Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 22.12.2006 по делу N А35-12717/05-С8 Железорудный концентрат, агломерационная руда и доменная руда, полученные путем технологического передела руды железной товарной необогащенной и руды богатой, полезными ископаемыми не являются.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 22 декабря 2006 г. Дело N А35-12717/05-С8“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Курской области на Решение Арбитражного суда Курской области от 11.07.2006 и Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2006 по делу N А35-12717/05-С8,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество “Михайловский ГОК“ (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Курской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 08-89/114 от
05.10.2005 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании налогового органа произвести действия по восстановлению нарушенного права в виде возмещения излишне уплаченных налога в сумме 1802137 руб. и пени в сумме 983 руб.

Инспекция требования Общества не признала и обратилась со встречным заявлением о взыскании с налогоплательщика 32736 руб. налоговых санкций, начисленных по Решению N 08-89/114 от 05.10.2005.

Решением Арбитражного суда Курской области от 11.07.2006 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме. В удовлетворении встречного заявления налоговому органу отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2006 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит их отменить.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит суд отказать в ее удовлетворении, поскольку полагает, что доводы налогового органа уже являлись предметом исследования в суде, все они отражены в обжалуемых решении и постановлении и им дана правильная правовая оценка.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей налогоплательщика и налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Обществом декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за июль 2005 года, по результатам которой вынесено Решение N 08-89/114 от 05.10.2005 о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 32736 руб. Одновременно указанным решением Обществу предложено уплатить 1802137 руб.
недоимки по налогу и 983 руб. пени.

Основанием для доначисления налога на добычу полезных ископаемых и привлечения налогоплательщика к ответственности послужил вывод налогового органа о том, что добытыми полезными ископаемыми являются агломерационная руда, доменная руда, железорудный концентрат, как прошедшие первичную обработку (доведенные до требуемого стандартами и техническими условиями качества) богатой железной руды и неокисленных железных кварцитов, которые без такой переработки не пригодны для дальнейшего использования в хозяйственных и иных целях. В связи с этим способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из их расчетной стоимости, примененный Обществом при исчислении налогооблагаемой базы, налоговый орган признал неправомерным, применив при этом способ оценки исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. Помимо изложенного, по мнению Инспекции, Общество неправомерно применило налоговую ставку 5,5% при налогообложении добычи щебня, поскольку в рассматриваемом случае в силу п. 2 ст. 342 НК РФ подлежит применению ставка 6% как при добыче горно-рудного неметаллического сырья.

Полагая, что вынесенное Инспекцией решение не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с Решением N 08-89/114 от 05.10.2005 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 08-89/106 от 05.10.2005 об уплате налоговой санкции, которым предложено уплатить начисленную сумму штрафа. Названное требование в установленный срок Обществом исполнено не было, что послужило основанием для обращения налогового органа в суд со встречным заявлением о взыскании налоговых санкций.

Оценивая фактические обстоятельства спора, суд исходил из того, что реализацию добытого полезного ископаемого, которым является руда богатая и руда железная товарная необогащенная, как первые
по своему качеству соответствующие стандарту Общества, не осуществлял, в связи с чем пришел к выводу о правомерности примененного налогоплательщиком способа оценки его стоимости исходя из расчетной.

Суд полно и всесторонне исследовал представленные сторонами доказательства и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

Из материалов дела следует, что Общество осуществляет разработку Михайловского железорудного месторождения на основании лицензии на право пользования недрами КРС N 06863 ТЭ от 30.11.99 с целевым назначением и видами работ: “Добыча богатых железных руд для производства агло- и сырой руды, железистых кварцитов для производства железорудного концентрата и окатышей“.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые (в том числе товарные руды - пп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ), добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

В силу п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горно-добывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Доказательства наличия государственного стандарта (или стандартов отрасли, регионального, международного), определяющего качество железной руды как добытого полезного ископаемого, налоговым органом в оспариваемом решении не приведены и в суд не представлены.

Пунктом 2 раздела 7 Технического проекта разработки Михайловского месторождения П 1854-1210-ПЗ определено, что продукцией горно-добывающего
комплекса Общества принята руда железная товарная необогащенная двух природных типов: неокисленные железистые кварциты и богатые железные руды, в отношении которых налогоплательщиком 28.12.2001 разработаны и утверждены стандарты СТП 401 2-11.02-2001 и СТП 401 2-11.03-2001 соответственно.

Из Стандарта СТП 401 2-11.02-2001 следует, что он распространяется на добытое полезное ископаемое Михайловского железорудного месторождения, которое является продукцией комбината (товарная руда - неокисленные кварциты) и направляется на обогащение для производства железорудного концентрата или реализацию сторонним потребителям.

При этом добытым из недр полезным ископаемым (товарной рудой), подготовленным для переработки в продукцию более высокого передела или для реализации сторонним потребителям, считаются извлекаемые балансовые запасы неокисленных кварцитов (бедная руда) после выполнения процессов, указанных в п. 1.1 названного Стандарта (первичная обработка на месте), соответствующие следующим техническим требованиям: массовая доля железа общего +,- 0,5%, магнетитового +,- 0,4%; крупность руды не более 1200 мм, влажность - 2% (раздел 1 Стандарта).

В то же время, как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, Общество в спорный период осуществляло реализацию концентрата железорудного, получаемого путем технологического передела из руды железной товарной необогащенной.

