Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 по делу N А56-35191/2005 Признавая недействительным решение ИФНС об отказе ООО в возмещении НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, суд указал, что налоговым законодательством не предусмотрено такое условие применения вычетов по спорному налогу, как осуществление в этом налоговом периоде операций по реализации ввезенного товара.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 6 апреля 2006 года Дело N А56-35191/2005“

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Дмитриева В.В. и Корпусовой О.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью “Триумф“ Соловьева Ю.Г. (доверенность от 01.02.2006), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу Серова Р.С. (доверенность от 14.02.2006 N 17/4413), рассмотрев 30.03.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.12.2005 по делу N А56-35191/2005 (судья Градусов А.Е.),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью “Триумф“ (далее - Общество) обратилось в Арбитражный
суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными пунктов 2 и 3 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Санкт-Петербурга, реорганизованной в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция), от 29.03.2005 N 46 и об обязании налогового органа возвратить на счет заявителя 2064099 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за декабрь 2004 года.

Решением от 09.12.2005 суд удовлетворил заявленные требования, установив несоответствие оспариваемой части решения Инспекции нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятое по делу решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа, обжалуемый судебный акт принят с нарушением пункта 2 статьи 171 НК РФ, а суд не полностью исследовал обстоятельства дела, так как “в материалах дела отсутствуют сведения, подтверждающие дальнейшую реализацию товара и получение оплаты по указанному в грузовых таможенных декларациях (далее - ГТД) товару“, следовательно, “Общество произвело вычеты и предъявило к возмещению 2064099 руб. НДС ранее периода реализации ввезенного товара и возникновения налоговой базы“. Кроме того, в деле отсутствуют доказательства, подтверждающие оплату таможенных платежей собственными средствами Общества, в том числе не установлено, “являлись или нет денежные средства, перечисленные таможенным брокером - обществом с ограниченной ответственностью “Балтийское таможенное агентство“ (далее - ООО “Балтийское агентство“), реальными затратами заявителя“.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить ее без удовлетворения.

Кассационная коллегия, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права,
установила следующее.

Согласно акту от 15.03.2005 N 46 Инспекция в ходе камеральной проверки декларации Общества по НДС за декабрь 2004 года признала неправомерным предъявление к вычету и возмещению 2064099 руб., в том числе 2063581 руб. НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Этот вывод основан на том, что “в данном налоговом периоде у организации не возникло налоговой базы (по декларации выручка от реализации - 0 руб.), поэтому нет оснований полагать, что отраженный Обществом налоговый вычет удовлетворяет условиям подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ“. Кроме того, налоговый орган указал на то, что оплата таможенных платежей по ГТД N 10216080/021204/0073433, N 10216080/091204/0075831 и N 10216080/221204/0079570 произведена брокером - ООО “Балтийское агентство“ в соответствии с пунктом 8 заключенного с ним договора от 19.11.2004 N 0025/00-04-065, а по остальным ГТД таможенные платежи согласно представленным платежным поручениям оплачены Обществом.

Пунктами 2 и 3 решения от 29.03.2005 N 46, принятого по результатам этой проверки, Инспекция отказала Обществу в возмещении и доначислила НДС “по импортным сделкам за декабрь 2004 года в сумме 2064099 руб.“, предложив налогоплательщику “уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы НДС к возмещению за ноябрь 2004 года в сумме 2064099 руб. в связи с актом камеральной проверки от 15.03.2005 N 46“ и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет организации.

Общество оспорило пункты 2 и 3 названного решения в судебном порядке, а также просило суд обязать налоговый орган устранить допущенные им нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата на его счет 2064099 руб. НДС. Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции
указал в решении от 09.12.2005 на то, что соблюдение заявителем пункта 1 статьи 172 НК РФ подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, а доводы Инспекции, послужившие основанием для отказа в возмещении оспариваемой суммы НДС, противоречат положениям главы 21 Налогового кодекса РФ.

Кассационная коллегия считает, что частично выводы суда первой инстанции не соответствуют нормам Налогового кодекса и фактическим обстоятельствам дела.

