Решения и определения судов

Постановление ФАС Московского округа от 11.10.2006, 16.10.2006 N КА-А40/9941-06 по делу N А40-8137/06-114-32 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

11 октября 2006 г. Дело N КА-А40/9941-0616 октября 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2006 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2006 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Букиной И.А., судей Русаковой О.И., Тетеркиной С.И., при участии в заседании от заявителя: П.Ю. по дов. от 10.10.06 N 181, П.А. по дов. от 28.02.06 N 49; от ответчика: Ф. по дов. от 27.12.05 N 05-08/38070, рассмотрев 11.10.2006 в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 20 по г. Москве на
решение от 25 мая 2006 г. Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Смирновой Е.В., на постановление от 03 августа 2006 г. N 09АП-8013/2006-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Крекотневым С.Н., Кольцовой Н.Н., Хвощенко А.Р., по делу N А40-8137/06-114-32 по заявлению ООО “Драгцветмет“ о признании недействительными решений в части к ИФНС России N 20 по г. Москве,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Драгцветмет“ (далее - заявитель, Общество) 20.06.2005 представило в ИФНС России N 20 по г. Москве (далее - налоговый орган) налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за май 2005 г., в которой отражена реализация товаров в таможенном режиме экспорта в размере 40472915 руб. Одновременно с налоговой декларацией были представлены документы в соответствии со ст. 165 НК РФ, подтверждающий правомерность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

По результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение от 19.09.2005 N 288, которым подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0% по экспортным операциям на сумму, заявленную по строке 1 декларации, в размере 40472915 руб.; доначислен НДС по сроку 20.12.2004 в сумме 9802531 руб.; уменьшена начисленная сумма НДС по сроку 20.06.2005 в сумме 9802531 руб.

Решением налогового органа от 19.09.2005 N 2887/п заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1960506,20 руб., а также начислены пени в размере 713624,27 руб.

Считая решения налогового органа от 19.09.2005 N 288, N 288/п частично незаконными, нарушающими права заявителя, ООО “Драгцветмет“ обратилось в арбитражный суд о признании недействительными решение от 19.09.2005 N 288 в части доначисления НДС к уплате по сроку 20.12.2004 в
сумме 9802531 руб. и решение 19.09.2005 N 288/п в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1960506 руб. 20 коп., начисления пени за неуплату налога в размере 713624 руб. 27 коп.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.05.2006, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2006, требования заявителя удовлетворены по заявленным основаниям.

В кассационной жалобе ИФНС России N 20 по г. Москве просит об отмене принятых по делу судебных актов, полагая, что суды неправильно применили нормы материального права, регулирующие порядок подтверждения права на применение ставки 0% по НДС при реализации товаров на экспорт, момент определения налоговой базы.

В отзыве на кассационную жалобу ООО “Драгцветмет“ считает принятые по делу судебные акты законными, просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

В заседании кассационной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы. Представитель заявителя возражал против ее удовлетворения.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке статей 284 и 286 АПК РФ.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражений на нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Право ООО “Драгцветмет“ на налогообложение по налоговой ставке 0% и применение налоговых вычетов основано на положениях ст. ст. 164, 165, 171, 172, 173, 176 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В силу п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, указанные в статье 171 Кодекса,
в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, перечисленных в статье 165 Кодекса.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 ст. 164 НК РФ, является последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

По истечении 180 дней с момента реализации товара на экспорт, моментом определения налоговой базы является месяц, в котором фактически был осуществлен вывоз экспортной продукции.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что оспариваемые в части решения налогового органа не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права налогоплательщика. Все необходимые документы были представлены заявителем налоговому органу в установленный срок, но им неправомерно был сделан вывод, что представленные в ходе налоговой проверки документы не подтверждают правомерность применения ставки 0% в связи с истечением 180 дней с момента оформления таможенными органами ГТД на вывоз товара в таможенном режиме экспорта на момент представления декларации.

Об этом свидетельствует следующее.

При рассмотрении спора судами правильно установлено, что Обществом представлен в налоговой орган полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ; факт экспорта товара подтвержден представленными ГТД с отметками таможенных органов “Выпуск разрешен“, “Товар вывезен“ (л.д. 84, 85, 109, 110, 128, 129, 148, 140 т. 1, л.д. 14,
15, 29 - 31 т. 2), грузовыми авианакладными с отметками таможенных органов (л.д. 86, 87, 111, 130, 150 т. 1, л.д. 16, 32 т. 2); поступление экспортной выручки на счет заявителя в российском банке подтвержден платежными мемориальными ордерами, уведомлениями банка, банковскими выписками, инвойсами, платежными поручениями (л.д. 90 - 97, 114 - 118, 133 - 139 т. 1, л.д. 3, 19, 37 т. 2), что не опровергается налоговым органом.

Довод налогового органа о том, что на момент представления декларации истекло 180 дней с момента оформления таможенными органами ГТД на вывоз товара в таможенном режиме экспорта, правомерно отклонен судебными инстанциями, как необоснованный.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения ставки 0%, представляются одновременно с представлением налоговой декларации. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Следовательно, суды правильно указали, что налоговая декларация подается ежемесячно до 20 числа за предыдущий месяц.

Как установлено судами, Обществом товар был помещен под таможенный режим экспорта в ноябре - декабре 2005 г., а пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, был собран в мае 2005 г. в связи с представлением 04.05.2005 по договору комиссии от 31.12.2003 N 123102 отчета комиссионера с прилагающимися документами, который представлен в материалы дела (л.д. 45 - 50 т. 2) и оценен судами. В связи с чем довод налогового органа в кассационной жалобе об отсутствии указанного отчета в материалах дела
несостоятелен.

Следовательно, налогооблагаемая база определяется на последний день мая 2005 г., то есть моментом определения налоговой базы является 31.05.2005, и декларация подается в срок не позднее 20.06.2005. Как установили суды и не оспаривается налоговым органом, пакет документов был подан в налоговый орган вместе с декларацией за май 2005 года 20.06.2005.

Поэтому суды пришли к правильному выводу, что у заявителя на момент подачи в налоговый орган налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за май 2005 г. (20.06.2005) отсутствовала обязанность уплатить НДС в бюджет при реализации товаров в сроки, указанные налоговым органом, а соответственно не было законных оснований для доначисления заявителю НДС, соответствующих пеней и привлечения Общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции приходит к выводу, что судом первой и апелляционной инстанций установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана правовая оценка в соответствии со ст. 71 АПК РФ, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные отношения, требования процессуального закона соблюдены. С учетом вышеизложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 25 мая 2006 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 августа 2006 г. по делу N А40-8137/06-114-32 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 20 по г. Москве - без удовлетворения.