Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2006, 19.10.2006 N 09АП-15633/2005-АК по делу N А40-27500/05-109-166 В случаях, когда товары (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации товаров, реализуемых на экспорт и на внутренний рынок, а произведенные затраты сложно или экономически не оправдано прямо относить на один из видов продукции, сумма предъявленного к возмещению в порядке ст. 176 НК РФ налогового вычета по НДС определяется расчетным путем на основании принятой в организации методики.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

12 октября 2006 г. Дело N 09АП-15633/2005-АК19 октября 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 12.10.06.

Полный текст постановления изготовлен 19.10.06.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи О., судей Х., Г.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ф., при участии от заявителя: С. по дов. N 13 от 10.01.2006, О. по дов. N 16 от 10.01.2006; от заинтересованного лица: Н. по дов. N 05-06/09526 от 19.06.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ФГУП “РСК “МиГ“ на решение от 28.10.2005 по делу N А40-27500/05-109-166 Арбитражного суда
г. Москвы, принятое судьей Г.А., по заявлению ФГУП “РСК “МиГ“ к ИФНС России N 14 по г. Москве о признании недействительным решения и об обязании возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 14 по г. Москве о признании недействительным решения N 11/193 от 28.02.2005 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость по декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, обязании возместить НДС в сумме 4989189 руб.

Решением от 28.10.2005 в удовлетворении требований отказано. Постановлением апелляционной инстанции от 16.03.2006 решение отменено. Суд признал недействительным решение ИФНС России N 14 по г. Москве от 28.02.2005 N 11/193, обязал ИФНС России N 14 по г. Москве возместить ФГУП “РСК “МиГ“ НДС за ноябрь 2001 г. в размере 4989189 руб.

Постановлением кассационной инстанции ФАС МО от 03.07.2006 постановление от 16.03.2006 N 09АП-15633/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-27500/05-109-166 изменено.

В части признания недействительным решения ИФНС РФ N 14 по г. Москве от 28.2.2005 N 11/193 по вопросу применения налоговой ставки 0% по экспортному контракту N ATSC/CT/0023/99 (МАРО/945854351240003) постановление от 16.03.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда отменено и оставлено в силе в этой части решение от 28.10.2005 Арбитражного суда г. Москвы.

В остальной части постановление от 16.03.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда о признании недействительным решения ИФНС РФ N 14 по г. Москве от 28.02.2005 N 11/193 по вопросу применения налоговой ставки 0% оставлено в силе.

Постановление от 16.03.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда в части признания недействительным решения ИФНС РФ N 14 по г. Москве от 28.02.2005
N 11/193 по вопросу применения налоговых вычетов и в части обязания ИФНС РФ N 14 по г. Москве возместить ФГУП “РСК “МиГ“ НДС за ноябрь 2001 г. в размере 4989189 руб. отменено, дело в этой части направлено на новое рассмотрение в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Суд кассационной инстанции указал на то, что учитывая, что предприятием не подтверждена правомерность применения налоговой ставки 0% по экспортному контракту N ATSC/CT/0023/99 (МАРО/945854351240003), то в соответствии с п. 3 ст. 172, п. 4 ст. 176 НК РФ налоговые вычеты, приходящиеся на указанный контракт, не подлежат возмещению путем зачета (возврата). Таким образом, при новом рассмотрении дела подлежит установлению сумма налоговых вычетов, относящихся к названному контракту.

Кроме того, в нарушение ст. 271 АПК РФ судом не дана оценка доводам налогового органа о необоснованном предъявлении к вычету сумм НДС за услуги, оказанные предприятию ЗАО “Виланд“ в 2000 г. по счетам-фактурам, также датированным 2000 г., которые не относятся к спорным экспортным поставкам в ноябре 2001 г., а также доводам о непредставлении в налоговый орган счетов-фактур (указанных в качестве назначения платежа в соответствующих платежных поручениях) N 10540 от 25.08.2000 ООО ТД “Велконт“, N 4-021 от 12.01.2000 ОАО “ВИЛС“, N 179 от 24.08.1999 ООО “Авелана Альфа“, N 134 от 22.02.2000 ЗАО “Сигнал прибор“, содержащимся в оспариваемом решении налогового органа, а также доводам о несоответствии закупленного и экспортированного товара, содержащимся в отзыве на исковое заявление.

