Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.01.2006, 23.04.2006 по делу N А40-69657/05-87-626 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части определения суммы доначисления НДС и необходимости внесения исправления в бухгалтерский учет и об обязании налогового органа возместить из бюджета НДС путем зачета в счет будущих платежей удовлетворено, так как заявитель представил в налоговый орган все документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0 процентов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

30 января 2006 г. Дело N А40-69657/05-87-62623 апреля 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2006 г.

Полный текст решения изготовлен 23 апреля 2006 г.

Арбитражный суд в составе: судьи М., протокол составлен судьей, с участием представителей сторон от заявителя: К. - дов. N б/н от 22.12.2005, пасп., Ж. - дов. б/н от 22.12.2005, пасп.; от заинтересованного лица: Б. - дов. N 02-11/18223 от 21.12.2005, удостов. УР N 175797 от 23.11.2005, рассмотрел дело по заявлению ЗАО “ТАУ“ к Инспекции ФНС N 16 г. Москвы о признании недействительными решений ИФНС России N 16 по г. Москве: от 18.08.2005 N 05-26/301, N 05-26/303 от 18.08.2005 в части определения суммы взыскания (доначисления НДС в сумме 53386 руб. и необходимости внесения исправления в бухгалтерский учет) и об обязании ИФНС России N 16 по г. Москве возместить из бюджета НДС в сумме 146954 руб. по декларации за апрель 2005 г. путем зачета в счет будущих платежей,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО “ТАУ“ предъявлено заявление к Инспекции ФНС России N 16 по г. Москве о признании недействительными решений ИФНС России N 16 по г. Москве: от 18.08.2005 N 05-26/301, N 05-26/303 от 18.08.2005 в части определения суммы взыскания (доначисления НДС в сумме 53386 руб. и необходимости внесения исправления в бухгалтерский учет) и об обязании ИФНС России N 16 по г. Москве возместить из бюджета НДС в сумме 146954 руб. по декларации за апрель 2005 г. путем зачета в счет будущих платежей.

В судебном заседании заявителем уточнены требования, в соответствии с чем заявитель просил признать недействительными решения ИФНС России N 16 по г. Москве: от 18.08.2005 N 05-26/301 за исключением привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ штрафа в размере 450,00 руб., N 05-26/303 от 18.08.2005 в части определения суммы взыскания (доначисления НДС в сумме 53386 руб. и необходимости внесения исправления в бухгалтерский учет) и об обязании ИФНС России N 16 по г. Москве возместить из бюджета НДС в сумме 146954 руб. по декларации за апрель 2005 г. путем зачета в счет будущих платежей.

Заинтересованное лицо не возражало против уточнения заявления. Судом рассмотрено произведенное заявителем уточнение и принято во внимание.

Заинтересованное лицо заявление не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил, что требования заявителя законны, обоснованны и подлежат удовлетворению.

Налоговая инспекция указала на то, что заявитель необоснованно применял налоговую ставку 0% при экспорте товаров, ввиду отсутствия документов, подтверждающих поступление валютной выручки именно от иностранного юридического лица по экспортному контракту на счет заявителя в российском банке и представленные заявителем документы свидетельствуют о движении денежных средств только по счетам заявителя.

Суд не может согласиться с позицией налоговой инспекции, поскольку, что касается экспортного контракта N Н04-01/015-ВС от 23.08.2004, то между предприятиями ЗАО “ТАУ“ - покупатель и ООО “Аксон Люкс“ - поставщик был заключен договор поставки PL04-01/017 от 23.08.04 на поставку металлоконструкции: секцию ПС-В4400 в разобранном виде в количестве 3 шт. общей стоимостью 763197,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 116419,88 руб.). Счет N 00185 от 23.08.04 от ООО “Аксон Люкс“ по данному договору был оплачен ЗАО “ТАУ“ платежными поручениями N 199 от 29.09.2004 на сумму 381598,50 руб. (в т.ч. НДС 18% - 58209,94 руб.) и N 224 от 25.10.2004 на сумму 381598,50 руб. (в т.ч. НДС 18% - 58209,94 руб.). Товар по договору поставки PL04-01/017 от 23.08.04 был поставлен в полном объеме предприятием ООО “Аксон Люкс“ и оприходован ЗАО “ТАУ“ 08.10.04 по товарной накладной N 310 от 08.10.2004. На товар также был получен счет-фактура N 310 от 08.10.04 в сумме 763197,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 116419,88 руб.).


