Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.08.2007 по делу N А40-678/07-107-6 Заявление о признании недействительным требования налогового органа об уплате недоимки по налогам удовлетворено, поскольку заявителем представлены надлежащие доказательства того, что оспариваемые суммы налога и пеней уже были включены в ранее выставленное требование об уплате налога.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 10 августа 2007 г. по делу N А40-678/07-107-6

Резолютивная часть решения объявлена 30 марта 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 10 августа 2007 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Л., единолично, при ведении протокола судебного заседания судьей Л., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ООО “Мосэкспо-Металл“ к ИФНС России N 36 по г. Москве о признании недействительным требования N 15108 от 21.09.2006 г., N 17422 от 02.10.2006 г., N 18320, 18319 от 09.10.2006 г., решения о взыскании N 9873 от 23.10.2006 г., N 10027 от 02.11.2006 г., обязании возвратить излишне взысканный НДС и пени
в сумме 165 655,17 руб., при участии представителя заявителя: А., дов. N 70 от 25.05.2006 г., удостоверение адвоката N 77/2704 от 25.03.2003 г., М., дов. N 20 от 09.02.2007 г., паспорт N 45 08 488118 от 15.05.2006 г., представителя заинтересованного лица: не явился, извещен,

установил:

ООО “Мосэкспо-Металл“ обратилось в суд с требованием (с учетом уточнения, л.д. 83) о признании недействительным требования об уплате налога N 15108 от 21.09.2006 г. в части уплаты недоимки по НДС в размере 348 646 руб., пени в размере 57 924,44 руб., требования об уплате налога N 17422 от 02.10.2006 г., 18319, 18320 от 09.10.2006 г., решение N 9873 от 23.10.2006 г., 10027 от 02.11.2006 г. о взыскании налога, сбора, а также пени за счет налогоплательщика (плательщика сбора) организации на счетах в банках (далее - решение о взыскании налога), обязании зачесть сумму излишне уплаченного НДС в размере 92 500 руб., пени в размере 65 700 руб., возвратить сумму излишне взысканных пеней по НДС в размере 14 604,85 руб.

Требование N 15108 от 21.09.2006 г., 17422 от 02.10.2006 г. направлены ООО “Мосэкспо-Металл“ по почте и получены 11.10.2006 г. (конверт, л.д. 42), требование N 18319, 18320 от 09.10.2006 г. направлены по почте и получены 14.10.2006 г. (конверт, л.д. 44), решение о взыскании N 9873 от 23.10.2006 г. направлено по почте и получено 30.10.2006 г. (конверт, л.д. 53), заявление о признании указанных ненормативных актов недействительными направлено в суд 21.12.2006 г. (л.д. 54), то есть без пропуска 3-месячного срока установленного статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заинтересованное лицо (ИФНС
России N 36 по г. Москве) в судебное заседание не явилось, о времени и месте его проведения извещено надлежащим образом, письменных возражений против удовлетворения заявленных требований не представило, в связи с чем суд рассмотрел дело в порядке установленном статьей 156 АПК РФ в отсутствие представителей ответчика.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований ООО “Мосэкспо-Металл“ по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела ИФНС России N 36 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) выставила в отношении ООО “Мосэкспо-Металл“ (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) требование об уплате налога N 15108 от 21.09.2006 г. (л.д. 27), в которое вошла сумма недоимки по НДС по сроку уплаты 20.09.2006 г. в размере 2 385 201 руб., начисленные на нее пени в размере 58 705,12 руб.; требование об уплате налога N 17422 от 02.10.2006 г. (л.д. 26) на уплату пеней по НДС по сроку 02.10.2006 г. в размере 6 355 руб.; требование об уплате налога N 18320 от 09.10.2006 г. (л.д. 25) на уплате пеней по НДС по сроку 09.10.2006 г. в размере 40 546,21 руб.; требование об уплате налога N 18319 от 09.10.2006 г. (л.д. 28) на уплату пеней по НДС по сроку 09.10.2006 г. в размере 258,94 руб.

Налоговый орган, в связи с отсутствием добровольной уплаты пеней по НДС, указанных в требовании N 17422 от 02.10.2006 г. вынес на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) решение N 9873 от 23.10.2006 г. о взыскании налога (л.д. 45), указав
в качестве основания для взыскания “требование N 17422 от 02.10.2006 г.“, сумма неуплаченных пеней подлежащих взысканию на основании этого решения составила 6 355,73 руб.

Указанная сумма пеней была списана с расчетного счета налогоплательщика в КБ “Номос-Банк“ (ЗАО) инкассовым поручением N 12430 от 23.10.2006 г. (л.д. 46 - 47).

В связи с отсутствием добровольной уплаты пеней по требованию N 18320 от 09.10.2006 г. налоговый орган вынес решение N 10027 от 02.11.2006 г. о взыскании налога (л.д. 49), на основании которого с расчетного счета налогоплательщика в КБ “Номос-Банк“ (ЗАО) была списана сумма пеней в размере 8 094,44 руб. инкассовым поручением N 13272 от 02.11.2006 г. (л.д. 50 - 52).