Также при новом рассмотрении дела подлежит проверке довод инспекции о повторности применения налоговых вычетов, с истребованием, прежде всего, у налогового органа письменных пояснений по этому вопросу и подтверждающих документов.

При новом
рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции заявитель уточнил сумму по второму требованию с учетом постановления ФАС МО и просил обязать налоговый орган возместить НДС в размере 4945662,59 руб.

Сторонами были представлены письменные объяснения, с учетом постановления ФАС МО.

Заявителем представлена таблица по реализации товара по налоговой ставке 0 процентов 2001 г. с разбивкой по контрактам.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, в части, направленной на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва, письменных объяснений, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требований ФГУП “РСК “МиГ“ в части признания недействительным решения от 28.02.2005 N 11/193 по вопросу применения налоговых вычетов и в части отказа в возмещении НДС в размере 4945662,59 руб., а также в части отказа в удовлетворении требований об обязании ИФНС России N 14 по г. Москве возместить заявителю из федерального бюджета 4945662,59 руб. НДС за ноябрь 2001 г. Заявление в данной части удовлетворить. В остальной части решение суда оставить без изменения.

Как следует из обстоятельств дела, 30.11.2004 заявителем была направлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2001 г., а также все необходимые документы в соответствии со ст. 165 НК РФ.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой 28.02.2005 было вынесено решение N 11/193, которым заявителю отказано в возмещении НДС из федерального бюджета 4989187 руб. (л.д. 13 т. 1).

Суд кассационной инстанции отменил постановление в части признания недействительным решения N 11/193
от 28.02.2005 по вопросу применения налоговой ставки 0 процентов по экспортному контракту N ATSC/CT/0023/99 (МАРО/945854351240003), решение суда в данной части оставлено без изменения, а в остальной части постановление апелляционной инстанции о признании недействительным решения ИФНС России N 14 по г. Москве от 28.02.05 N 11/193 по вопросу применения налоговой ставки 0 процентов оставлено в силе.

Суд апелляционной инстанции при новом рассмотрении дела во исполнение указаний ФАС МО установил сумму налоговых вычетов, относящихся к контракту N ATSC/CT/0023/99 (МАРО/945854351240003). Указанная сумма согласно представленному расчету и таблице, представленной налогоплательщиком, составила 7014,46 руб.

Неправильность указанного расчета и суммы 7014,46 руб. налоговым органом не доказана. Расчет суммы налоговый орган не оспаривает, считает, что отсутствует право на применение налоговых вычетов в целом.

Доводы налогового органа относительно данного возмещения (повторность применения налоговых вычетов), изложенные в письменных пояснениях, проверены судом апелляционной инстанции с учетом указаний ФАС МО и признаны необоснованными и документально неподтвержденными, исходя из следующего.

Как следует из обстоятельств дела и объяснений налогоплательщика, 20.12.2001 ФГУП “РСК“ МиГ“ направило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по реализации товаров (работ, услуг) внутри страны. При этом, в декларации отсутствует сумма по строке 22 - сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 18 декларации по налоговой ставке 0 процентов).

20.12.2001 также была направлена декларация по налоговой ставке 0 процентов. В данной декларации отражена сумма НДС, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации ставки товаров (работ, услуг), (строка 14) (24327204 руб.). Сумма по строке 18
- отсутствует.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы, использованные в т.ч. при производстве экспортных товаров... (строка 13 декларации) не заявлялись.

При первоначальной подаче декларации по налоговой ставке 0 процентов, налоговые вычеты по возмещению НДС, уплаченного поставщикам товаров, используемых при производстве экспортируемой продукции, не заявлялись вплоть до подачи уточненной налоговой декларации от 30.11.2004.

