Решения и определения судов

Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2006, 15.02.2006 N КА-А40/13304-05 по делу N А40-34908/05-111-398 Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. При нарушении этого срока на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

20 февраля 2006 г. - изготовлено Дело N КА-А40/13304-05резолютивная часть объявлена 15 февраля 2006 г. “

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Русаковой О.И., судей Ворониной Е.Ю. и Зарубиной Е.Н., при участии в заседании от истца (заявителя): ОАО “ЕТК“ (З. - доверенность от 28.12.2005 N ЕТК/330); от ответчика: ИФНС РФ N 5 (Г. - доверенность от 02.06.2005 N 105, специалист, уд. N 000566); от третьего лица: не участвует, рассмотрев 15.02.2006 в судебном заседании кассационные жалобы Инспекции ФНС России N 5 по
г. Москве (налогового органа) и ОАО “ЕТК“ (заявителя) на решение от 16.08.2005 Арбитражного суда г. Москвы, принятое Буяновой Н.В., на постановление от 20.10.2005 N 09АП-11371/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое Москвиной Л.А., Кольцовой Н.Н., Павлючуком В.В., по заявлению ОАО “Единая торговая компания“ об обязании начислить и уплатить проценты к Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество “Единая торговая компания“ (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением, с учетом его уточнения, к Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве (далее - Инспекция) об обязании Инспекции начислить и уплатить проценты в размере 960569 руб., начисленных на основании п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 21.09.2004 по 18.11.2004.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.08.2005, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2005, заявленное требование удовлетворено частично. Суд обязал Инспекцию начислить и уплатить Обществу проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за май 2004 года в размере 589823 руб., в удовлетворении остальной части отказано.

Законность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационными жалобами налогового органа и заявителя, в которых ставится вопрос об отмене судебных актов со ссылкой на неправильное применение судами положений п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку неправильно произведен расчет процентов. Общество считает, что суд в нарушение п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно исключил из расчета процентов сроки, отведенные УФК для получения им решения от Инспекции (8 дней) и возврата налога (2 недели).
Инспекция в своей кассационной жалобе указывает, что срок для исчисления процентов начинает течь с момента подачи заявителем в налоговый орган заявления от 20.10.2004, то есть с 20.10.2004. Кроме того, Инспекция обращает внимание на то, что налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за май 2004 года подавалась заявителем в Инспекцию 21.06.2005, следовательно, с учетом ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, право заявителя на получение возмещения сумм НДС возникло начиная с 23.09.2005.

Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалованных судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судом Общество 21.06.2004 представило в Инспекцию налоговую декларацию за май 2004 года и полный пакет документов в соответствии со ст. 165 названного Кодекса. Фактический возврат НДС в сумме 46667820 руб. произведен Управлением федерального казначейства 18.11.2004 на основании заключения Инспекции от 05.10.2004.

Заявление о возврате на расчетный счет Общества подано последним в Инспекцию 20.09.2004.

Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

При определении периода, за который начислены проценты в связи с несвоевременным возвратом НДС в сумме 46667320 руб., суд обоснованно учел 8 дней, отведенные для получения решения налогового органа о возврате, 2 недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на расчетный счет налогоплательщика, а также дату фактического возврата налога. Уплате подлежат проценты в размере 589823 руб., начисленные за несвоевременный возврат НДС в сумме 46667320 руб. за период с 14.10.2004 по 17.11.2004 при 13% ставке рефинансирования ЦБ РФ (действовавшей в период просрочки).

Суд кассационной инстанции находит доводы Инспекции и
Общества в отношении неправильного определения периода, с начала которого подлежат начислению проценты, несостоятельными, как не основанными на положениях п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу пункта 4 статьи 176 Кодекса заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.

Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате налога на добавленную стоимость, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, пунктом 4 статьи 176 Кодекса не предусмотрен. Поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога может быть применен пункт 3 статьи 176 Кодекса, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

Таким образом, период просрочки возврата налога на добавленную стоимость по экспортным операциям формируется следующим образом.

Если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 Кодекса, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 Кодекса (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Если же заявление о возврате налога подано по истечении указанного
трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 Кодекса (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи.

Согласно положениям пункта 4 статьи 176 Кодекса возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу на добавленную стоимость и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Кодекса. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству
для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

Если сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 Кодекса, нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 176 Кодекса проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и органов федерального казначейства. Несоблюдение ими промежуточных сроков в расчет не принимается.

В данном случае, как установлено судами, декларация по налоговой ставке 0 процентов представлена Обществом в налоговый орган 21.06.2004, заключение о возврате налога принято Инспекцией 05.10.2004, возврат налога произведен 18.11.2004.

Таким образом, суды правильно определили период просрочки возврата налога и обоснованно учли предусмотренные п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации восемь дней, отведенные для получения казначейством решения налогового органа о возврате налога, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на расчетный счет налогоплательщика, а также дату фактического возврата налога.

Аналогичная правовая позиция по данному вопросу изложена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.10.2004 N 5351/04; от 21.12.2004 N 10848/04, от 29.11.2005 N 7528/05.

При исчислении размера процентов суды приняли во внимание сумму НДС, подлежащую возврату налогоплательщику.

Ссылка Инспекции на заявление Общества от 20.10.2004 и довод об исчислении процентов, начиная с 20.10.2004, правомерно отклонен судом апелляционной инстанции, как не основанный на положениях п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Проценты в размере 589823 руб. начислены в связи с несвоевременным возвратом НДС в сумме 46667320 руб., указанных в заявлениях налогоплательщика от 20.09.2004 N 4227-ЕТК и 20.10.2004 N 4665-ЕТК.

В связи с невозвратом в установленный законом срок НДС и подачей налоговой декларации по
НДС с отражением налоговых вычетов в размере 41206501 руб. за август 2004 года суд правомерно удовлетворил требования заявителя о возврате 46667320 руб. процентов, учитывая конкретные обстоятельства дела.

Суды правильно применили нормы материального права и рассмотрели спор без нарушений процессуального законодательства. Выводы судов соответствуют требованиям закона и фактическим обстоятельствам дела. Оснований для отмены обжалованных судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 16.08.2005 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 20.10.2005 N 09АП-11371/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-34908/05-111-388 оставить без изменения, а кассационные жалобы Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве и ОАО “Единая торговая компания“ - без удовлетворения.