На продажу данного товара (секция ПС-В4400 в разобранном виде в количестве 3 шт.) между предприятиями ЗАО “ТАУ“ - продавец и UAB “Kemek Engeneering“ (Литва, Вильнюс) - покупатель был заключен экспортный контракт N Н04-01/015-ВС от 23 августа 2004 г. на сумму 25800,00 евро. Товар отгружен ЗАО “ТАУ“ в адрес UAB “Kemek Engeneering“ по товарной накладной N 14 от 12.10.2004 на сумму 926728,26 руб. (25800,00 евро по курсу ЦБ РФ на 12.10.2004), также был выписан счет-фактура N 23 от 12.10.2004 на сумму 25800,00 евро (в т.ч. НДС 0% - 0,00 евро). Экспортная отгрузка подтверждается следующими документами: копия ГТД N 10126020/141004/0006426 с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, копия письма таможенного органа с подтверждением вывоза груза за пределы таможенной территории РФ по ГТД N 10126020/141004/0006426 через таможенный пост МАПП Бурачки Себежской таможни, копия счета инвойс N 01-1004 от 11.10.2004, копия CMR 000022 (с переводом).

ЗАО “ТАУ“ от UAB “Kemek Engeneering“ по контракту N Н04-01/015-ВС от 23 августа 2004 г. была получена экспортная выручка в размере 25800,00 евро, что подтверждается следующими документами: копией выписки из банка за 30.08.2004, копией мемориального ордера N 2772 от 30.08.2004, копией выписки из банка за 19.10.2004, копией мемориального ордера N 8893 от 19.10.2004.

По экспортному контракту N Н04-01/019-ВС от 01.10.2004 суд указывает на то, что между предприятиями ЗАО “ТАУ“ - покупатель и ООО “СОФ ИН“ - поставщик был заключен договор N ТАУ-06/04 от 29.09.2004 на кабели в ассортименте (4 наименования) общей стоимостью 23600,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 3600,00 руб.). Данный договор был оплачен ЗАО “ТАУ“ платежным поручением N 218 от 15.10.2004 на сумму 23600,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 3600,00 руб.).

Товар по договору N ТАУ-06/04 от 29.09.2004 был поставлен в полном объеме предприятием ООО “СОФ ИН“ и оприходован ЗАО “ТАУ“ 11.10.04 по товарной накладной N 10 от 11.10.2004.

На товар также был получен счет-фактура N 00000023 от 11.10.04 в сумме 23600,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 3600,00 руб.). На продажу данного товара (кабели в ассортименте (4 наименования) между предприятиями ЗАО “ТАУ“ - продавец и UAB “Kemek Engeneering“ (Литва, Вильнюс) - покупатель был заключен экспортный контракт N Н04-01/019-ВС от 01.10.2004 на сумму 1020,00 евро.

Приобретенный у ООО “СОФ ИН“ товар в том же ассортименте и количестве отгружен ЗАО “ТАУ“ в адрес UAB “Kemek Engeneering“ по товарной накладной N 13 от 12.10.2004 на сумму 36638,09 руб. (1020,00 евро по курсу ЦБ РФ на 12.10.2004), также был выписан счет-фактура N 22 от 12.10.2004 на сумму 1020,00 евро (в т.ч. НДС 0% - 0,00 евро). Экспортная отгрузка подтверждается следующими документами: копия ГТД 10126020/141004/006425 с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, копией письма таможенного органа с подтверждением вывоза груза за пределы таможенной территории РФ по ГТД N 10126020/141004/0006425 через таможенный пост МАПП Бурачки Себежской таможни, копией счета инвойс N 02-1004 от 11.10.04, копией CMR 000022 (с переводом).

