Решения и определения судов

Постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2006 N Ф09-11076/06-С2 по делу N А07-15098/06 Поскольку выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций не признается реализацией товара, у налогового органа не имелось оснований для доначисления налога на добавленную стоимость, пеней и взыскания штрафа.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 декабря 2006 г. Дело N Ф09-11076/06-С2“

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Беликова М.Б., судей Наумовой Н.В., Татариновой И.А. рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.08.2006 по делу N А07-15098/06.

Представители сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились. Государственное учреждение отдела вневедомственной охраны при Белебеевском ГРОВД (далее - учреждение) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 29.05.2006 N 04/33
в части начисления налога на прибыль в сумме 1816 руб., единого налога на вмененный доход в сумме 58499 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 58343 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: решение суда первой инстанции Арбитражного суда Республики Башкортостан принято 18.08.2006, а не 18.08.2004.

Решением суда первой инстанции от 18.08.2004 (судья Азаматов А.Д.) заявленные требования удовлетворены.

В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку учреждения, в ходе которой выявила ряд правонарушений, отраженных в акте проверки и решении о привлечении к налоговой ответственности.

В частности, доначисляя налог на прибыль, пени и штраф, инспекция указала, что учреждение является субъектом обложения налогом на прибыль как юридическое лицо, получающее доход от реализации услуг по договорам с юридическими и физическими лицами.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду статья 247 Гражданского кодекса РФ, а не статья 246.

Разрешая спор, суд указал, что в силу ст. 246 Кодекса объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Принципы определения доходов содержатся в ст. 41 Кодекса, которая под доходом признает экономическую выгоду, выраженную в денежной или натуральной форме.

Исключения в отношении доходов,
не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, приведены в ст. 251 Кодекса; в частности, в п. 14 данной статьи указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.

Как следует из ст. 35 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 N 1026-1 “О милиции“ (далее - Закон), финансирование милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N 589, предусмотрено, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации.

По существу Законом предусмотрен особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.

Функция по оказанию платных услуг возложена на органы внутренних дел (подразделения вневедомственной охраны) в целях реализации их компетенции по охране общественного порядка.

Средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны, подлежат зачислению на специальные счета органов Федерального казначейства и расходуются в строгом соответствии со сметой целевого финансирования этих подразделений Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Таким образом, средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носят целевой характер и не могут быть признаны
доходами в смысле, придаваемом им ст. 41 Кодекса.

При таких обстоятельствах суд правомерно признал недействительным решение инспекции о доначислении налога на прибыль, пеней и взыскании штрафа.

Кроме того, налоговый орган в ходе проверки установил неполную уплату обществом налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в результате невключения в облагаемую налогом базу выручки от оказания услуг по охране имущества.

Удовлетворяя заявленные требования по данному эпизоду, суд исходил из отсутствия у подразделения вневедомственной охраны объекта обложения НДС, предусмотренного подп. 4 п. 2 ст. 146 Кодекса.

Закон определяет милицию как систему государственных органов исполнительной власти.

Согласно ст. 9, 10 Закона подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел являются составной частью милиции общественной безопасности; охрана имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров является обязанностью вневедомственной охраны.

Обязанность по оказанию платных услуг по охране имущества физических и юридических лиц на основе договоров возложена на подразделения вневедомственной охраны как исключительные полномочия в сфере деятельности органов внутренних дел (милиции).

В п. 1 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N 589, определено, что основной задачей органов вневедомственной охраны является охрана объектов различных форм собственности на основе договоров, что является согласно ст. 1 и 2 Закона Российской Федерации “О милиции“ одной из задач милиции в целом.

В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 146 Кодекса не признается реализацией товаров (работ, услуг) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если
обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Таким образом, поскольку выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций не признается реализацией товара, у налоговой инспекции не имелось законных оснований для доначисления НДС, пеней и взыскания штрафа.

Также является законным вывод суда об отсутствии у инспекции оснований для начисления учреждению единого налога на вмененный доход, пеней и взыскания штрафа.

Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ введена в действие гл. 26.3 Кодекса “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход“.

В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Как правильно отмечено судом, деятельность подразделений вневедомственной охраны носит правоохранительный характер и не является предпринимательской в соответствии с Законом.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, и им дана надлежащая правовая оценка, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены
или изменения обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение суда первой инстанции Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.08.2006 по делу N А07-15098/06 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Председательствующий

БЕЛИКОВ М.Б.

Судьи

НАУМОВА Н.В.

ТАТАРИНОВА И.А.