Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.09.2006 по делу N А60-16911/06-С10 Из сравнительного анализа и системного толкования ст. 23, 78, 87, 113 НК РФ с учетом ч. 6 ст. 13 АПК РФ следует, что давностный срок взыскания налоговых платежей ограничивается тремя годами. В пределах этого разумного срока налоговые органы и вправе осуществлять бесспорное взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

28 сентября 2006 г. Дело N А60-16911/06-С10объявлена резолютивная частьполный текст изготовлен“28 сентября 2006 г.

Судья Арбитражного суда Свердловской области О.Э. Шавейникова при ведении протокола судебного заседания судьей О.Э. Шавейниковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества “Богословское рудоуправление“ к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области, третье лицо: Межрайонная инспекция ФНС России N 14 по Свердловской области о признании недействительными актов налогового органа,

при участии в заседании: от заявителя - Яковлева Н.В., представитель, доверенность N 66АБ189752 от 06.02.2006, паспорт серии; от заинтересованного лица - Иванов Е.Н., специалист 1 категории, доверенность N 04-10/45
от 17.08.2006, паспорт; от третьего лица - Головина А.В., специалист 1 категории, доверенность N 04-09/9806 от 09.06.2006, паспорт,

процессуальные права разъяснены, отвода суду не заявлено, заявлений и ходатайств не поступило,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество “Богословское рудоуправление“ просит признать недействительными требование Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области N 197/2519 от 06.05.2006 об уплате пени в сумме 558753,68 рублей и решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области N 96 от 07.06.2006 о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика.

В обоснование требований заявитель ссылается на несоответствие оспариваемого требования N 197/2519 налогового органа, на основании которого налоговым органом принято оспариваемое решение N 96 о взыскании пени за счет денежных средств общества, положениям Налогового кодекса РФ, а именно положениям статьи 75 НК РФ, согласно которой пени взыскиваются одновременно с недоимкой по налогу, за просрочку которого они начислены или после уплаты суммы недоимки. Поскольку пени начислены на недоимку по обязательным платежам во внебюджетные фонды, образовавшуюся до 01.01.2001, трехлетний срок взыскания которой пропущен, заявитель считает взыскание названных пеней незаконным.

Заинтересованное лицо с требованиями заявителя не согласно по основаниям, изложенным в отзыве. При этом налоговый орган ссылается на непогашение заявителем суммы задолженности во внебюджетные фонды и истечение срока принудительного взыскания названной задолженности, и на то, что от уплаты сумм задолженности, так же как и пени, заявитель не освобожден. Также налоговый орган пояснил, что документы, подтверждающие наличие задолженности, представить не может, поскольку пени начислены по Акту сверки расчетов по налогам, сборам и взносам N 152 от 20.03.2006.

Третье лицо с заявленными требованиями не согласно по основаниям,
изложенным в отзыве. При этом поясняет, что задолженность, указанная в акте N 152 от 20.03.2006, является недоимкой налогоплательщика, возникшей до 01.01.2001, что подтверждается актами сверки с Пенсионным фондом РФ и Фондом социального страхования РФ; основная сумма задолженности не взыскана, в том числе за счет имущества заявителя. Иных документов, подтверждающих наличие задолженности, не имеется.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - инспекция) в отношении Открытого акционерного общества “Богословское рудоуправление“ (далее - общество) выставлено требование N 197/2519 об уплате пени в сумме 558753,68 рублей во внебюджетные фонды по состоянию на 06.05.2006 в добровольном порядке в срок до 16.05.2006.

В связи с тем, что в добровольном порядке требование заявителем не исполнено, заинтересованным лицом вынесено решение N 96 от 07.06.2006 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, указанных в требовании N 197 от 06.05.2006, в сумме 558753,68 рублей.

Как установлено в судебном заседании, пени начислены на задолженность, образовавшуюся до 01.01.2001, путем передачи налоговому органу указанной задолженности Пенсионным фондом РФ и Фондом социального страхования РФ, наличие которой установлено Актом сверки расчетов по налогам, сборам и взносам N 152 от 20.03.2006.

Суд полагает, что требования заявителя полностью, исходя из следующего.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 69 Кодекса установлено,
что требованием об уплате налога признается письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В силу ст. 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46, 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47, 48 Кодекса.

На основании п. 3, 9 ст. 46 Кодекса решение о взыскании налога и пени за несвоевременную уплату налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, принимается после истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с пунктами 1, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из положений п. 4 ст. 69, п. 5, 6 ст. 75 Кодекса следует, что пени, по общему правилу, взыскиваются одновременно с недоимкой по налогам, за просрочку которых они начислены.

Из сравнительного анализа и системного толкования ст. 23, 78, 87, 113 НК РФ с учетом ч. 6 ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ следует, что давностный срок взыскания налоговых платежей ограничивается тремя годами. В пределах этого разумного срока налоговые органы и вправе осуществлять бесспорное взыскание налога, сбора, а также пени за
счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках.

При этом окончательный срок для взыскания недоимки по налогу и соответственно начисленных пеней - три года (п. 1 ст. 23, п. 8 ст. 78, ч. 1 ст. 87, ст. 113 Кодекса).

Кроме того, как отмечено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05, ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд, является одним из существенных условий для правил принудительного взыскания налога во внесудебном порядке.