Заявитель не оспаривает требование об уплате налога N 15108 от 21.09.2006 г. в части уплаты недоимки по НДС за август 2006 года в размере 2 036 555 руб. и пеней за 1 день просрочки в размере 780,68 руб., в связи с чем суд исследует законность выставленного требования в оспариваемой части (недоимка - 348 646 руб., пени - 57 924,44 руб.).

Судом установлено, что 19.09.2006 г. заявителем была представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС (внутренний рынок) за август 2006 года (л.д. 29 - 36), общая сумма налога подлежащая уплате по которой составила - 2 036 555 руб. (строка 330).

Фактически НДС за август 2006 года был уплачен платежным поручением N 1638 от 25.09.2006 г. (л.д. 38) в размере 2 037 000 руб., то есть позже срока уплаты налога установленного в статье 174 НК РФ (20.09.2006 г.) и позже срока выставления оспариваемого требования N 15108 от 21.09.2006 г.

Заявитель
самостоятельно уплатил пени за просрочку уплаты НДС за август 2006 года за период с 21.09.2006 г. по 25.09.2005 г. (5 дней) в размере 3 900 руб. платежным поручением N 1663 от 25.09.2006 г. (л.д. 39).

Оставшаяся часть недоимки по НДС в размере 348 646 руб., а также пени в размере 57 924,44 руб. (требование N 15108 от 21.09.2006 г.), 6 355,73 руб. (требование N 17422 от 02.10.2006 г.), 40 805,15 руб. (требования N 18319, 18320 от 09.10.2006 г.) исходя из карты расчета пеней (л.д. 61 - 67), карточки лицевого счета по НДС (л.д. 68 - 72) являются частью суммы налога и пеней, начисленных по решению N 8517/25/ОВП-3 от 31.07.2006 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 95 - 107) и вошедших в требование об уплате налога N 11593 от 17.08.2006 г. (л.д. 83а) - недоимка по НДС в размере 4 477 270 руб., пени - 1 951 249,25 руб.

Вывод суда о том, что недоимка по НДС в размере 348 646 руб. и пени являются частью начисления налога по итогам выездной налоговой проверки, а не текущей недоимкой подтверждается анализом карты расчета пеней, согласно которой до 30.06.2006 г. у налогоплательщика имелась переплата по НДС в размере 1 719 051 руб., впоследствии был начислен налог по выездной налоговой проверке в размере 6 054 096 руб. (недоимка составила 4 335 044 руб.), НДС за июнь 2006 года (4 008 715 руб.) и за июль 2006 года (234 435 руб.) уплачен 20.07.2006 и 21.08.2006 г. соответственно.

В соответствии со статьей 69 НК
РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

При этом, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, срок уплаты налога, установленный законодательством о налогах и сборах, срок исполнения требования, меры по взысканию налога, в случае неисполнения требования налогоплательщиком, а также в обязательном порядке данные об основаниях взимания налога и ссылку на положение закона о налогах, устанавливающего обязанность налогоплательщику по уплате этого налога.

Требование на уплату налога и пеней может быть вынесено налоговым органом на одну и ту же сумму налога и пеней только один раз, поскольку повторное вынесение налоговым органом требования на ту же сумму налога и пеней противоречит статьям 44, 45, 69 НК РФ и приведет к неоднократному взысканию с налогоплательщика одной и той же суммы налога и пеней в бесспорном порядке.

Судом установлено, что фактически недоимка по НДС за август 2006 года по сроку уплаты налога 20.09.2006 г. в размере 348 646 руб. на дату выставления оспариваемых требований отсутствовала, данная сумма недоимки по НДС является начислением по выездной налоговой проверке, вошедшее в требование об уплате налога N 11593 от 17.08.2006 г.

Таким образом, оспариваемое требование N 15108 от 21.09.2006 г. в части суммы недоимки по НДС в размере 348 646 руб. и пеней в размере 57 924,44 руб. является повторным, так же как и остальные требования N 17422 от 02.10.2006 г., 18319, 18320 от 09.10.2006 г., поскольку сумма налога и
пеней уже была включена в ранее выставленное на основании решения по выездной налоговой проверке требование об уплате налога N 11593 от 17.08.2006 г.

При этом, суд учитывает, что в соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога и пеней, выставленное налогоплательщику на основании решения по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в 10-дневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Решение N 8517/25/ОВП-3 от 31.07.2006 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения получено 10.08.2006 г., следовательно требование об уплате налога и пеней, начисленных по этому решению должно быть направлено не позднее 20.08.2006 г., в то время как оспариваемые требования датированы 21.09.2006 г., 02.10.2006 г. и 09.10.2006 г., то есть вынесены за пределами установленного статьей 70 НК РФ срока.

Кроме того, решение N 8517/25/ОВП-3 от 31.07.2006 г. и требование N 11593 от 17.08.2006 г. решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.01.2007 г. по делу N А40-60795/06-98-331 (л.д. 84 - 94) признаны недействительными.

