Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.08.2006, 21.08.2006 по делу N А40-37308/06-126-142 Несоответствие наименований товара, указанных в государственной таможенной декларации и в международной товарно-транспортной накладной, не может служить основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

18 августа 2006 г. Дело N А40-37308/06-126-14221 августа 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения в порядке ст. 176 АПК Российской Федерации объявлена 18.08.2006.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Б.О.А., при ведении протокола судебного заседания судьей, при участии представителей сторон - Б.А.В., Г., рассмотрев в судебном заседании суда первой инстанции дело по заявлению ООО “Силд Эйр“ к Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве о признании недействительным решения и обязании инспекции возместить зачетом НДС в размере 346025 руб.,

УСТАНОВИЛ:

заявитель просит суд признать недействительным решение инспекции от 21.03.2006 N 03-03/078, принятое по результатам камеральной налоговой проверки отдельной
налоговой декларации по НДС за октябрь 2005 года. Одновременно заявитель просит суд обязать инспекцию возместить зачетом НДС в сумме 346025 руб., предъявленной заявителю и уплаченной им при приобретении экспортированного товара.

В обоснование требований заявитель сослался на то, что экспортировал товар, представил налоговому органу отдельную налоговую декларацию по НДС за октябрь 2005 года и комплект документов в полном соответствии с требованиями ст. 165 НК Российской Федерации; отсутствие отметки пограничного таможенного органа на международной товарно-транспортной накладной к ГТД N 0007813 обусловлено тем, что товар экспортировался воздушным транспортом, на представление авианакладной указано в тексте оспариваемого решения; отметка пограничного таможенного органа имеется на копии накладной к ГТД N 0005675, представленной суду.

Инспекция против требований возразила по основаниям оспариваемого решения.

Исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, суд установил, что 21.11.2005 заявителем подана декларация по НДС по налоговой ставке 0% за октябрь 2005 года (т. 1, л.д. 131 - 142), в которой по строкам 010, 020 и 160 показана стоимость реализованного на экспорт товара (5795966 руб.), а по строкам 170, 180, 190 и 410 - НДС в сумме 790496 руб., предъявленной заявителю и уплаченной им при приобретении товаров (работ, услуг).

Одновременно заявителем представлен комплект документов по ст. 165 НК Российской Федерации, о чем свидетельствует опись документов с отметкой инспекции о получении (т. 1, л.д. 28 - 29), в том числе:

1) контракт заявителя с ТОО “Компания ФудМастер-Шымкент“ (Республика Казахстан) от 10.12.2004 N 2005 о поставке заявителем на экспорт товара (т. 1, л.д. 30 - 33), ГТД N 0007813 с отметками Центральной акцизной таможни “Выпуск разрешен“ и Домодедовской таможни “Товар вывезен“
(т. 1, л.д. 61 - 62), грузовая авианакладная N 670-0227 4123, в которой указан аэропорт разгрузки за пределами таможенной территории Российской Федерации (т. 1, л.д. 63), доказательства зачисления на счет заявителя в ЗАО КБ “Ситибанк“ средств от иностранного покупателя в оплату реализованного товара (т. 1, л.д. 64 - 67);

2) контракт заявителя с ТОО “Компания НУР Ансар“ (Республика Казахстан) от 31.03.2005 N 31/03/05 (т. 1, л.д. 69 - 71), ГТД N 0009887, 0004626 с отметками Центральной акцизной таможни “Выпуск разрешен“ и Курганской таможни “Товар вывезен“ (т. 1, л.д. 77, 100), международные товарно-транспортные накладные N 0191969, 28/04 с аналогичными отметками (т. 1, л.д. 80, 99), доказательства зачисления на счет заявителя в ЗАО КБ “Ситибанк“ средств от иностранного покупателя в оплату реализованного ему товара (т. 1, л.д. 81 - 93);

3) контракт заявителя с УП “Лубор“ (Республика Беларусь) от 17.02.2005 N 3/2005 (т. 1, л.д. 94 - 98), заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 21.09.2005 N 5043 (т. 1, л.д. 34 - 35), от 19.08.2005 N 4143 (т. 1, л.д. 42), товарно-транспортные накладные от 29.07.2005 N 51362, 51357, 51359, от 14.07.2005 N 50587, указанные в заявлениях (т. 1, л.д. 37 - 38, 46 - 47, 49 - 50, 53 - 54), доказательства зачисления на счет заявителя в ЗАО КБ “Ситибанк“ средств от иностранного покупателя по экспортному контракту (т. 1, л.д. 40 - 41, 43 - 44).

Факт экспорта товара по ГТД N 0007813, 0009887, 0004626, подтвердили Домодедовская и Курганская таможни в письмах от 15.09.2005, от 05.10.2005 (т. 1, л.д. 68, 101).