Требования по химическому составу концентрата железорудного регламентируются Техническими условиями ТУ 14-9-02-93 от 29.12.93, согласно п. 1.1 которых концентрат должен соответствовать по массовой доле железа - 66% (верхний предел не ограничен); допустимому отклонению по массовой доле железа - 1%; по массовой доле влаги - не более 10,5%.

Из Стандарта СТП 401 2-11.03-2001 следует, что он распространяется на добытое полезное ископаемое Михайловского железорудного месторождения, которое является продукцией комбината (товарная руда - богатая руда) и направляется на переработку для производства железорудной продукции на дробильно-сортировочной фабрике или реализацию сторонним потребителям.

При этом
добытым из недр полезным ископаемым (товарной рудой), подготовленным для переработки в продукцию более высокого передела или реализации сторонним потребителям, считаются извлекаемые балансовые запасы богатой руды после выполнения процессов, указанных в п. 1.1 названного Стандарта (первичная обработка на месте), соответствующие следующим техническим требованиям: минимальное значение железа - 49%; максимальное значение железа - 55%; массовая доля SiO2 - не более 20%; крупность руды - не более 850 мм (раздел 1 Стандарта).

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что в проверяемом периоде Общество осуществляло реализацию руды железной агломерационной и руды железной доменной, получаемых путем технологического передела из руды богатой.

Согласно Технологической инструкции ТИ-ДС-8-2003 производство агломерационной руды и руды железной доменной производится на дробильно-сортировочной фабрике.

Технологическая схема производства указанных руд включает в себя три стадии дробления и три стадии грохочения, а также обогащение руды методом избирательного дробления и грохочения.

Требования по химическому и гранулометрическому составу указанных руд регламентируются Техническими условиями ТУ 14-9-08-96 от 03.12.96 и ТУ 0711-029-00186849-2003 от 12.10.2003.

Агломерационная руда должна соответствовать следующим нормам: по массовой доле железа - 52% (допустимое отклонение - 1%); крупность руды - не более 10 мм; массовая доля влаги летом - не более 9%, зимой - 3%; массовая доля SiO2 - не более 18%.

Руда железная доменная должна соответствовать следующим нормам: по массовой доле железа - 40% (допустимое отклонение - 1%; + 4%); массовая доля влаги не более 2,5%; массовая доля SiO2 - не более 35%; крупность - 10 - 70 мм; массовая доля класса 10 - 70 мм - не менее 90%.

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу, что Общество в проверяемом
периоде реализовывало продукцию более высокой степени технологической переработки с другими качественными характеристиками по сравнению с добытым из карьера полезным ископаемым.

В силу абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого.

Таким образом, железорудный концентрат, агломерационная руда и доменная руда, полученные путем технологического передела руды железной товарной необогащенной и руды богатой, соответствующих стандартам Общества СТП 401 2-11.02-2001 и СТП 401 2-11.03-2001, полезными ископаемыми не являются.

Следовательно, у налогоплательщика в июле 2005 года отсутствовала реализация добытого полезного ископаемого, что в силу п. 4 ст. 340 НК РФ является основанием для применения способа оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы исходя из расчетной стоимости (пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 342 НК РФ, если иное не установлено п. 1 данной статьи, налогообложение производится по налоговой ставке 5,5% при добыче неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии. Налогообложение по налоговой ставке 6% производится при добыче горно-рудного неметаллического сырья.

В силу п. 2 разд. 7 Технического проекта разработки Михайловского месторождения не являются продукцией горно-добывающего комплекса Михайловского ГОКа окисленные железистые кварциты в связи с отсутствием в РФ экономически оправданной промышленной технологии их переработки. Пунктом 3 разд. 7 Технического проекта разработки Михайловского месторождения предусмотрено использование запасов окисленных кварцитов для производства строительного щебня. Качественные характеристики получаемого щебня регламентируются, в частности, ТУ 14-401-13-98, утвержденными 19.03.98, введенными в действие с 01.04.98, ТУ 14-401-18-99 и ТУ 14-401-19-99, утвержденными 10.12.99, введенными в действие с 10.12.99. В соответствии с преамбулой указанных Технических условий
щебень, получаемый из окисленных железистых кварцитов, предназначен для строительных нужд.

С учетом изложенного использование Обществом получаемого щебня в строительной индустрии подтверждается материалами дела и не оспорено налоговым органом, в связи с чем доначисление Инспекцией налога на добычу полезных ископаемых в сумме 128255 руб. правомерно признано судом незаконным.

Кассационная инстанция полагает необходимым отметить, что решение вопроса об определении добытых полезных ископаемых для исчисления налога на добычу полезных ископаемых в данном случае требует специальных познаний, при этом пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ, п. 1 ст. 96 НК РФ налоговым органам предоставлено право привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, однако, принимая решение, Инспекция названным правом не воспользовалась.

При таких обстоятельствах выводы суда, положенные в основу принятых судебных актов, являются законными и обоснованными.

В кассационной жалобе налоговый орган ссылается на доводы, являвшиеся обоснованием его позиции по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств спора. Ссылка налогового органа на Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (ОКП) и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП) не может быть принята во внимание, поскольку указанные классификаторы не являются государственными стандартами, устанавливающими требования к качеству железорудного сырья.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 11.07.2006 и
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2006 по делу N А35-12717/05-С8 оставить без изменения, а кассационную жалобу МИФНС России N 3 по Курской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.