Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 29.03.2006 по делу N А48-3758/05-15 Если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата НДС, которая перекрывает или равна сумме НДС, заниженной в последующем периоде, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, отсутствует.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 29 марта 2006 г. Дело N А48-3758/05-15“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области на Решение от 24.08.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 25.10.2005 Арбитражного суда Орловской области по делу N А48-3758/05-15,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество “Орловский кристалл“ (далее по тексту - ЗАО “Орловский кристалл“) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области от 15.06.2005 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме
277615 руб., пени за несвоевременную его уплату в размере 19597 руб., применения штрафных санкций в сумме 156593 руб.

Межрайонная инспекция ФНС России N 2 по Орловской области заявила встречные требования о взыскании с ЗАО “Орловский кристалл“ налога на добавленную стоимость в сумме 345099 руб., пени за несвоевременную уплату НДС - 28807 руб., налога на доходы физических лиц - 53083 руб. 73 коп., штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 167294 руб., по ст. 123 НК РФ - 1347 руб. 60 коп., по п. 1 ст. 126 НК РФ - 1300 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 24.08.2005 требования ЗАО “Орловский кристалл“ удовлетворены частично. Признано недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области от 15.06.2005 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 277615 руб., пени - 2040 руб., применения штрафных санкций в размере 156593 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Требования Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области удовлетворены частично. С ЗАО “Орловский кристалл“ в доход бюджета взыскана пеня за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 17577 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 10701 руб., штраф по ст. 123 НК РФ за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента в сумме 1347 руб. 60 коп., по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов - 1300 руб.

В части взыскания с ЗАО “Орловский кристалл“ налога на добавленную стоимость в сумме 67484 руб., пени по
НДС - 9210 руб., по налогу на доходы физических лиц - 53983 руб. 73 коп. производство по делу прекращено.

В остальной части в удовлетворении требований Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.10.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС России N 2 по Орловской области просит решение и постановление суда в части признания недействительным Решения инспекции от 15.06.2005 N 31 о доначислении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 277615 руб., пени - 2040 руб. и применения штрафа в размере 156593 руб. отменить, как принятые с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 2 по Орловской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО “Орловский кристалл“ по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.09.2003 по 31.12.2004, о чем составлен акт от 26.05.2005 N 36 и принято Решение от 15.06.2005 N 31, в соответствии с которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 836472 руб., пеня за несвоевременную уплату НДС - 28807 руб., налога на доходы физических лиц - 53083 руб. 73 коп., применены штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 167294 руб., по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога на доходы физических лиц - 1347 руб. 60 коп., по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок предусмотренных законодательством о налогах
и сборах документов - 1300 руб.

Частично не согласившись с решением инспекции, ЗАО “Орловский кристалл“ обратилось в суд с настоящим заявлением.

Из Решения Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области от 15.06.2005 N 31 усматривается, что основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 277615 руб., пени - 2040 руб. и применения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 55523 руб. послужили выводы налогового органа о неправомерном применении ЗАО “Орловский кристалл“ налогового вычета по счету-фактуре от 09.04.2004 N 1/О, выставленному в адрес общества поставщиком оборудования ООО “Амира“, поскольку его оплата осуществлена ЗАО “Орловский кристалл“ частично.

Удовлетворяя требования общества в части признания недействительным Решения инспекции от 15.06.2005 N 31 о доначислении ЗАО “Орловский кристалл“ налога на добавленную стоимость в сумме 277615 руб., пени - 2040 руб. и применения штрафа - 55523 руб. и отказывая в удовлетворении требований инспекции о взыскании с общества налога на добавленную стоимость в сумме 277615 руб., пени - 2040 руб. и штрафа - 55523 руб., суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В силу п. 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с положениями ст. 146 НК РФ.

Согласно п. 1
ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Из вышеизложенных правовых норм следует, что при приобретении товаров, в том числе основных средств, вычет производится на фактически уплаченную сумму НДС на основании счета-фактуры, после уплаты налога на добавленную стоимость продавцу и принятия на учет основных средств.

При этом ст. 172 НК РФ не содержит ограничений на применение налогового вычета в случае частичной оплаты имущества.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, ЗАО “Орловский кристалл“ применило налоговые вычеты на сумму НДС, фактически уплаченную продавцам основных средств, после принятия основных средств на учет.

