Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2006 по делу N А56-48852/2005 Поскольку решение ИФНС об отказе ЗАО в возмещении НДС было признано судом недействительным, а вынесение незаконного решения означает нарушение установленных действующим законодательством сроков возмещения из бюджета НДС и является основанием для начисления соответствующей суммы процентов, суд правомерно признал незаконным бездействие ИФНС, выразившееся в неначислении указанных процентов.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 26 декабря 2006 года Дело N А56-48852/2005“

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Дмитриева В.В. и Самсоновой Л.А., при участии представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по N 11 по Санкт-Петербургу Нырковой П.А. (доверенность от 25.05.2006 N 03-06/05079), рассмотрев 26.12.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2006 по делу N А56-48852/2005 (судьи Шульга Л.А., Борисова Г.В., Фокина Е.А.),

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество “Тидекс“ (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о
признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция), выразившегося в неначислении процентов на несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость по декларации за март 2004 года по экспортным операциям, и обязании налоговой инспекции принять решение о начислении предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентов в сумме 25961 руб. 11 коп. с направлением заключения об их выплате Обществу в орган федерального казначейства.

В судебном заседании налогоплательщик отказался от требования в части обязания налоговой инспекции принять решение о начислении предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов в сумме 69 руб. 04 руб. с направлением заключения об их выплате Обществу в орган федерального казначейства. Отказ принят судом, и производство по делу в этой части прекращено.

В остальной части решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2006 (судья Галкина Т.В.) заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд признал незаконным, не соответствующим положениям пункта 4 статьи 176 НК РФ, бездействие налогового органа и обязал налоговую инспекцию принять решение о начислении (выплате) Обществу 25892 руб. 07 коп. процентов за нарушение срока возврата на расчетный счет налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по декларации за март 2004 года по экспортным операциям, и направить заключение в орган федерального казначейства.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2006 решение суда от 25.04.2006 изменено. Суд обязал налоговую инспекцию принять решение о начислении (выплате) Обществу 25822 руб. 07 коп. процентов за нарушение срока возврата на расчетный счет налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по декларации
за март 2004 года по экспортным операциям. Производство по делу по требованию Общества об обязании налоговой инспекции принять решение о начислении предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов в сумме 139 руб. 04 коп. прекращено. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить постановление суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления полностью, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Податель жалобы указывает на отсутствие оснований для начисления и выплаты Обществу из бюджета процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, ссылаясь на вынесение решения об отказе налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость в установленный налоговым законодательством трехмесячный срок. Налоговый орган полагает, что проценты могут быть начислены только с даты вступления в силу решения арбитражного суда о признании такого решения недействительным.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Общество о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, представитель в суд не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Кассационная коллегия, изучив материалы дела и доводы жалобы налоговой инспекции, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, установила следующее.

Общество 20.04.2004 представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за март 2004 года с документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ, которые, по мнению Общества, подтверждают его права на возмещение из бюджета 191203 руб. налога на добавленную стоимость.

До вынесения налоговым органом предусмотренного пунктом 4 статьи 176 НК РФ решения о возмещении (отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость из бюджета налогоплательщик направил в
налоговую инспекцию заявление от 20.04.2004 N 040420/3 о возмещении указанной в декларации суммы налога путем ее возврата на расчетный счет. Заявление получено налоговым органом 20.04.2004 (л.д. 10).

Налоговая инспекция провела камеральную проверку полученных документов, по результатам которой приняла решение от 12.07.2004 N 11/126 об отказе Обществу в возмещении из бюджета 191203 руб. налога на добавленную стоимость.

Общество обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд. В заявлении, поданном в суд, Общество просило признать решение налогового органа недействительным с возложением на налоговый орган обязанности возместить из бюджета 191203 руб. налога на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.02.2005 по делу N А56-42858/04, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2005, заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд обязал налоговый орган возместить Обществу из бюджета 191203 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за март 2004 года по экспортным операциям путем возврата на расчетный счет Общества. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.10.2005 судебные акты по делу N А56-42858/04 оставлены без изменения.