ЗАО “ТАУ“ от UAB “Kemek Engeneering“ по контракту N Н04-01/019-ВС от 01 октября 2004 г. была получена экспортная выручка в размере 10200,00 евро, что подтверждается следующими документами: копией выписки из банка за 13.01.05, копией мемориального ордера N 6806 от 13.01.2005, копией платежного документа N 589 от 11.01.2005 от иностранного партнера (UAB KEMEK ENGINEERING), копией письма N К05-04-22 от 14.01.2005 от иностранного партнера (UAB KEMEK ENGINEERING) с указанием назначения платежа.

По вышеуказанным экспортным отгрузкам (контракту N Н04-01/015-ВС от 23.08.2004 и контракту N Н04-01/019-ВС от 01.10.2004 между ЗАО “ТАУ“ от UAB “Kemek Engeneering“ в ИФНС России N 16 по г. Москве были представлены документы: уточненная налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0% за октябрь 2004 г. с сопроводительным письмом N 050518-01 от 18.05.2005; уточненная налоговая декларация по НДС за октябрь 2004 г. с сопроводительным письмом N 050518-02 от 18.05.2005; налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2005 г. с сопроводительным письмом и комплектом документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ); уточненная налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2005 г. с сопроводительным письмом N 050915-01 от 15.09.2005.

Налоговая инспекция также указывает на то, что покупатель приобрел товар у заявителя на условиях FCA таможенный терминал г. Москвы и местом реализации товаров в данном случае является территория РФ.

Суд не согласен с позицией налоговой инспекции, поскольку передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.


Согласно п. 2 ст. 458 ГК РФ в случаях, когда из договора купли-продажи не следует обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

В соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов “Инкотермс“ 1990 термин “франко перевозчик“ с указанием пункта (Free carrier - FCA) означает, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте. При отсутствии указания покупателя о таком пункте продавец вправе самостоятельно определить его среди ряда пунктов, в которых перевозчик принимает товар в свое распоряжение.

“Перевозчик“ означает любое лицо, которое на основании договора перевозки обязуется осуществить или обеспечить перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским или внутренним водным транспортом или в смешанной перевозке. Если покупатель уполномочивает продавца поставить товар лицу, не являющемуся перевозчиком, например экспедитору, продавец считается выполнившим свою обязанность по поставке товара с момента передачи его на хранение данному лицу.

Аналогичные положения предусмотрены “Инкотермс 2000“, согласно которым термин “франке перевозчик“ означает, что продавец доставит товар, прошедший таможенную очистку, указанному покупателем перевозчику до названного места.

Следовательно, термин FCA используется для определения условий поставки товара, то есть взаимоотношений продавца и покупателя в сфере гражданского оборота.

Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, вне зависимости от условий поставки товара за пределы территории РФ, предусмотренных в контракте, заключенном между российской организацией и иностранным покупателем, и времени перехода права собственности на поставляемый товар он признается экспортируемым, если факт его экспорта подтвержден.

Заинтересованное лицо указало на то, что в соответствии с декларацией, представленной ЗАО “ТАУ“ в ИФНС России N 16 по г. Москве за апрель месяц, сумма реализации по экспортным контрактам N Н04-01/015-ВС с приложением N 1 от 23.08.04 и N Н04-01/19-ВС от 01.10.05 исчислена неверно.

На основании выявленной технической ошибки, допущенной при составлении налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2005 г. заявителем 20.09.2005 в ИФНС России N 16 по г. Москве в соответствии со статьей 81 НК РФ, была сдана корректирующая налоговая декларация по НДС по ставке 0% за апрель 2005 г.

Также заинтересованное лицо указало на невозможность достоверно установить изготовителя продукции, поскольку затребованные им документы в соответствии с требованиями N 05-11/1540 от 27.05.05 и N 05-11/1541 от 27.05.05, направленными в адрес организаций ООО “СОФИИ“ и ООО “Аксон Люкс“ на момент вынесения решения предоставлены не были.

Суд не может согласиться с данной позицией налоговой инспекции в силу того, что, в свою очередь ЗАО “ТАУ“ предоставило в ИФНС N 16 по г. Москве копию договора поставки N ТАУ-06/04 от 29 сентября 2004 г. с ООО “СОФ ИН“ - поставщиком товара по ГТД 39426897 (справочный номер N 10126020/141004/0006426), копию товарной накладной N 10 от 11.10.04 на поставку товара от ООО “СОФ ИН“ и копию платежного поручения N 218 от 15.10.04 (с отметкой банка) на оплату товара поставщику. Эти документы были предоставлены налоговому органу 20.07.05 на основании требования о предоставлении документов по НДС по налоговой ставке 0% N 05-11/1530 от 27.05.05, о чем свидетельствует соответствующая отметка заинтересованного лица.