При таких обстоятельствах у Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области отсутствовали законные основания для доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 277615 руб., пени - 2040 руб. и применения штрафа - 55523 руб.

Доначисление ЗАО “Орловский кристалл“ налога на добавленную стоимость в сумме 524160 руб., пени в сумме 3080 руб. и применение штрафа в размере 104832 руб. налоговый
орган мотивировал тем, что обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 516041 руб., поскольку счета-фактуры, на основании которых применены налоговые вычеты, должны быть отражены ЗАО “Орловский кристалл“ в книге покупок за другие налоговые периоды, а также необоснованно применен налоговый вычет в сумме 8119 руб., так как в платежном поручении от 17.06.2004 N 657, которым оплачен счет-фактура от 13.05.2004 N 16, выставленный индивидуальным предпринимателем Хабаевым К.К., НДС не выделен.

Рассматривая спор в указанной части, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь ст. ст. 166, 171, 172 НК РФ, пришли к правильному выводу об отсутствии у общества оснований полагать, что налоговый вычет может быть заявлен налогоплательщиком в любом налоговом периоде, независимо от даты выставления счета-фактуры и уплаты НДС в цене приобретенного товара, в связи чем обоснованно признали правомерным начисление ЗАО “Орловский кристалл“ пени в сумме 3080 руб.

При этом, удовлетворяя требования общества в части признания недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области от 15.06.2005 N 31 о применении штрафа в сумме 104832 руб. и отказывая в удовлетворении требований инспекции о взыскании с ЗАО “Орловский кристалл“ штрафа, примененного по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в размере 104832 руб., суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что в данном случае налоговый орган исчислил штраф не от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, а от суммы необоснованно заявленного вычета.

Между тем данный вывод суда является ошибочным.

В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со ст.
ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из положений указанных норм следует, что необоснованное применение налогоплательщиком налоговых вычетов при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет, приводит к неуплате налога на сумму налоговых вычетов.

При этом при применении налоговой ответственности за неполную уплату налога необходимо учитывать, что под неуплатой или неполной уплатой сумм налога для целей применения ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ следует понимать возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в упомянутой статье НК РФ деяний (действий или бездействия).

В связи с этим если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Поскольку судами не исследовался вопрос о том, имелась ли у ЗАО “Орловский кристалл“ переплата по данному налогу, при этом в материалах дела отсутствует состояние расчетов
общества с бюджетом, решение и постановление суда в части удовлетворения требований ЗАО “Орловский кристалл“ о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области от 15.06.2005 N 31 в части привлечения общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 104832 руб. и в части отказа в удовлетворении требований инспекции о взыскании с ЗАО “Орловский кристалл“ штрафа в сумме 104832 руб., как принятые с нарушением норм материального права, подлежат отмене, а дело в указанной части - направлению на новое рассмотрение.

Удовлетворяя требования инспекции о взыскании с общества штрафных санкции за неполную уплату НДС в сумме 10701 руб., за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога на доходы физических лиц - 1347 руб. 60 коп., за непредставление документов в сумме 1300 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 17557 руб., суды исследовали в полном объеме все фактические обстоятельства, представленные сторонами доказательства и правильно применили нормы материального права, оценивая позиции сторон.

Прекращая производство по делу в части взыскания с ЗАО “Орловский кристалл“ налога на добавленную стоимость в сумме 67484 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 9210 руб., налога на доходы физических лиц - 53983 руб. 73 коп., суд правомерно руководствовался ч. 2 ст. 49 и п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, поскольку инспекция отказалась от иска в указанной части в связи с добровольной уплатой обществом данных сумм, что подтверждается приобщенными к материалам дела платежными поручениями.

Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного
процессуального кодекса РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 24.08.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 25.10.2005 Арбитражного суда Орловской области по делу N А48-3758/05-15 в части признания недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области от 15.06.2005 N 31 о привлечении ЗАО “Орловский кристалл“ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 104832 руб. и в части отказа в удовлетворении требований инспекции о взыскании с общества 104832 руб. штрафа отменить и направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.