Из материалов дела следует, что в вынесенные налоговым органом требование N 197 от 06.05.2006 и решение N 96 от 07.06.2006 налоговым органом включена сумма пеней, начисленных на недоимку по обязательным платежам во внебюджетные фонды: в Пенсионный фонд РФ в сумме 39511688 рублей, в Фонд социального страхования в сумме 1754884 рублей, в Фонд обязательного медицинского страхования РФ в сумме 63513,02 рублей, в Территориальный фонд ОМС в сумме 1079718,26 рублей, в Фонд занятости в сумме 1242805,45 рублей, образовавшуюся до 01.01.2001.

Факт предъявления пени по недоимке, возникшей до 2001 года, налоговым органом не оспаривается.

Суд считает, что, поскольку обязанность уплаты указанных платежей возникла у налогоплательщика за пределами трехгодичного срока давности, то право на взыскание этой задолженности по платежам во внебюджетные фонды в настоящее время утрачено, следовательно, отсутствуют и правовые основания взыскания пени.

При этом суд считает необходимым отметить, что в нарушение ст. 69 Налогового кодекса РФ, п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ“ в требовании N
197 от 06.05.2006 не указаны размеры недоимок, на которую начислены пени, периоды и ставки начисления пеней.

В судебном заседании налоговым органом в нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ также документально не подтверждены указанные сведения, в связи с чем проверить правомерность начисления пени не представляется возможным.

Представленные суду акт сверки расчетов от 20.03.2006 и справка N 1558 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 25.08.2006, акты сверки расчетов с Пенсионным фондом РФ, с ФСС РФ, Фондом занятости по состоянию на 01.01.2001 содержат только общие суммы задолженности без уточнения, в результате чего образовалась задолженность (по расчетам ЕЛЕ по результатам проверок), за какие конкретно периоды.

На основании изложенного суд считает, что требование N 197/25/9 об уплате пени в сумме 558753,68 рублей во внебюджетные фонды по состоянию на 06.05.2006 не основано на положениях Налогового кодекса РФ, поскольку нарушает нормы статей 75, 23, 78, 87, 113 НК РФ, в связи с чем его следует признать недействительным.

Учитывая, что указанное требование признано судом недействительным, решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках от 07.06.2006 N 96, вынесенное в связи с неисполнением требования N 197/2519, также является недействительным и, как следствие, нарушающим права налогоплательщика.

При этом судом не принимается во внимание ссылка налогового органа на то обстоятельство, что Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность принудительного взыскания пени, начисленной на задолженность, срок взыскания которой истек, как одна из мер обеспечения добровольного исполнения обязанности по уплате упомянутой задолженности, призванная понудить налогоплательщика уплатить задолженность
по налогам за пределами трехгодичного срока принудительного взыскания недоимки, как основанная на неверном толковании положений налогового законодательства. Поскольку трехгодичный срок давности взыскания недоимки по обязательным платежам во внебюджетные фонды, образовавшейся на 01.01.2001, истек, и отсутствуют основания для взыскания указанной задолженности, следовательно, пени как обеспечительные меры исполнения налогового обязательства также не могут быть взысканы в силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отклоняя данную ссылку налогового органа, суд также принял во внимание, что налоговые органы как органы государственной власти наделены рядом прав и обязанностей, позволяющих взыскивать с налогоплательщика задолженность как в судебном, так и во внесудебном порядках, и, реализуя свои права, налоговые органы не должны руководствоваться расширительным толкованием норм Налогового кодекса РФ, ограничивающих срок принудительного взыскания задолженности по налогам (сборам) и пени. За пределами трехлетнего срока налоговый орган лишен возможности сбора, фиксации и представления в суд доказательств, относящихся к более ранним периодам деятельности налогоплательщика, и соответственно ограничен в праве принудительного взыскания как задолженности по налогам, относящимся к этим периодам деятельности, так и пеней, поскольку размер и основания начисления пеней зависят от размера недоимки.

С точки зрения суда, вышеперечисленное соответствует основным принципам законодательства о налогах и сборах и обусловлено необходимостью соблюдения баланса публичных и частных интересов государства и налогоплательщика соответственно, в том числе возможностью налогоплательщика документально опровергнуть наличие задолженности документами бухгалтерской и налоговой отчетности, обязанность по хранению которых также составляет три года, предшествующих сроку проведения налоговой проверки, то есть четыре календарных года.

По вышеуказанным основаниям судом также отклоняется довод налогового органа о том, что требование на взыскание пеней выставлено в пределах 3-месячного срока, установленного ст.
70 Налогового кодекса РФ.

Довод налогового органа о том, что требование соответствует утвержденной ФНС России форме, судом отклоняется, поскольку состав сведений, подлежащий обязательному включению в требование, установлен п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ.

Учитывая изложенное, суд считает, что требования заявителя о признании недействительными требования Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области N 197/2519 от 06.05.2006 об уплате пени в сумме 558753,68 рублей и решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области N 96 от 07.06.2006 о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика следует удовлетворить.

Государственная пошлина подлежит возврату заявителю.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

требования открытого акционерного общества “Богословское рудоуправление“ удовлетворить полностью.

Признать недействительными требование Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области N 197/2519 от 06.05.2006 об уплате пени в сумме 558753,68 рублей и решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области N 96 от 07.06.2006 о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика как противоречащие Налоговому кодексу РФ.

Обязать руководителя Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Возвратить открытому акционерному обществу “Богословское рудоуправление“ из федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей, перечисленную по платежным поручениям N 1035 от 15.06.2006 на сумму 2000 рублей, N 1474 от 14.08.2006 на сумму 2000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно
не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (часть 1 ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные статьями 259 - 260, 275 - 277 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В соответствии с частью 1 ст. 275 Арбитражного процессуального кодекса РФ кассационная жалоба подается в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Судья

ШАВЕЙНИКОВА О.Э.