Также, заявитель предоставил в адрес налоговой инспекции копию договора поставки N PL04-01/017 от 23 августа 2004 г. с ООО “Аксон Люкс“ - поставщиком товара по ГТД 39426898 (справочный номер N 10126020/141004/0006425), копию счета N 00185 от 23.08.04 от ООО “Аксон Люкс“, копию товарной накладной N 310 от 08.10.04 на поставку товара от ООО “Аксон Люкс“, копию платежного поручения N 199 от 29.09.04 (с отметкой банка) и копию платежного поручения N 224 от 25.10.04 (с отметкой банка) на оплату товара поставщику. Эти документы были предоставлены налоговой инспекции 20.07.05 на основании требования о предоставлении документов по НДС по налоговой ставке 0% за номером 05-11/1530 от 27.05.05, о чем свидетельствует соответствующая отметка налоговой инспекции.

Налоговая инспекция указывает на то, что т.к. фактический вывоз товаров в течение 180 дней заявителем подтвержден не был, то НДС по налоговой ставке 18% подлежит начислению на 181 день.

Суд указывает на то, что действительно, в течение 180 дней ЗАО “ТАУ“ не имело возможности предоставить налоговой инспекции документы в полном объеме и поэтому на 181 день заявителем был начислен НДС по налоговой ставке 18%.

При определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату реализации. Датой реализации по указанным ГТД в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, считается день отгрузки товара (14.10.2004). Таким образом, сумма реализации по двум ГТД 39426897, N 10126020/141004/0006426 и ГТД 39426898, N 10126020/141004/0006425) составляет 963366 руб. Сумма НДС, начисленного с указанной суммы, составляет (в соответствии с Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, действовавшим на момент отчетного периода) - 146954 руб.

20.05.2005 ЗАО “ТАУ“ сдало в ИФНС России N 16 по г. Москве уточненную налоговую декларацию за октябрь 2004 г., в которой НДС по неподтвержденному экспорту в сумме 146954 руб. был начислен.

Итоговая сумма НДС по представленной 20.05.05 уточненной декларации за октябрь 2004 г. исчислена к уменьшению. В связи с чем, доплата НДС по уточненной декларации не производилась, что было указано в сопроводительном письме к уточненной налоговой декларации за октябрь 2004 г.

Налоговая инспекция указала на то, что в соответствии с ГТД 3942687 (справ. номер 10126020/141004/0006426) ООО “СОФИИ“ и ГТД 39426898 (справ. номер - 10126020/141004/0006425) ООО “Аксон Люкс“ являются изготовителями продукции.

Инспекцией в адрес этих организаций были направлены требования о представлении документов 05-11/1540 от 27.05.05 05-11/1541 от 27.05.05. На момент вынесения решения документы представлены не были. Следовательно, достоверно установить изготовителя продукцией не представляется возможным.

Суд не согласен с налоговой инспекции в силу того, что непредставление документов поставщиками товаров в адрес налоговой инспекции по требованию о предоставлении документов, не является основанием для неподтверждения самого факта экспорта товаров.

На основании изложенного, в соответствии со ст. 13 ГК РФ, руководствуясь ст. ст. 167 - 170 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать недействительными решения ИФНС России N 16 по г. Москве: от 18.08.2005 N 05-26/301 за исключением привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ штрафа в размере 450,00 руб., N 05-26/303 от 18.08.2005 в части определения суммы взыскания (доначисления) НДС в сумме 53386 руб. и необходимости внесения исправления в бухгалтерский учет, как не соответствующие НК РФ.

Обязать ИФНС России N 16 по г. Москве возместить ЗАО “ТАУ“ из федерального бюджета НДС в сумме 146954 руб. по декларации за апрель 2005 г. путем зачета в счет будущих платежей.

После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные ст. ст. 257, 259, 275, 276 АПК РФ.