В уточненных декларациях по налоговой ставке 0 процентов, направленных 21.12.2001 и 29.05.2002, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы, использованные в т.ч. при производстве экспортных товаров... (строка 13 декларации) также не заявлялись.

И только в уточненной декларации по налоговой ставке 0 процентов, направленной 30.11.2004, ФГУП “РСК“ МиГ“ заявило к зачету сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы, использованные в т.ч. при производстве экспортных товаров... (строка 13 декларации).

Касательно документов по ЗАО “Винланд“.

ФГУП “РСК “МиГ“ представило в инспекцию счета-фактуры (л.д. 159 - 200 т. 2) на выполнение авиаперевозки груза (авиазапчасти) по маршруту: Москва (Россия) - Асмара (Эритрея), произведенные в 2000 г.

При этом все счета-фактуры по ЗАО “Винланд“ были представлены в 2001 г. и попали в книгу покупок за ноябрь 2001 г. (л.д. 3 - 19 т. 3). В книге покупок ранних периодов 2001 г. и 2000 г. данные счета-фактуры не отражены.

Следовательно, доводы налогового органа о необоснованности предъявления к вычету НДС за услуги, оказанные ЗАО “Винланд“, не могут быть приняты во внимание.

Что
касается счетов-фактур ООО ТД “Велконт“, ОАО “ВИЛС“, ООО “Авелана Альфа“, ЗАО “Сигнал прибор“, то из заявленной суммы налоговых вычетов налогоплательщик, уточнив свои требования, исключил сумму 36509,95 руб., составляющую сумму НДС по указанным в постановлении ФАС МО счетам-фактурам, которые были выставлены вышеуказанными обществами.

Кроме того, налогоплательщик в письменных пояснениях пояснил причину расхождений в платежных поручениях в графе “назначение платежа“.

Налоговый орган, установив в ходе проверки указанные несоответствия, мог в порядке ст. 88 НК РФ запросить у налогоплательщика соответствующие объяснения.

Довод налогового органа о несоответствии закупленного по счетам-фактурам товара и товара, отправляемого на экспорт, и отсутствии права на применение налоговых вычетов, не может быть принят судом во внимание, исходя из следующего.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В документе, видимо, допущен пропуск текста: имеются в виду подпункты 1 - 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что по операциям реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 - 7 пункта 164 Кодекса, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная декларация. На возможность осуществления налоговых вычетов по таким операциям только на основании вышеназванной отдельной декларации указано и в пункте 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, реализация права на вычеты по названным операциям возможна только при наличии раздельного учета затрат по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, и затрат
по иным операциям. Нормами же главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не определен порядок такого раздельного учета.

Однако, в случаях, когда товары (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации товаров, реализуемых на экспорт и на внутренний рынок, а произведенные затраты сложно или экономически не оправдано прямо относить на один из видов продукции, сумма предъявленного к возмещению в порядке ст. 176 НК РФ налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики.

Исходя из указанных особенностей ФГУП “РСК “МиГ“ приказом от 29.12.2000 N 368 “Об учетной политике ФГУП “РСК “МиГ“ (л.д. 163 - 167 т. 4) установило исчисление “входного“ налога на добавленную стоимость исходя из фактических данных бухгалтерского учета.

В соответствии с утвержденной учетной политикой (л.д. 163 - 167 т. 5) и принятой методикой (л.д. 53 - 55 т. 5) - приложение к учетной политике - ФГУП “РСК “МиГ“ ведет раздельный учет “входного“ НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации экспортируемой продукции, продукции для внутреннего рынка и продукции, освобожденной от НДС. Методика разработана с использованием методов бухгалтерского учета по учету затрат и определяет порядок распределения затрат и порядок определения долей материальных ресурсов (работ, услуг), приобретенных для производственных целей, принятых на учет и включенных в книгу покупок в отчетном периоде и предназначенных для производства и реализации продукции на экспорт, на внутреннем рынке и освобожденную от НДС.

