Решения и определения судов

Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2006 N КА-А40/13276-05 Суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части признания неправомерным применения заявителем регрессивной шкалы ставки единого социального налога, т.к. судом сделан обоснованный вывод о том, что право на применение регрессивной шкалы должно определяться ежемесячно, а не на момент фактической уплаты авансовых взносов по указанному налогу.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 16 января 2006 г. Дело N КА-А40/13276-05“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Латыповой Р.Р., судей Летягиной В.А., Туболец И.В., при участии в заседании от истца (заявителя): Б. по довер. от 01.09.2005; от ответчика: Т. по довер. от 20.05.05 N 15, рассмотрев 29 декабря 2005 г. - 10 января 2006 г. в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС РФ N 30 по городу Москве на решение от 20 июля 2005 г. Арбитражного суда г. Москвы, принятое Фатеевой Н.В., на постановление от 12 октября
2005 г. N 09АП-10659/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое Катуновым В.И., Якутовым Э.В., Поповым В.И., по иску (заявлению) ООО “Орион пищепром“ о признании недействительным решения ИФНС России N 30 по г. Москве от 29.04.2005 N 10-12/120,

УСТАНОВИЛ:

судом объявлен перерыв в судебном заседании с 29 декабря 2005 г. до 10 января 2006 г.

ООО “Орион пищепром“ обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы о признании незаконным решения Инспекции МНС РФ N 30 по г. Москве N 10-12/120 от 29.04.05 в части признания неправомерным применения заявителем регрессивной шкалы ставки налога в 2004 г.

Решением от 20 июля 2005 г. Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда 12 октября 2005 г. заявленные требования удовлетворены.

ИФНС РФ N 30 по г. Москве, не согласившись с выводами суда, настаивает на отмене судебных актов по основаниям неправильного применения норм материального права и в удовлетворении заявленных требований отказать. По мнению налогового органа судом неправильно применены положения статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик необоснованно применил регрессивную ставку налога, что привело к занижению ЕСН. Вывод суда о правомерности применения регрессивной ставки налога неправилен, поскольку Общество в период с января до февраля 2002 г. начислений заработной платы работникам не производило, у него не возникло объекта налогообложения и, соответственно, налоговой базы по ЕСН, связан с неправильным толкованием закона. По мнению заявителя, право на применение регрессивной шкалы должно определяться ежемесячно, а не с момента фактической уплаты авансовых взносов по ЕСН, как указывает суд.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования кассационной жалобы по мотивам, изложенным в ней.

В
судебном заседании представитель Общества с доводами жалобы не согласился, ссылаясь на несостоятельность изложенных в ней доводов, и просил состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Отзыв на кассационную жалобу, составленный в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлен.

Федеральный арбитражный суд Московского округа, изучив материалы дела, заслушав и обсудив доводы представителей сторон, проверив в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального права и соблюдения норм процессуального права, находит судебные акты подлежащими отмене.

Судом установлено и следует из материалов дела, что Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО “Орион пищепром“ по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) за период с 26.11.2001 по 01.10.2003. В ходе проверки выявлены нарушения, о чем 19.12.2003 составлен акт проверки.

Решением N 10-12/120 от 29.04.2005 ООО “Орион пищепром“ привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога, в результате неправомерного применения регрессивной шкалы в 2002 г.

ООО “Орион пищепром“ создано 29.10.2003, право на привлечение и использование иностранных работников получило 29.01.2004. Трудовой договор с генеральным директором заключен 12.02.2004. Все платежи по заработной плате, в том числе и начисление ЕСН, производились с февраля 2004 г.

В соответствии со ст. 234, п. 1 ст. 235 НК РФ ООО “Орион пищепром“ является плательщиком единого социального налога, предназначенного для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Ставки ЕСН определяются п. 1 ст. 241 НК РФ, если иное
не предусмотрено п. 2 этой статьи.

Пунктом 2 ст. 241 НК РФ определено, что в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

Согласно ст. 240 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Исчисление авансовых платежей согласно п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ производится ежемесячно, а их уплата - не позднее 15-го числа следующего месяца.

Право на применение регрессивных ставок по ЕСН в течение налогового периода должно определяться ежемесячно, что подтверждается Приказом МНС РФ от 01.02.2002 N БГ-3-05/49.

Вывод суда о том, что не возникло объекта налогообложения и, соответственно, налоговой базы по ЕСН, о том, что право на применение регрессивной шкалы должно определяться на момент фактической уплаты авансовых взносов по ЕСН, а не ежемесячно, как указывает налоговый орган, несостоятелен и противоречит положениям ст. 243 Налогового кодекса РФ.

Довод о том, что невыплата до февраля 2004 г. ООО “Орион пищепром“ заработной платы сотрудникам является нарушением трудового законодательства, не относим к вопросу возникновения права на применение регрессивной шкалы.

В связи с указанным выводы суда о правомерности применения ООО “Орион пищепром“ регрессивной шкалы при исчислении ЕСН основан на неправильном применении норм материального права. При таких обстоятельствах
судебные акты подлежат отмене.

Поскольку судом при разрешении спора исследованы фактические обстоятельства по делу, дана оценка доказательствам, представленным сторонами, и дополнительное их исследование не требуется, а ошибочность выводов суда связана с неправильным применением норм материального права, суд кассационной инстанции счел возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новое решение в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 20 июля 2005 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2005 г. N 09АП-10659/05-АК по делу N А40-25486/05-129-211 отменить.

В удовлетворении заявленных ООО “Орион пищепром“ требований отказать.