Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2005, 17.01.2005 N 10АП-3247/05-АК по делу N А41-К2-7691/05 Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

В тексте документа, видимо, допущены опечатки: постановление изготовлено 24 января 2006 г., а не 24 января 2005 г.; резолютивная часть объявлена 17 января 2006 г., а не 17 января 2005 г.

24 января 2005 г. Дело N 10АП-3247/05-АК“резолютивная часть объявлена 17 января 2005 г. “

(извлечение)

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М., судей И., Ч., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А., при участии в заседании от истца (заявителя): С. - директор, паспорт; от ответчика: Б. - ведущий специалист, доверенность от 19.12.2005 N 04/27179,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 5 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 04 октября 2005 г. по делу N А41-К2-7691/05, принятое судьей Р., по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью “Коммерческий центр “Луч“ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 5 по Московской области об обязании возвратить проценты,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью “Коммерческий центр “Луч“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 5 по Московской области об обязании возвратить проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 226675 руб. и за несвоевременный возврат иных налогов в сумме 4441 руб.

Решением суда от 04 октября 2005 г. по делу А41-К2-7691/05 заявленные требования удовлетворены.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции ФНС РФ N 5 по Московской области, в которой налоговая служба просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, полагая, что расчет процентов должен быть произведен с даты вступления в законную силу решения суда от 31.01.2002 по делу А41-К2-13953/01/02, следовательно, начисление процентов с 01.01.2001 является неправомерным.

Кроме того, налоговый орган указал, что из анализа статьи 176 НК РФ следует, что проценты на сумму налога, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога и только при наличии заявления налогоплательщика. В рассматриваемом споре нарушения сроков возврата налога не было, Общество не обращалось в Инспекцию с письменным заявлением о возврате процентов.

Также в апелляционной жалобе указано, что в период с 12.09.2005
по 06.10.2005 в журналах входящей корреспонденции Межрайонной инспекции ФНС РФ N 5 по Московской области отметок о принятии писем-заявлений ООО “Коммерческий центр “Луч“ о возврате налога на добавленную стоимость не зарегистрировано.

Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела и оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела установлено: решением Арбитражного суда Московской области от 31.01.2002 по делу А41-К2-13953/01/1, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции того же суда от 03.04.2002, признано недействительным постановление Инспекции МНС РФ по г. Подольск от 06.09.1999 о привлечении ТОО “Коммерческий центр “Луч“ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пунктам 1, 2 статьи 120 НК РФ в части начисления суммы налогов за период 1996 - 1997 гг.

26.04.2002 ООО “Коммерческий центр “Луч“ возмещена переплата на расчетный счет по следующим заключениям: N 78 на сумму 98 руб. 73 коп. - экология, N 79 на сумму 9 руб. 16 коп. - целевые сборы на содержание милиции, N 80 на сумму 135 руб. 92 коп. - налог на нужды образовательных учреждений, N 81 на сумму 680466 руб. 44 коп. - налог на добавленную стоимость, N 82 на сумму 5821 руб. 47 коп. - налог на прибыль (федеральный бюджет), N 83 на сумму 7267 руб. 64 коп. - налог на прибыль (областной бюджет) (л. д. 25 - 30).

Денежные средства перечислены Обществу на основании платежных поручений N 74 от 26.04.2002, N 73 от 26.04.2002, N 72 от 26.04.2002, N 1075 от 26.04.2002, N 1077 от 26.04.2002, N 1076 от 26.04.2002 (л. д. 31 - 36).

18.04.2005 Межрайонной инспекцией
ФНС РФ N 5 по Московской области письмом N 13/8651 директору ООО “Коммерческий центр “Луч“ сообщено о возврате переплаты 26.04.2002 (л. д. 24).

В связи с тем, что возврат переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 680466 руб. и иным налогам в сумме 13333 руб. не произведен, Общество обратилось в суд за взысканием с Межрайонной инспекции ФНС РФ N 5 по Московской области процентов за несвоевременный возврат налогов на основании пункта 3 статьи 176 и пункта 9 статьи 78 НК РФ.

