Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2006 по делу N А41-К2-26181/05 Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС с момента перехода на упрощенную систему налогообложения и утрачивают право на применение вычетов по НДС.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

от 7 февраля 2006 г. Дело N А41-К2-26181/05“

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 1 февраля 2006 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 7 февраля 2006 г.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М., судей - И., Ч., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Д., при участии в заседании: от истца (заявителя) - Б-ба С.В. - адвокат (уд. N 423 от 10.12.2002) по доверенности от 26.10.2005; от ответчика - С. - уд. УР N 015442 от 22.07.2005 по доверенности N 03-15-06/1870 от 29.12.2005; Б-ва С.В. - уд. УР
N 176778 от 21.10.2005 по доверенности N 03-15-06/994 от 08.08.2005; рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 2 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 13 декабря 2005 г. по делу N А41-К2-26181/05, принятое судьей К., по иску (заявлению) ООО ЧОП “Барьер“ к МРИ ФНС России N 2 по Московской области о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие “Барьер“ (ООО ЧОП “Барьер“) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Московской области (МРИ ФНС России N 2 по МО) о признании недействительным решения инспекции N 13-15-361 от 08.11.2005 в части взыскания налога на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2004 года в размере 32050 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 3969 руб. и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату указанной суммы НДС в размере 6410 руб.

Решением суда первой инстанции от 13 декабря 2005 года заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, МРИ ФНС России N 2 по Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить как незаконное и необоснованное, принятое с нарушением норм материального права.

В судебном заседании представители МРИ ФНС России N 2 по Московской области поддержали доводы апелляционной жалобы.

Представитель ООО ЧОП “Барьер“ против удовлетворения жалобы возражал по мотивам, изложенным в судебном акте, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая ее необоснованной, а решение суда
законным.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в период с 10.10.2005 по 17.10.2005 МРИ ФНС России N 2 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка ООО ЧОП “Барьер“ по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2002 - 2004 гг.

По результатам выездной налоговой проверки 19.10.2005 составлен акт N 13-15-335 (л. д. 34 - 44) и вынесено решение N 13-15-361 от 08.11.2005 (л. д. 26 - 30) о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа:

- в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ - за неполную уплату НДС - в сумме 6410 руб., налога на пользователей автомобильных дорог - в сумме 437 руб., налога на прибыль - в сумме 1537 руб.;

- в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в налоговый орган в установленный срок документов - в сумме 100 руб.

Согласно решению налогового органа с общества также взысканы:

- налог на прибыль в сумме 7687 руб., налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 2183 руб., НДС в сумме 32050 руб.;

- пени по налогу на прибыль в сумме 3471 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 224 руб., пени по НДС в сумме 3969 руб.

08.11.2005 обществу были выставлены требования N 600 об уплате налога (л. д. 32 - 33) и N 601 об уплате налоговой санкции (л. д. 31).

Не согласившись с решением
инспекции N 13-15-361 от 08.11.2005 в части доначисления НДС в сумме 32050 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 3969 и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 4 квартал 2004 года в результате неправильного исчисления налога в размере 6410 руб., ООО ЧОП “Барьер“ обратилось в арбитражный суд.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, доначисление НДС в виде восстановления указанного налога, ранее предъявленного к вычетам по остаткам товаров и основных средств, числящихся на балансе предприятия, произведено налоговым органом в связи с переходом общества с 01.01.2005 на упрощенную систему налогообложения.

Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Обязанность по восстановлению сумм НДС, ранее предъявленных налогоплательщиком к вычетам, при переходе его на указанную систему налогообложения ни главой 26.2 “Упрощенная система налогообложения“, ни главой 21 “Налог на добавленную стоимость“ НК РФ не предусмотрена.

Статья 170 НК РФ, на которую ссылается в своем решении налоговый орган, определяет не элементы налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая порядок его исчисления, а лишь нормативно фиксирует случаи отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, имеющих различные режимы налогообложения, предусмотренные
НК РФ; указанная норма устанавливает порядок отнесения на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

ООО ЧОП “Барьер“ не относится к указанным категориям лиц, поскольку не является налогоплательщиком ни в соответствии с главой 21 НК РФ, ни в соответствии с главой 26.2 НК РФ, а также не является лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, а не подпункт 8 пункта 2 статьи 346.16.

Кроме того, из буквального толкования ст. 170 НК РФ следует, что она подлежит применению к лицам, не являющимся налогоплательщиками на момент предъявления налоговых вычетов, и не может распространяться на произведенные в соответствии со ст. 171 НК РФ налоговые вычеты в более ранние налоговые периоды. Указанная норма предусматривает учет сумм уплаченного налога в стоимости товаров (работ, услуг), что противоречит пп. 8 п. 2 ст. 346.16 НК РФ, устанавливающему, что предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС с момента перехода на УСН и утрачивают право на применение вычетов по НДС; переход на УСН означает прекращение и прав, и обязанностей по НДС; иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, решение налогового органа N 13-15-361 от 08.11.2005 в части взыскания с ООО
ЧОП “Барьер“ штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 6410 руб., доначисления суммы НДС в размере 32050 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 3969 руб. не соответствует нормам Налогового кодекса РФ, в связи с чем подлежит признанию недействительным в оспариваемой части.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 13 декабря 2005 г. по делу N А41-К2-26181/05 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 2 по Московской области - без удовлетворения.