Действительно, нормами главы 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрено такое условие применения вычетов по НДС, как наличие в этом налоговом периоде налогооблагаемой базы, а тем более, принятие к вычету и возмещению сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после реализации этих товаров.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ, определяющей порядок возмещения НДС, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению путем зачета или возврата налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ. При этом такой объект налогообложения как ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации указан в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Положения пункта 1 статьи 176 НК РФ консолидируются с пунктом 1 статьи 171 и пунктами 1 - 2 статьи 173 этого Кодекса, из которых следует, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму
налоговых вычетов, установленных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Согласно же пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в порядке главы 21 Налогового кодекса, или для перепродажи.

Таким образом, в силу названных норм основанием для возмещения сумм НДС, в том числе уплаченных при ввозе товаров на территорию России, является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, подлежащим налогообложению. При отсутствии у налогоплательщика в налоговом периоде объектов налогообложения общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ, равна нулю, а следовательно, сумма налоговых вычетов, как полученная по итогам налогового периода разница, должна быть возмещена в полном объеме.

Вместе с тем в статье 172 НК РФ установлен обязательный для применения налоговых вычетов порядок. Согласно пункту 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В данном случае в ходе налоговой проверки и судебного разбирательства Инспекция не оспаривает факты представления Обществом вместе с декларацией по НДС за декабрь 2004 года первичных документов, подтверждающих приобретение товаров на территории России и ввоз на территорию Российской Федерации товаров в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, оприходование этих товаров, уплаты заявителем 518 руб. НДС в составе стоимости российских товаров и оплаты им большей части таможенных платежей, начисленных таможенными органами по каждой ГТД с учетом сумм НДС. Данные обстоятельства в силу статей 171 - 173 НК РФ являются основанием для применения налоговых вычетов и возмещения фактически уплаченных налогоплательщиком сумм НДС в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

При таких обстоятельствах у Инспекции отсутствовали законные основания для отказа Обществу в возмещении сумм НДС, фактически уплаченных им российским поставщикам в составе стоимости товаров и таможенным органам при ввозе импортированных товаров, а также для начисления к уплате 2064099 руб. НДС “по импортным сделкам за декабрь 2004 года“.

Вместе с тем в ходе проверки налоговый орган установил факт уплаты таможенных платежей (в том числе НДС) по ГТД N 10216080/021204/0073433, N 10216080/091204/0075831 и N 10216080/221204/0079570 брокером заявителя - ООО “Балтийское агентство“, что Общество не оспаривает и подтверждено имеющимися в деле доказательствами. Однако суд не дал оценку этому обстоятельству, которое в силу пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ препятствует реализации прав Общества на вычет и возмещение сумм НДС, уплаченных в составе таможенных платежей иным лицом.

В ходе разбирательства по делу в суде кассационной инстанции представители
сторон установили, что сумма НДС, уплаченная брокером в составе таможенных платежей по названным ГТД, составляет 352292 руб. По утверждению представителя Общества сумма таможенных платежей по этим ГТД перечислена на счет ООО “Балтийское агентство“, однако в материалах дела отсутствуют доказательства фактической уплаты импортером 352292 руб. НДС, а следовательно, и реальности его затрат на уплату этой суммы налога, предъявленной к вычету и возмещению в декларации за декабрь 2004 года.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение суда от 09.12.2005, не основанное в части удовлетворения заявленных Обществом требований на сумму 352292 руб. НДС на нормах Налогового кодекса и имеющихся в деле доказательствах, следует отменить в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 и частями 1 - 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), а дело в этой части - направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует истребовать у Общества доказательства реальности его затрат на уплату 352292 руб. НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, оценить представленные по делу доказательства в соответствии с требованиями статей 65, 67 - 68, 71, 200 АПК РФ и с учетом положений пункта 2 статьи 172 и пунктов 1 - 2 статьи 173 НК РФ, после чего принять законное и обоснованное решение в порядке статьи 201 АПК РФ. В остальной части обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения.

Руководствуясь статьей 286, пунктами 1 и 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.12.2005 по
делу N А56-35191/2005 отменить в части признания пунктов 2 и 3 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу от 29.03.2005 N 46 недействительными в части отказа в возмещении 352292,04 руб. НДС за декабрь 2004 года и обязания налогового органа возвратить эту сумму налога на счет общества с ограниченной ответственностью “Триумф“ в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Дело в этой части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

ТРОИЦКАЯ Н.В.

Судьи

ДМИТРИЕВ В.В.

КОРПУСОВА О.А.