В ходе
камеральной налоговой проверки декларации заявителем исполнено требование инспекции о представлении документов (т. 1, л.д. 119 - 122), в том числе счетов-фактур, предъявленных заявителю ЗАО “Силд Эйр Каустик“, и п/поручений об их оплате (т. 1, л.д. 143 - 150, т. 2, л.д. 1 - 21). Согласно расчету “входного“ НДС, представленному заявителю и проверенному судом (т. 2, л.д. 25), сумма НДС, предъявленная заявителю и уплаченная им при приобретении товара, реализованного по названным контрактам и ГТД, составляет 278686,67 руб.

По результатам проверки декларации и документов принято оспариваемое решение (т. 1, л.д. 146 - 27), в котором инспекция не подтвердила обоснованность применения заявителем налоговой ставки 0% к стоимости товара в размере 2400325 руб., отказалась возместить НДС в сумме 346025 руб. и доначислила НДС со стоимости реализованного заявителем товара по налоговой ставке 18%.

Основаниями для принятия решения явились неверное указание в графах 2, 9 и 14 ГТД N 0007813, 0009887, 0004626 КПП заявителя (771201001 вместо 774301001), отсутствие в графе 44 ГТД N 0007813 указания на приложение N 1 к контракту от 10.12.2004 N 2005, несоответствие наименований товара, указанных в графе 13 ГТД N 0007813 (уплотнение из вулканизированной, нетвердой, непористой резины..., пакеты из полимерной многослойной...) и международной товарно-транспортной накладной N 19/07 (пакеты тип ВВ4..., з/части для упаков. машин), непредставление грузовой авианакладной в переводе на русский язык, спецификаций к контракту от 17.02.2005 N 3/2005, отсутствие отметок пограничной таможни на международных товарно-транспортных накладных N 19/07 и от 27.05.2005, неполная оплата товара по контракту от 31.03.2005 N 31/03/05, так как по счетам-фактурам от 28.04.2005 N 45823 и от 25.08.2005 N 53189
товар поставлен на 32804,7 евро, а оплата произведена в сумме 32578,5 евро.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК Российской Федерации реализация товаров на экспорт производится по налоговой ставке 0%; для обоснования права на применение налоговой ставки 0% налоговому органу представляется комплект документов по перечню, указанному в ст. 165 Кодекса:

контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

ГТД (копия ГТД) с отметками российского таможенного органа, выпустившего товар в таможенном режиме экспорта, и российского пограничного таможенного органа о вывозе товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой пограничного таможенного органа о вывозе товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

выписка банка о фактическом поступлении от иностранного лица - покупателя товара средств в оплату экспортного контракта на счет экспортера в российском банке.

При вывозе товаров на экспорт воздушным транспортом налоговому органу представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС (за исключением случаев вывоза с территории государства одной Стороны и ввоза на территорию государства другой Стороны тех товаров, которые на территории государства другой Стороны не облагаются НДС при ввозе их на территорию государства другой Стороны). Порядок взимания НДС при экспорте товаров установлен Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией
и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью указанного Соглашения.

Согласно разделу II названного Положения при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 раздела, а именно:

договора (его копии), на основании которого реализуется товар;

выписки банка (ее копии) о фактическом поступлении выручки от покупателя указанного товара на счет экспортера;

третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны об уплате косвенных налогов в полном объеме;

копий транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Согласно ст. 171 Кодекса экспортер вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на сумму налогового вычета - налога, уплаченного при приобретении экспортированного товара. Отрицательная разница, возникшая вследствие того, что сумма налогового вычета превысила сумму налога, исчисленную по реализации, в отношении операций, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежит зачету либо возврату экспортеру в порядке, установленном п. 4 ст. 176 Кодекса, при условии представления налоговому органу отдельной налоговой декларации по НДС и комплекта документов по ст. 165 Кодекса (названному Положению).

В судебном заседании заявитель подтвердил представление налоговому органу вместе с отдельной налоговой декларацией по НДС за октябрь 2005 года предусмотренного ст. 165 Кодекса и названным Положением комплекта документов, свидетельствовавших о поставке на экспорт товара по контрактам от 10.12.2004 N 2005, от 17.02.2005 N 3/2005 и от 31.03.2005 N 31/03/05 по ГТД N 0007813, 0009887, 0004626, зачислении на счет заявителя в ЗАО
КБ “Ситибанк“ средств от иностранных покупателей в оплату экспортированного товара, уплате при приобретении указанного товара в составе его покупной стоимости НДС в сумме 278686,67 руб.

