомобиля у ООО “Кунцево Авто Трейдинг“.

Однако наступившие правовые последствия для ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ в обоих случаях аналогичны: обязательство продавца, ООО “Кунцево Авто Трейдинг“, по передаче автомобиля лицу, внесшему аванс, прекращается. Соответственно, у лица, которое внесло аванс, также прекращается обязательство перед ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ оплатить полную стоимость автомобиля. При указанных обстоятельствах, согласно п. 2 ст. 453 ГК РФ, сделка между ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ и лицом, внесшим аванс, считается расторгнутой.

После расторжения сделки по купле-продаже автомобиля с лицом, вносившим аванс, между ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ и новым покупателем заключались новые договоры по купле-продаже автомобилей. Соответственно обязательства продавца у ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ возникли перед новым лицом. Исполнение обязательств продавца по передаче автомобиля видно из имеющихся в деле документов: договоров купли-продажи, актов приемки-передачи автомобилей, копий паспортов транспортных средств, справок-счетов.

В материалах дела имеется выписка из книги продаж ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ на октябрь 2004 г. Указанный документ свидетельствует, что налог на добавленную стоимость в октябре 2004 г. был исчислен с полной стоимости автомобилей, реализованных лицам, заключившим договоры купли-продажи вместо лиц, вносивших авансы. При этом в книге покупок ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ за октябрь 2004 г. отражены вычеты по налогу на добавленную стоимость, равные суммам налога на добавленную стоимость, исчисленным (если сумма аванса была внесена в октябре) или уплаченным (если сумма аванса была внесена в более ранний налоговый период) ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ с сумм авансовых платежей, внесенных лицами, расторгшими договоры купли-продажи автомобилей.

Таким образом, ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ в предыдущих налоговых периодах был уплачен налог на добавленную стоимость с сумм внесенных покупателями авансов. После расторжения этими покупателями заключенных договоров уплаченные ими суммы авансов были отнесены на налоговые вычеты в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ в октябре 2004 г. И также в октябре 2004 г. налог на добавленную стоимость был в полной мере исчислен с полной суммы реализации автомобилей новым покупателям.

Судом проверены исчисление и уплата НДС с авансов, заявителем представлен расчет общей суммы НДС, в том числе НДС с авансов (л. д. 87 - 89 т. 15).

В соответствии с определением суда налоговым органом в судебном заседании 06 февраля 2006 г. в материалы дела была представлена карточка лицевого счета ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ по налогу на добавленную стоимость за 2004 г.

Так, из представленной карточки видно, что обязанности ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ по оплате налога на добавленную стоимость с поступивших авансов за налоговые периоды с декабря 2003 г. по октябрь 2004 г. в соответствии с поданными налоговыми декларациями исполнялись своевременно и надлежащим образом. Оплата налога осуществлялась как путем перечисления соответствующих сумм с расчетного счета ООО “Кунцево Авто Трейдинг“, так и путем зачета ранее, в предыдущие налоговые периоды, излишне уплаченного налога в счет текущих платежей.

Из анализа представленных налоговых деклараций (л. д. 43 - 149 т. 15 и т. 16, л. д. 1 - 26) и карточки лицевого счета следует, что все суммы по декларациям отражены и уплачены, поэтому судом не может быть принят довод налогового органа о том, что в представленных платежных поручениях в реквизитах указано: текущие платежи, погашения просроченной задолженности, так как в данном случае имеет значение то обстоятельство, что в карточках лицевого счета НДС указан как уплаченный.

Кроме того, согласно пояснениям заявителя в карточке лицевого имеется начисление от 08 сентября 2004 г. по камеральной проверке нал“говой декларации за январь 2004 г.: отказано в возмещении на сумму 12707892 руб. и начислено 8970680,49 руб., итого 21678572,49 руб. Указанное решение налогового органа ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ было оспорено в Арбитражный суд г. Москвы, который решением от 24 января 2005 г. по делу N А40-48507/04-109-462 признал вынесенное налоговым органом решение по результатам камеральным проверки незаконным. Решение суда вступило в законную силу.

Таким образом, решение налогового органа является незаконным с даты его вынесения, то есть с 08 сентября 2004 г., однако в карточке лицевого счета вынесенное судебное решение не нашло своего отражения. Соответственно, в карточке лицевого счета ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ неправомерно начислено 21678572,49 руб.

Таким образом, судом исследовано исчисление и уплата НДС в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ и установлено, что исчисление и уплата НДС с авансов подтверждена.

Суд считает, что заявителем правомерно отнесены в налоговые вычеты суммы НДС по строке 380 (в том числе по строке 360) с учетом подачи уточненных деклараций, соблюдены положения ст. 171, ст. 172 НК РФ, ст. 173 НК РФ и не допущено занижение налога, в связи с чем НДС начислен неправомерно. Также неправомерно заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решение и вынесенные на основании его требования об уплате налога и налоговые санкции судом признаются незаконными.

На основании изложенного, ст. ст. 171, 172 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать незаконными решение ИМНС N 31 (ИФНС России N 31 по г. Москве) от 29 ноября 2004 г. за N 03-11/2397 ДСП о привлечении ООО “Кунцево Авто Трейдинг“ к налоговой ответственности, требование N 03-11/2398 от 09.12.04 о взыскании налога и требование N 03-11/2399 от 09.12.04 об уплате налоговой санкции, как не соответствующие ст. ст. 171, 172, 69 НК РФ.

Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб., в сумме 3000 руб., уплаченной по платежному поручению N 1411 от 06.06.05, в сумме 3000 руб., уплаченной по платежному поручению N 2338 от 21.09.05.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после принятия решения.