Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.05.2007 по делу N А40-13273/07-109-51 Требования о признании недействительным решения налогового органа об уменьшении сумм налогового вычета по НДС удовлетворены, поскольку налоговым органом не представлено доказательств того, что деятельность налогоплательщика и его контрагентов направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 28 мая 2007 г. по делу N А40-13273/07-109-51

Резолютивная часть решения объявлена 21.05.2007.

Решение в полном объеме изготовлено 28.05.2007.

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего Г.

членов суда: единолично

с участием представителей:

от заявителя - К.Н., доверенность от 06.12.2006;

от ответчика - К.М., удостоверение УР N 183071, доверенность от 20.03.2007

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО “Райффайзен - Лизинг“

к Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве

о признании недействительным решения от 29.12.2006 N 17-04-709/5548

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.

установил:

ООО “Райффайзен-Лизинг“ (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве
(далее - Инспекция или ответчик) о признании недействительным решения от 29.12.2006 N 17-04-709/5548 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы тем, что решение Инспекции не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Инспекция заявленные требования не признала по доводам, изложенным в оспариваемом решении и в письменном отзыве.

Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по итогам проведения Инспекцией камеральной налоговой проверки в отношении ООО “Райффайзен-Лизинг“ по представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2006 г. было вынесено решение от 29.12.2006 N 17-04-709/5548 (т. 1 л.д. 14 - 32).

Согласно оспариваемому решению ответчик на основании п. 1 ст. 109 НК РФ отказал ООО “Райффайзен-Лизинг“ в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, уменьшил сумму налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за январь 2006 г. на сумму 25785303 руб. и обязал налогоплательщика внести исправления в бухгалтерский баланс.

Как следует из материалов дела, для осуществления лизинговой деятельности ООО “Райффайзен-Лизинг“ приобретало имущество, подлежащее передаче в лизинг и уплачивало поставщикам в составе его стоимости суммы “входного“ НДС.

Операции по предоставлению имущества в лизинг облагаются НДС, в связи с чем, у налогоплательщика возникло право на применение налоговых вычетов.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные данной статьей вычеты. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо
фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

По налоговому периоду январь 2006 г. сумма налоговых вычетов составила 111246120 руб., сумма НДС, подлежащая возмещению налогоплательщику - 56236020 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией было выставлено требование от 27.02.2006 N 17-07-709/9997 (т. 1 л.д. 109 - 111) о предоставлении пакета документов, подтверждающих право ООО “Райффайзен-Лизинг“ на применение налогового вычета по НДС за январь 2006 г. Каких-либо претензий в отношении полноты комплекта представленных документов ответчик не предъявлял.

Инспекцией ФНС России N 9 по г. Москве установлено, что представленные ООО “Райффайзен-Лизинг“ счета-фактуры оформлены в соответствии со ст. 169 НК РФ. Нарушений в заполнении счетов-фактур и ГТД, а также в правильности отражения авансов ответчиком не выявлено.

Как следует из материалов дела, ООО “Райффайзен-Лизинг“ заключило договор N РЛ-919/2005-1001 от 27.09.2005 с ООО “Либхерр-Русланд“ на поставку оборудования.

На основании данного договора ООО “Либхерр-Русланд“ выставляет организации ООО “Райффайзен-Лизинг“ счета-фактуры за поставленный товар. Согласно представленных ООО “Райффайзен-Лизинг“ документов для камеральной проверки по НДС за январь 2006 г. поставщик выставил счет-фактуру на товар N 972/1 от 26.10.2005, которая отражена ООО “Райффайзен-Лизинг“ в книге покупок за январь 2006 г. на сумму 31501600 руб., в т.ч. НДС - 4805328,82 руб.

В результате проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС России N 9 по г. Москве направлен запрос в ИФНС РФ N 30 по г. Москве N 17-05-709/1482 от 13.03.2006 о проведении встречной проверки в отношении ООО “Либхерр-Русланд“ с целью подтверждения взаимоотношений между организациями
и исчисление налога со сделки по реализации оборудования.

Из полученного ответа на запрос Инспекции следует, что между организациями действительно заключен договор N РЛ-919/2005-1001 от 27.09.2005. Также представлены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО “Райффайзен-Лизинг“ за поставленный товар по вышеуказанному договору. Однако из представленных документов следует, что по счету-фактуре N 972/1 от 26.10.2005 ООО “Либхерр-Русланд“ в книге продаж за октябрь 2005 г. отражает сумму в размере 15931328,40 руб., в т.ч. НДС - 2430202,78 руб. и исчисляет налог в размере 2430203 руб. в налоговой декларации по НДС за октябрь 2005 г. Иные сведения по данному счету-фактуре отсутствуют. ООО “Райффайзен-Лизинг“ в книге покупок за январь 2006 г. по счету-фактуре N 972/1 от 26.10.2005 отразило сумму в размере 31501600 руб., в т.ч. НДС - 4805328,82 руб. и приняла к вычету налог в размере 4805328,82 руб.

На основании вышеизложенного ответчик делает вывод о том, что материалы встречной проверки не подтверждают исчисление налога поставщиком по счету-фактуре N 972/1 от 26.10.2005 в размере 2375126 руб. Факт исчисления и уплаты НДС в бюджет с полученной выручки от реализации оборудования поставщиком - ООО “Либхерр-Русланд“ не установлен на сумму 2375126 руб., выручка от реализации товаров в размере 15570271,6 руб., в том числе НДС - 2375126 руб. не отражена в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Также Инспекцией проведен контроль курсов валют, из которого следует, что в счете-фактуре N 972/1 от 26.10.2005 отражена сумма НДС в размере 71084,75 евро. Курс евро по данным ЦБ РФ на 26.10.2005 составил 34,1874 руб. Следовательно, сумма налога по счету-фактуре N 972/1 от 26.10.2005 при расчете на рубли составила 2430203 руб.

