Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 20.10.2006 по делу N А14-2386-2006/45/33 Стоимость приобретенных расходов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 20 октября 2006 г. Дело N А14-2386-2006/45/33“(дата изготовления постановления в полном объеме)

от 10 октября 2006 г.

(дата рассмотрения дела)

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Чумаковой С.В. на Решение от 28.04.2006 Арбитражного суда Воронежской области и Постановление от 06.07.2006 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А14-2386-2006/45/33,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Ф.И.О. (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Воронежской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным Решения N 1
от 17.01.2006 в части взыскания налога на доходы физических лиц за 2003 год в сумме 62853 руб., 14160 руб. 78 коп. пеней, 12570 руб. 60 коп. налоговых санкций, единого социального налога за 2003 год в сумме 34697 руб. 26 коп., 4540 руб. 12 коп. пени, 6939 руб. 45 коп. налоговых санкций, 65925 руб. налоговых санкций за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2003 год (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 28.04.2006 Предпринимателю отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционной суда от 06.07.2006 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Предприниматель просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Чумаковой С.В. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 2002 - 2003 годов, по результатам которой налоговым органом составлен акт N 12-30 и вынесено Решение N 1 от 17.01.2006, согласно которому налогоплательщику, в частности, доначислен налог на доходы физических лиц за 2003 год в сумме 62853 руб., единый социальный налог за 2003 год в сумме 34697 руб. 26 коп., пени за несвоевременную уплату налогов 18700 руб. 90 коп. Кроме того, Предприниматель привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 19509
руб. 60 коп. и по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2003 год в виде штрафа в размере 65925 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм налога послужило включение Предпринимателем в 2003 году в состав профессиональных налоговых вычетов материальных расходов в сумме 1489913 руб. 28 коп. по приобретенному металлолому, доход от реализации которого получен предпринимателем в последующих налоговых периодах.

Не согласившись с вынесенным ненормативным правовым актом налогового органа, Предприниматель обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 207 и п. 2 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальным предпринимателям предоставлено право на применение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой “Налог на прибыль организаций“.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

В связи с введением в действие гл. 25 Налогового кодекса “Налог на прибыль организаций“ Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (Приказ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430), определяющий правила ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Согласно указанному Порядку (п. 13) доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных данным Порядком.

Пунктом 15 Порядка определено понятие расходов, согласно которому под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом стоимость приобретенных расходов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы
от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно материалам дела реализация металлолома на сумму 1489913 руб. 28 коп. была произведена Предпринимателем в 2003 году, в то время как его оплата поставщику была осуществлена в 2004 году.

Данный факт не оспаривается Предпринимателем.

При таких обстоятельствах вывод суда о правомерности доначисления налоговым органом за 2003 год налога над доходы физических лиц в сумме 62853 руб. и единого социального налога в сумме 34697 руб. 26 коп., пени по ним в сумме 18700 руб. 90 коп. и привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 19509 руб. 60 коп. является правильным.

Также кассационная инстанция соглашается с выводами суда о правомерности привлечения Предпринимателя к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2003 год в виде штрафа в размере 65925 руб.

При таких обстоятельствах выводы суда первой и апелляционной инстанций, положенные в основу принятого решения и постановления, являются законными и обоснованными.

Доводы, положенные в основу кассационной жалобы, являлись предметом исследования арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебных актов, принятых в соответствии с нормами материального права.

Нарушений требований процессуального законодательства, влекущих отмену обжалуемых решения и постановления, кассационной инстанцией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 28.04.2006 Арбитражного суда Воронежской области и Постановление от 06.07.2006 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А14-2386-2006/45/33 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Чумаковой
С.В. - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.