Исполняя вступившее в законную силу решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.02.2005 по делу N А56-42858/04, налоговая инспекция приняла решение о возврате Обществу из бюджета соответствующей суммы налога и на основании этого решения оформила заключение от 22.08.2005 N 784202885 об исполнении решения о возврате, которое направила в Управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Санкт-Петербургу.

Платежным поручением от 25.08.2005 N 12 (л.д. 31) Обществу возвращено из бюджета 191203 руб.

Необоснованный отказ налогового органа решением от 12.07.2004 в возмещении Обществу из бюджета
191203 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за март 2004 года путем возврата на расчетный счет налогоплательщика привел к нарушению установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков его возврата. Несмотря на это, при вынесении решения и направлении в отделение федерального казначейства заключения о возврате суммы налога, налоговый орган не начислил на подлежащую возврату налогоплательщику сумму налога проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, не включил сумму процентов в заключение о возврате суммы налога из бюджета.

Названные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в арбитражный суд с жалобой на незаконное бездействие налогового органа и требованием возложить на налоговый орган обязанность начислить и обеспечить выплату из бюджета 25822 руб. 07 коп. процентов за несвоевременный возврат налога.

Суды первой и апелляционной инстанций подтвердили законность требований Общества, и кассационная инстанция считает принятые по данному делу решение и постановление судов законными и обоснованными.

Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией-экспортером поставщикам товарно-материальных ценностей, изложены в пункте 4 статьи 176 НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогам, а также
задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано на обязанность налогового органа при наличии заявления налогоплательщика принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Таким образом, при полноте комплекта документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ, правильном их оформлении, достоверности сведений, указанных в декларации и приложенных к ней документах, отсутствии оснований, установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной по соответствующим операциям, наличия заявления налогоплательщика, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При
нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ вышеперечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику согласно его заявлению на расчетный счет, в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление и выплата налогоплательщику из бюджета процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Эти проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за неоправданную задержку в возможности использования принадлежащих Обществу по праву денежных средств, вызванную несвоевременным возвратом из бюджета подлежащей возмещению в порядке пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы налога.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Последствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств.

В данном случае вступившими в законную силу судебными актами подтвержден факт незаконного невозмещения налоговым органом Обществу налога на добавленную стоимость из бюджета путем возврата на его расчетный счет в сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Поэтому является правильным вывод судов о том, что на своевременно не возвращенную сумму налога налоговой инспекцией должны быть начислены предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты и обеспечены условия их получения налогоплательщиком за счет средств бюджета путем направления соответствующего заключения в орган федерального казначейства об их выплате.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате Обществу процентов и ненаправление его органу федерального казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления. Признание судом незаконным бездействия налогового органа влечет
возложение на него обязанности совершить предусмотренные законом действия.

Довод налоговой инспекции о том, что сроки возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета не нарушены, так как решение об отказе в возмещении налога принято в трехмесячный срок, отклоняется кассационной инстанцией. Предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика. То есть проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных пунктом 4 статьи 176 НК РФ для налоговых органов и органов федерального казначейства.

В данном случае декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов поступила в налоговый орган 20.04.2004, заключение о возврате налога направлено налоговым органом в казначейство в августе 2005 года, возврат налога произведен 25.08.2005.

Налоговый орган необоснованно не учитывает, что принятое им 12.07.2004 решение об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость по декларации за март 2004 года признано недействительным вступившим в законную силу решением суда. Вынесение незаконного решения означает нарушение установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ сроков возврата подлежащей возмещению Обществу из бюджета суммы налога на добавленную стоимость и является основанием для начисления соответствующей суммы процентов.

Спор по расчету подлежащей выплате суммы процентов, определенный судом апелляционной
инстанции, между сторонами отсутствует.

Поскольку дело рассмотрено судом апелляционной инстанции полно и всесторонне, нормы материального права не нарушены, оснований для отмены принятого по данному делу постановления суда и удовлетворения жалобы налоговой инспекции у кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2006 по делу N А56-48852/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий

КОРПУСОВА О.А.

Судьи

ДМИТРИЕВ В.В.

САМСОНОВА Л.А.