Решения и определения судов

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2006 N 17АП-2793/2006-АК по делу N А60-25278/2006-С8 Поскольку применение налогоплательщиком налогового вычета по единому социальному налогу в размере, превышающем фактически уплаченную сумму страховых взносов, признается занижением налога, то начисление пени за его несвоевременную уплату правомерно.

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

от 26 декабря 2006 г. Дело N 17АП-2793/2006-АК“

(извлечение)

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу компании “Э“ по заявлению компании “Э“ к МРИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области о признании недействительным решения Арбитражного суда Свердловской области от 18.10.2006 по делу N А60-25278/2006-С8,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда Свердловской области от 18 октября 2006 года отказано в удовлетворении заявленных компанией “Э“ требований о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области 03.08.2006 N 372 в части начисления пени по единому социальному налогу
в размере 1938739 руб.

Заявитель по делу с решением суда не согласен и по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе, просит его отменить, иск - удовлетворить, поскольку факт несвоевременной уплаты ЕСН налоговой проверкой не установлен; кроме того, арбитражным судом, при наличии противоречий между абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ и абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, не применены нормы п. 7 ст. 3 НК РФ.

Ответчик в письменном отзыве против доводов апелляционной жалобы возражает, оснований для отмены судебного акта не усматривает.

Законность и обоснованность решения проверены апелляционным судом в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Изучив материалы дела, заслушав заявителя по делу, арбитражный суд считает, что решение суда первой инстанции законно, обоснованно и отмене не подлежит в связи со следующим.

По результатам камеральной налоговой проверки представленных компанией “Э“ налоговых деклараций по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 г., Межрайонной инспекцией ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области принято решение N 372 от 03.08.2006 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 12-13), которым налогоплательщику исчислены в соответствии со ст. 75 НК РФ пени в сумме 1938739 за несвоевременную уплату единого социального налога в части федерального бюджета.

Оспаривая решение суда первой инстанции, налогоплательщик ссылается на необоснованное неприменение судом первой инстанции норм пункта 7 статьи 3 НК РФ, поскольку содержащееся в абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ и абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ носят неустранимый характер; кроме того, по результатам налоговой проверки факт неуплаты ЕСН налоговым органом
не установлен.

Апелляционная жалоба компании “Э“ апелляционным судом отклоняется, как основанная на неверном толковании действующего законодательства.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы были предметом исследования суда первой инстанции и им дана надлежащая оценка.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что при расчете авансовых платежей по единому социальному налогу за отчетные периоды, налогоплательщиком применен налоговый вычет в размере исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период, при этом фактически в установленные сроки они уплачены не были. Данное обстоятельство заявителем апелляционной жалобы не оспаривается.

В силу ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового
вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Таким образом, установив превышение в определенных отчетных периодах сумм исчисленных страховых взносов над фактически уплаченными страховыми взносами: за 1 квартал 2005 г. в сумме 10461959 руб. - 26.08.2005 при сроке уплаты 15 февраля, 15 марта, 15 апреля; за 2 квартал 2005 г. в сумме 11228182 руб. - 31 октября 2005 г., при сроке уплаты 15 мая, 15 июня, 15 июля; за 3 квартал 2005 г. в сумме 19016148,44 руб. - 27.01.2006 и 4941 руб. - 15.05.2006, при сроке уплаты 15 августа, 15 сентября, 15 октября; за 4 квартал 2005 г. в сумме 14137633 руб. - 20.04.2006 и в сумме 5071637 руб. - 26.04.2005 при установленных сроках 15 ноября, 15 декабря, 15 января, налоговым органом обоснованно сделан вывод о занижении подлежащего уплате в эти же периоды единого социального налога, что является основанием для применения ст. 75 НК РФ.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку применение налогоплательщиком налогового вычета по единому социальному налогу в размере, превышающем фактически уплаченную сумму страховых взносов, признается занижением налога в силу ст. 243 НК РФ, то начисление пени за его несвоевременную уплату правомерно.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о наличии неустранимых противоречий
в отдельных пунктах ст. 243 НК РФ подлежат отклонению, поскольку указанная норма не содержит нарушений баланса государственных и частных интересов, принципа равного налогового бремени плательщиков единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и прав застрахованных лиц, перед которыми государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда Российской Федерации (абзац второй статьи 5 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (определения Конституционного Суда РФ от 01.12.2005 N 528-О, 529-О; от 08.11.2005 N 440-О и др.).

Не влекут отмену судебного акта также доводы жалобы относительно начисления органом пенсионного фонда пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.к. применение вычета по ЕСН является правом налогоплательщика, а несоблюдение установленного НК РФ порядка и сроков уплаты налога влечет начисление пени.

Иных оснований для удовлетворения апелляционной жалобы заявителем не приведено.

Распределение судебных расходов произведено арбитражным судом по правилам ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 176, 258, 268, 271 АПК РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 18 октября 2006 года по делу N А60-25278/2006-С8 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.