Учитывая изложенное, суд считает, что требование об уплате налога N 15108 от 21.09.2006 г. в части недоимки по НДС в размере 348 646 руб. и пеней в размере 57 924,44 руб., требования об уплате налога N 17422 от 02.10.2006 г., 18319, 18320 от 09.10.2006 г. являются незаконными, противоречащими статьям 45, 69, 70, 75 НК РФ, вынесенными повторно после направления требования об уплате налога N 11593 от 17.08.2006 г., при фактическом отсутствии недоимки по НДС.

В соответствии со статьей 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается в случае неуплаты налогоплательщиком налога в срок установленный в требовании об уплате
налога в пределах сумм недоимки, указанных в этом требовании. Следовательно, основанием для принудительного взыскания недоимки по налогам (статьи 46, 47 НК РФ), а также для принятия мер по обеспечению взыскания этой недоимки (статьи 76 НК РФ) является требование об уплате налога, выставленное налогоплательщику в случае наличия неисполненной обязанности по уплате налогов и сборов (недоимки).

Решения N 9873 от 23.10.2006 г., 10027 от 02.11.2006 г. о взыскании налога также являются незаконными, противоречащими статье 46 НК РФ, поскольку вынесены на основании признанных судом незаконными требований N 17422 от 02.10.2006 г., 18320 от 09.10.2006 г. при фактическом отсутствии недоимки и пеней по НДС.

В отношении требования заявителя о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 92 500 руб., пеней в размере 65 700 руб. и излишне взысканной суммы пеней в размере 14 450,17 руб. судом установлено следующее.

Заявитель платежным поручением N 1839 от 19.10.2006 г. (л.д. 40) уплатил часть недоимки по НДС по требованию N 15108 от 21.09.2006 г. в размере 92 500 руб., платежным поручением N 1840 от 19.10.2006 г. (л.д. 41) пени по требованию N 15108 от 21.09.2006 г. в размере 58 705 руб., платежным поручением N 1841 от 19.10.2006 г. (л.д. 43) пени по требованиям N 17422 от 02.10.2006 г., 18319, 18320 от 09.10.2006 г. в размере 6 995 руб.

В соответствии с пунктом 1, 5 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога или пеней подлежит возврату налогоплательщику на основании его заявления налоговым органом по месту учета налогоплательщика при отсутствии недоимки.

Поскольку судом установлено незаконность вынесенных налоговым органом требований N 15108 от 21.09.2006 г.,
17422 от 02.10.2006 г., 18319, 18320 от 09.10.2006 г., то уплаченные заявителем суммы НДС в размере 92 500 руб. и пени в размере 65 700 руб. являются излишне уплаченными и в связи с отсутствием недоимки (карта расчета пеней, л.д. 61 - 67) подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению (л.д. 55).

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ суммы излишне взысканного налога подлежат возврату налогоплательщику по решению суда на основании искового заявления поданного в течение 3-х лет со дня когда он узнал о факте излишнего взыскания налога или налоговой санкции.

Поскольку судом установлено, что решения N 9873 от 23.10.2006 г., 10027 от 02.11.2006 г. о взыскании налога являются незаконными, то сумма пеней по НДС, взысканная с налогоплательщика по инкассовым поручениям N 12430 от 23.10.2006 г. (л.д. 46 - 47), 13272 от 02.11.2006 г. (л.д. 50 - 52) на основании указанных выше решений в размере 14 604,85 руб. является излишне взысканной и подлежит возврату заявителю на основании пункта 1 статьи 79 НК РФ.

С учетом изложенного, суд считает, что требования заявителя о возврате излишне уплаченного НДС в размере 92 500 руб., пени в размере 65 700 руб., излишне взысканных пеней по НДС в размере 14 604,85 руб. являются обоснованными и в связи с отсутствием доказательства наличия недоимки по НДС подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

признать недействительным требования об уплате налога N 15108 от 21.09.2006 г. в части уплаты недоимки по НДС в размере 348 646
руб. и пени в размере 57 924,44 руб., требований об уплате налога N 17422 от 02.10.2006 г., 18320 от 09.10.2006 г., 18319 от 09.10.2006 г., как не соответствующее статьям 45, 69, 70 НК РФ.

Признать недействительным решение N 9873 от 23.10.2006 г., 10027 от 02.11.2006 г. о взыскании налога, сбора, а также пени за счет налогоплательщика (плательщика сбора) организации на счетах в банках, как не соответствующее статье 46 НК РФ.

Обязать ИФНС России N 36 по г. Москве зачесть ООО “Мосэкспо-Металл“ сумму излишне уплаченного НДС в размере 92 500 руб. и пени в размере 65 700 руб. в счет предстоящих платежей.

Обязать России N 36 по г. Москве возвратить ООО “Мосэкспо-Металл“ сумму излишне взысканных пеней в размере 14 604,85 руб.

Возвратить заявителю государственную пошлину из федерального бюджета в размере 18 024,1 руб.

Решение в части признания недействительными требований и решений подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнения после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.