Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.10.2007 N Ф03-А51/07-2/4485 по делу N А51-1381/07-8-34 Время на сбор документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС при оказании услуг, не ограничено для налогоплательщика 180 днями.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 31 октября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/4485

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 31 октября 2007 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находке

на решение от 22.06.2007

по делу N А51-1381/07-8-34

Арбитражного суда Приморского края

по заявлению ООО “Промышленный консалтинг“

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находке

о признании недействительными частично решений N 14/30 от 17.01.2007 и N 10388 от 17.01.2007, требований N 1488 от 25.01.2007 и N 275 от 25.01.2007

Общество с ограниченной ответственностью “Промышленный консалтинг“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании
недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке (далее - инспекция, налоговый орган) N 14/30 от 17.01.2007 и N 10388 от 17.01.2007, требований N 1488 от 25.01.2007 и N 275 от 25.01.2007.

Решением суда от 22.06.2007 заявленные требования удовлетворены в полном объеме по мотиву того, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления обществу к уплате за сентябрь 2006 года налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 12827714 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) РФ в сумме 2565542,8 руб., поскольку налоговый орган необоснованно, в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 и пункта 9 статьи 167 НК РФ, включил в налоговую базу при исчислении спорного налога за спорный налоговый период стоимость экспедиторских услуг по перевалке грузов, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в сумме 70736003 руб.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного акта проверяется по жалобе налогового органа, который просит решение отменить, сославшись на нарушение судом норм материального права, и принять новый судебный акт. В частности, заявитель жалобы не оспаривает факт оказания обществом услуг, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Но поскольку на налогоплательщика не возлагается обязанность по представлению в налоговые органы таможенной декларации и, следовательно, отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, то момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с пунктом
1 статьи 167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, в случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, указанные операции подлежат обложению по ставке 18 процентов.

Доводы и требования, изложенные в кассационной жалобе, поддержаны представителем инспекции в заседании суда кассационной инстанции в полном объеме.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и в судебном заседании доводы жалобы отклоняет и просит принятый судебный акт оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта и удовлетворения жалобы.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по НДС за сентябрь 2006 года, по результатам которой налоговым органом 17.11.2007 принято решение N 1430, которым налогоплательщику доначислен НДС по неподтвержденной реализации в сумме 12827714 руб., и решение N 10388, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 2565542,8 руб., предложено уплатить доначисленный налог и соответствующие пени.

Основанием для доначисления спорной суммы налога явилось то обстоятельство, что налогоплательщиком в сентябре 2006 года оказаны услуги покупателям по погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации экспортируемых товаров, по которым в установленном порядке не представлен полный пакет документов, предусмотренный пунктом 4 статьи
165 НК РФ, что является нарушением пункта 9 статьи 165 настоящего Кодекса, поэтому на основании пункта 1 статьи 167 НК РФ доначислен к уплате НДС по ставке 18 процентов.

25.01.2007 инспекцией выставлены требования N 275 об уплате налоговой санкции и N 1488 об уплате налога.

Полагая, что вышеуказанные решения и требования нарушают права и законные интересы общества, последнее обжаловало их в суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств установил фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, и правомерно признал оспариваемые ненормативные акты налогового органа недействительными.

При этом суд исходил из того, что общество в сентябре 2006 года осуществляло услуги по погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ товаров. Налогообложение указанных услуг в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ осуществляется по налоговой ставке 0 процентов.

Пункт 4 статьи 165 настоящего Кодекса определяет перечень документов, которые налогоплательщик обязан представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. При этом подпункт 3 указанной нормы права устанавливает, что таможенная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ документы, указанные, в том числе в пункте 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не
позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Следовательно, время на сбор документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС при оказании услуг, не ограничено для налогоплательщика 180 днями, в связи с чем момент определения налоговой базы по НДС следует устанавливать с учетом требований пункта 9 статьи 167 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Из изложенного следует, что, поскольку на момент представления обществом в налоговый орган налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов им не был собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки, то общество правомерно не включило в налоговую базу по НДС стоимость услуг по перевалке груза в сумме 70736003 руб., и у налогового органа отсутствовали правовые основания для исчисления НДС со стоимости указанных услуг по ставке 18 процентов, доначисления спорного налога и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Ссылка налогового органа в жалобе на применение пункта 1 статьи 167 НК РФ для урегулирования спорных правоотношений не принимается во внимание судом кассационной инстанции, поскольку налоговым органом не учтены исключения, указанные в данной норме права, при наличии которых момент определения налоговой базы не может быть установлен как наиболее ранняя из следующих дат: день передачи работ, услуг или
день их оплаты, частичной оплаты.

В связи с тем, что налоговым органом момент определения налоговой базы установлен только в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи без учета особенностей, предусмотренных пунктом 9 настоящей статьи, то арбитражный суд правомерно признал оспариваемые решения налогового органа в части доначисления к уплате НДС и штрафа недействительными, а также выставленные на их основании требования, и у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены законно принятого судебного акта.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

постановил:

решение от 22.06.2007 по делу N А51-1381/07 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.