Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2006 по делу N А68-АП-910/18-05 Вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных организацией при приобретении товаров (работ, услуг), производится на основании счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором полученный от поставщика счет-фактура зарегистрирован в книге покупок.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 29 сентября 2006 г. Дело N А68-АП-910/18-05“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области на Решение Арбитражного суда Тульской области от 14.04.2006 и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тульской области от 23.06.2006 по делу N А68-АП-910/18-05,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ОАО “Тульская сбытовая компания“ 3704852 руб. налоговой санкции.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 14.04.2006 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного
суда Тульской области от 23.06.2006 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области просит решение и постановление отменить, как принятые с нарушением норм материального права.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции находит принятые по делу судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2005 года, представленной ОАО “Тульская сбытовая компания“ 20.06.2005, принято Решение от 10.09.2005 N 240-к о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 3704852 руб. (с учетом имеющейся переплаты) и доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 22224048 руб.

Основанием для доначисления налога и применения штрафной санкции послужили следующие обстоятельства.

ОАО “Тульская сбытовая компания“ в налоговой декларации за май 2005 года заявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 22224048 руб., выставленный контрагентом концерном “Росэнергоатом“ по счету-фактуре N 7187 от 03.06.2005 за электроэнергию. Оплата по данному счету-фактуре на общую сумму 145690984 руб. была произведена предприятием в мае по платежным поручениям N 221 от 11.05.2005, N 255 от 14.05.2005 и N 296 от 23.05.2006. В книге покупок указанный счет-фактура зарегистрирован 31.05.2005, т.е. ранее даты его фактического выставления поставщиком. Таким образом, ОАО “Тульская сбытовая компания“ нарушило хронологический порядок ведения учета полученных счетов-фактур и необоснованно заявило вычет по НДС за май 2005 г., поскольку не было соблюдено одно из условий применения налогового вычета: наличие выставленного
счета-фактуры.

Поскольку в добровольном порядке налоговые санкции обществом уплачены не были, инспекция обратилась в суд с настоящим требованием.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что на момент представления (20.06.2005) в налоговый орган налоговой декларации по НДС за май 2005 года и проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщиком были соблюдены все условия применения налогового вычета, в том числе был получен счет-фактура, который соответствует требованиям п. 5, п. 6 ст. 169 НК РФ. Нарушение порядка учета счетов-фактур в данной норме не указано в качестве основания для отказа в принятии налога к вычету на основании такого счета-фактуры.

При таких обстоятельствах, по мнению судов, у налогового органа не было права на доначисление НДС по сроку 20.06.2005 на том лишь основании, что нарушен хронологический порядок регистрации счета-фактуры, так как неправильная регистрация счета-фактуры при соблюдении всех условий применения налогового вычета не может служить основанием для признания применения вычета неправомерным.

Кроме того, суды сослались на письмо МНС РФ от 21.05.2001, которым разъяснено, что регистрация счетов-фактур, выставленных не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, по некоторым договорам в книге продаж может производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация товара.

Между тем судами не учтено следующее.

Согласно ч. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса.

Частью 5 ст. 174 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган декларации по итогам каждого налогового периода
в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с ч. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом согласно п. 1 ст. 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

Кроме того, на основании п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, ведется книга покупок, предназначенная для регистрации счетов-фактур, выставляемых продавцами. Согласно п. 2 Правил полученные от продавцов счета-фактуры регистрируются покупателем в книге покупок по мере их поступления от продавцов.

Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных организацией при приобретении товаров (работ, услуг), производится на основании счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором полученный от поставщика счет-фактура зарегистрирован в книге покупок.

В данном случае счет-фактура N 7187 составлен 03.06.2005, то есть относится к налоговому периоду “июнь 2005“.

Данному обстоятельству суд оценки не дал.

Ссылка судов на письмо МНС РФ от 21.05.2001 как на подтверждение позиции налогоплательщика является неправомерной, поскольку данное письмо разъясняет порядок оформления счетов-фактур в 2001 году продавцами и не является нормативным актом.

Кроме того, при
рассмотрении спора судами не дана оценка обоснованности привлечения общества к налоговой ответственности с учетом требований ст. ст. 106, 108, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Учитывая изложенное, принятые по делу судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 14.04.2006 и Постановление апелляционной инстанции от 23.06.2006 Арбитражного суда Тульской области по делу N А68-АП-910/18-05 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.