Удовлетворяя заявленные требования, судом первой инстанции правомерно, с учетом положений пункта 9 статьи 78, пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, произведен расчет процентов на сумму налога на добавленную стоимость и иные налоги, не возмещенные в срок, установленный Налоговым кодексом РФ, с соблюдением процедурных сроков, установленных данными нормами права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Согласно абзацу 2 статьи 31 Закона Российской Федерации от 05.08.2000 N 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах“ по правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Несмотря на то, что переплата по налогу на добавленную стоимость у ООО “Коммерческий центр “Луч“ возникла в период действия Закона РФ “О
налоге на добавленную стоимость“, право на взыскание процентов возникло у Общества с 01.01.2001, то есть с момента вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации, положения которой не только конкретизировали порядок и сроки возмещения налога на добавленную стоимость, но и устанавливали для налогоплательщика гарантию своевременного возмещения налога.

Принимая во внимание, что с 01.01.2001 при возмещении налога на добавленную стоимость налоговый орган обязан руководствоваться порядком, установленным пунктом 3 статьи 176 НК РФ, судом сделан правильный вывод о том, что с этого момента у Налоговой инспекции возникла обязанность начислить и уплатить проценты за несвоевременное возмещение ООО “Коммерческий центр “Луч“ налога на добавленную стоимость в сумме 680466 руб.

Апелляционный суд считает, что довод апелляционной жалобы о том, что расчет процентов должен производиться с 31.01.2002 (с даты вступления в законную силу решения Арбитражного суда Московской области по делу А41-К2-13953/01/1), не обоснован.

Заявлениями от 04.05.2000 N 40, от 17.12.1999 N 91, от 28.10.1999 N 81, от 18.09.1999, от 04.08.1999 N 43 ТОО “Коммерческий центр “Луч“ обращалось в налоговую службу за возмещением налога на добавленную стоимость и иных налогов (л. д. 60 - 64).

Постановлением Инспекции МНС РФ по г. Подольск ТОО “Коммерческий центр “Луч“ привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пунктам 1, 2 статьи 120 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Московской области от 31.01.2002 по делу А41-К2-13953/01/1, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 03.04.2002 (л. д. 21 - 23), признано недействительным постановление Инспекции МНС РФ по г. Подольск от 06.09.1999 N 5541 о привлечении ТОО “Коммерческий центр “Луч“ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи
122, пунктам 1, 2 статьи 120 НК РФ.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно учел все процедурные сроки, установленные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3) и статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

В соответствии с пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Проценты, начисляемые в пользу налогоплательщика, являются способом защиты его имущественных прав, которые нарушены вследствие невозврата суммы налога в установленный срок и являются компенсацией, выплачиваемой налогоплательщику при превышении срока возврата налога. Имущественные права налогоплательщика нарушаются в случае превышения совокупности сроков, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 78 НК РФ.

С учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах следует сделать вывод о том, что в пункте 3 статьи 176 НК РФ имеется в виду только законное и обоснованное решение налогового органа.

Признание судом недействительными постановления Налоговой инспекции 06.09.1999 N 5541 о привлечении ТОО “Коммерческий центр “Луч“ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пунктам 1, 2 статьи 120 НК РФ свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения, признанного недействительным судом, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок, поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов.

Таким образом, апелляционный суд считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что проценты за нарушение сроков, установленных пунктом 3 статьи 176 Кодекса и пунктом 9 статьи 78 НК РФ, подлежат начислению с 01.01.2001.

Ссылка в апелляционной жалобе на то, что заявления о возврате налогов в налоговую службу налогоплательщиком не представлялись, опровергается имеющимися в материалах дела заявлениями от 04.05.2000 N 40, от
17.12.1999 N 91, от 28.10.1999 N 81, от 18.09.1999, от 04.08.1999 N 43.

Расчет процентов, приведенный в исковом заявлении, соответствует требованиям статей 176, 78 НК РФ и судом проверен.

Учитывая изложенное, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 04 октября 2005 г. по делу А41-К2-7691/05 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ N 5 по Московской области - без удовлетворения.