При этом раздельный учет сумм “входного“ НДС на ФГУП “РСК “МиГ“ организован с отражением на отдельных субсчетах счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“ бухгалтерского учета, на
которых отдельно группируются суммы “входного“ НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации экспортируемой продукции, продукции для внутреннего рынка и продукции и освобожденной от НДС.

На основании данных бухгалтерского учета определяется сумма оплаченного НДС, приходящегося на материальные ресурсы (работы, услуги), используемые в процессе производства и реализации экспортируемой продукции, продукции для внутреннего рынка и продукции и освобожденной от НДС.

В тех случаях, когда товары (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке и освобожденной от НДС, сумма “входного“ НДС определяется расчетным путем на основании принятой ФГУП “РСК “МиГ“ методики раздельного учета.

Таким образом, ведение раздельного учета “входного“ НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), используемых при производстве экспортируемой, неэкспортируемой и освобожденной от налогообложения НДС продукции, происходит при отражении на отдельных субсчетах бухгалтерского учета (п. 4 ст. 170 гл. 21 НК РФ). “Входной“ НДС подлежит списанию с кредита счета 19 “НДС по приобретенным ценностям“ в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом“ при производстве и отгрузке продукции на внутренний рынок, экспорт и освобожденную от НДС (карточки ФГУП “РСК“ МиГ“ по расшифровкам 19 счета - НДС представлены (л.д. 55 - 91 т. 6).

Сумма НДС, уплаченная поставщикам за материальные ресурсы, использованные для производства экспортной продукции, определяется путем сложения сумм НДС, определенных в счетах-фактурах за поставленные товарно-материальные ценности. Материальные ресурсы приобретены для производственной деятельности, оплачены, оприходованы. Счета-фактуры вошли в книгу покупок за ноябрь 2001 г. (л.д. 3 - 19 т. 3).

Товарно-материальные ценности, приобретенные по счетам-фактурам, указанным в таблице 1, непосредственно использованы при производстве экспортной продукции.
Оставшиеся счета-фактуры, поименованные в книге покупок за ноябрь 2001 г., облагаются НДС.

Сумма налога, подлежащая возмещению, определяется пропорционально доле фактически подтвержденной экспортной выручке в общей стоимости экспортируемых товаров.

Анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о наличии у заявителя права на применение налоговых вычетов и получение возмещения НДС из федерального бюджета РФ в размере 4945662,59 руб., в связи с чем решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований ФГУП “РСК “МиГ“ о признании недействительным решения ИФНС РФ N 14 по г. Москве от 28.02.2005 N 11/193 по вопросу применения налоговых вычетов и в части отказа в возмещении НДС в размере 4945662,59 руб., а также в части отказа в удовлетворении требований об обязании ИФНС РФ N 14 по г. Москве возместить ФГУП “РСК “МиГ“ из федерального бюджета 4945662,59 руб. НДС за ноябрь 2001 г. подлежит отмене и заявление в указанной части следует удовлетворить.

С учетом изложенного, на основании ст. ст. 164, 165, 171, 172 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 270, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.10.2005 по делу N А40-27500/05-109-166 изменить.

Отменить решение в части отказа в удовлетворении требований ФГУП “РСК “МиГ“ в части признания недействительным решения ИФНС РФ N 14 по г. Москве от 28.02.2005 N 11/193 по вопросу применения налоговых вычетов и в части отказа в возмещении НДС в размере 4945662,59 руб., а также в части отказа в удовлетворении требований об обязании ИФНС РФ N 14 по г. Москве возместить ФГУП “РСК “МиГ“ из федерального бюджета 4945662,59 руб. НДС за ноябрь 2001 г.

Признать недействительным решение ИФНС РФ N 14 по г. Москве от 28.02.2005 N 11/193 по вопросу применения налоговых вычетов и в части отказа в возмещении НДС в размере 4945662,59 руб.

Обязать ИФНС РФ N 14 по г. Москве возместить ФГУП “РСК “МиГ“ из федерального бюджета 4945662,59 руб. НДС за ноябрь 2001 г.

В остальной части решение суда оставить без изменения.