При таких обстоятельствах решение инспекции в части отказа в применении налоговой ставки 0% к стоимости экспортированного товара, начисления НДС со стоимости указанного товара по налоговой ставке 18%, отказа возместить НДС в сумме 278686,67 руб. не соответствует закону.

Суд отклоняет довод инспекции о неверном указании в графах 2, 9 и 14 ГТД N 0007813, 0009887, 0004626 КПП заявителя (771201001 вместо 774301001), так как заявитель зарегистрирован и поставлен на налоговый учет в 1996 году в Инспекции МНС России N 12 по САО г. Москвы с присвоением КПП 771201001 (т. 1, л.д. 111).

Отсутствие в графе 44 ГТД N 0007813 указания на приложение N 1 к контракту от 10.12.2004 N 2005 не опровергает того обстоятельства, что по данной ГТД экспортирован товар в соответствии с контрактом от 10.12.2004 N 2005, который указан в графе 44.

Довод инспекции о несоответствии наименований товара, указанных в графе 13 ГТД N 0007813 и в международной товарно-транспортной накладной N 19/07, как и довод об отсутствии на указанной накладной отметки пограничного таможенного органа, судом отклоняются, так как по данной ГТД товар экспортировался воздушным транспортом, в связи с чем вместе с отдельной налоговой декларацией налоговому органу представлялась авианакладная, на что указано в оспариваемом решении; при необходимости инспекции следовало привлечь к участию в мероприятиях налогового контроля переводчика в порядке ст. 97 Кодекса, в связи с чем судом отклоняется довод инспекции о непредставлении указанной авианакладной в переводе на русский язык.

Довод инспекции о
непредставлении заявителем спецификаций к контракту от 17.02.2005 N 3/2005 в отсутствие факта истребования указанных спецификаций у заявителя противоречит п. 1 ст. 165 Кодекса, в связи с чем судом отклоняется.

Довод инспекции о неполной оплата товара по контракту от 31.03.2005 N 31/03/05 опровергается материалами дела, из которых следует, что вместе с налоговой декларацией заявитель представил налоговому органу банковские выписки о зачислении на свой счет в ЗАО КБ “Ситибанк“ по данному контракта 51488,87 евро.

Что касается поставки товара по контракту заявителя с ОАО “Молочный Союз“ (Республика Казахстан) от 28.01.2005 N 0233955, то судом установлено, что в нарушение пп. 4 п. 1 ст. 165 Кодекса заявителем представлялись копия указанного контракта (т. 1, л.д. 102 - 103), п/поручений от 17.05.2005 N 839, от 18.02.2005 N 049 о зачислении на счет заявителя 586424,3 руб. и 100000 руб. по указанному контракту (т. 1, л.д. 56, 73), ГТД N 0005675 с отметками Центральной акцизной таможни “Выпуск разрешен“ и Курганской таможни “Товар вывезен“ (т. 1, л.д. 74), и международная товарно-транспортная накладная от 27.05.2005 без отметки Курганской таможни о вывозе товара (т. 2, л.д. 31).

Копия международной товарно-транспортной накладной с отметкой Курганской таможни “Товар вывезен“ (т. 1, л.д. 72) представлена заявителем лишь в суд, в то время как из Постановления Президиума ВАС Российской Федерации от 18.04.2006 N 16470/05 следует, что проверка законности принятого инспекцией решения в данном случае проводится с учетом только тех документов, которыми она располагала.

Сумма НДС, предъявленная заявителю и уплаченная им при приобретении товара, реализованного по контракту от 28.01.2005 N 0233955, составляет 67068,33 руб.

Следовательно, оспариваемое решение в части отказа в
применении налоговой ставки 0% к стоимости товара, реализованного по контракту от 28.01.2005 N 0233955, начисления НДС по налоговой ставке 18%, отказа возместить НДС в сумме 67068,33 руб. соответствует закону.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 164, 165, 176 НК Российской Федерации, ст. ст. 110 - 112, 167 - 170, 201 АПК Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

признать недействительным как не соответствующее НК Российской Федерации решение Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве от 21.02.2006 N 03-03/078 в части: 1) отказа в применении налоговой ставки 0% к стоимости товара, реализованного по контрактам от 10.12.2004 N 2005, от 31.03.2005 N 31/03/05, от 17.02.2005 N 3/2005; 2) отказа возместить НДС в сумме 278686,67 руб.; 3) начисления НДС по налоговой ставке 18%. Обязать Инспекцию ФНС России N 43 по г. Москве возместить заявителю зачетом НДС в сумме 278686,67 руб. по отдельной налоговой декларации за октябрь 2005 года. В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Возвратить заявителю из федерального бюджета государственную пошлину 7781,87 руб.

Решение можно обжаловать в течение 1 месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение 2-х со дня вступления в законную силу - в арбитражный суд кассационной инстанции.