Таким образом,
как указано в оспариваемом решении ООО “Райффайзен-Лизинг“ неправомерно предъявлена сумма налогового вычета по НДС за январь 2006 г. в размере 2375126 руб.

Из пояснений представителя заявителя следует, что отраженная в книге покупок за январь 2006 г. по счету-фактуре N 972/1 от 26.10.2005 сумма НДС в размере 4805328,82 руб. в действительности соответствует общей сумме НДС по счетам-фактурам N 972/1 и 972/2 от 26.10.2005. Однако, номер и дата счета-фактуры N 972/2 от 26.10.2005 в книге покупок налогоплательщиком ошибочно указаны не были.

Суд пришел к следующему выводу.

Из книги продаж ООО “Либхерр-Русланд“ за октябрь 2005 г. (т. 4 л.д. 85) следует, что сумма НДС в размере 4805328,82 руб. соответствует общей сумме НДС по счетам-фактурам N 972/1 и 972/2 от 26.10.2005.

Суд установил, что допущение заявителем указанной выше неточности в заполнении книги покупок не привело к повышению суммы налоговых вычетов. Поставщик заявителя отразил НДС, полученный от заявителя, к уплате.

Соответственно отказ Инспекции в применении налогового вычета в размере 2375126 руб. неправомерен.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что между ООО “Райффайзен-Лизинг“ и ООО “Восточная Техника“ заключены договоры на поставку оборудования. На основании данных договоров ООО “Восточная техника“ выставляет организации ООО “Райффайзен-Лизинг“ следующие счета-фактуры:

N 29149/SMD от 11.01.2006, N 29098/SMD от 11.01.2006, N 29148/SMD от 11.01.2006, N 28311/SMD от 16.11.2005 на общую сумму 56556796,13 руб., в том числе НДС 8627307,88 руб.

С целью подтверждения взаимоотношений между организациями и исчислением налога со сделки по реализации оборудования Инспекцией ФНС России N 9 по г. Москве был направлен запрос в ИФНС по Заельцовскому р-ну г. Новосибирска N 17-05-709/1480 от 13.03.2006 о проведении встречной проверки в
отношении ООО “Восточная Техника“. В рамках встречной проверки были запрошены вышеперечисленные договоры, все счета-фактуры, выставленные за товар по данным договорам, товарные накладные, акты приема-передачи, иные документы, подтверждающие осуществление реализации и отражение выручки от реализации в отчетности у продавца.

Из полученного ответа следует, что между данными организациями действительно заключены договоры по поставку оборудования N SA/05/161/М-РЛ-860/2005-942 от 02.08.2005; N SA/05/164/М-РЛ-863/2005-945 от 02.08.2005; N SA/05/159/М-РЛ-858/2005-940 от 02.08.2005; N SA/05/160/М-РЛ-859/2005-941 от 02.08.2005. Также представлены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО “Райффайзен-Лизинг“ за товар по вышеуказанным договорам.

Однако, из представленных документов следует, что отсутствуют следующие счета-фактуры: N 29149/SMD от 11.01.2006, N 29098/SMD от 11.01.2006, N 29148/SMD от 11.01.2006 на общую сумму 38476468,89 руб., в том числе НДС - 5869291,86; а также акты приема-передачи товара, товарные накладные и иные документы, подтверждающие законность сделки.

Факт исчисления организацией ООО “Восточная Техника“ выручки от реализации товаров на указанную выше сумму не установлен, следовательно, по мнению Инспекции, заявителем неправомерно предъявлена сумма налогового вычета по НДС за январь 2006 г. в размере 5869292 руб.

Заявитель считает данный вывод Инспекции неправомерным по следующим основаниям. В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации за январь 2006 г. налоговому органу был представлен комплект документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров у ООО “Восточная Техника“. Претензий к документальному подтверждению права налогоплательщика на применение вычета по НДС у налогового органа не имелось.

Как пояснил представитель заявителя в судебном заседании, при наличии комплекта надлежащим образом оформленных документов (договоры поставки и лизинга с актами приемки-передачи к ним, счета-фактуры, платежные поручения и выписки банка содержатся) не может быть поставлено под
сомнение реальное совершение хозяйственных операций между контрагентами.

Кроме того, Инспекцией не был документально подтвержден факт неотражения поставщиком выручки от реализации товаров в размере 38476469 руб., а также неисчисления НДС с реализации в размере 5869292 руб.

Суд пришел к следующим выводам.

Заявителем представлена в материалы дела налоговая декларация ООО “Восточная Техника“ по НДС за январь 2006 г. (т. 4 л.д. 103 - 107) и выписка из книги продаж за январь 2006 г. (т. 4 л.д. 108), из которых следует, что ООО “Восточная Техника“ отразило суммы НДС к уплате, полученные от ООО “Райффайзен-Лизинг“ по счетам-фактурам: N 29149/SMD от 11.01.2006, N 29098/SMD от 11.01.2006, N 29148/SMD от 11.01.2006 на общую сумму 38476468,89 руб., в том числе НДС - 5869291,86.

Заявителем также представлены в материалы дела документы, заверенные обществом “Восточная Техника“, а именно, контракты с приложениями, акты приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию (т. 5 л.д. 61 - 150), а также счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, выписки банка, (т. 4 л.д. 110 - 141), подтверждающие факт осуществления хозяйственных операций с заявителем.

На основании изложенного, суд пришел к выводу о неправомерном отказе Инспекцией обществу “Райффайзен - Лизинг“ в применении налогового вычета на сумму 5869292 руб.

В результате проведения камеральной налоговой проверки Инспекция установила, что между ООО “Райффайзен-Лизинг“ и ООО “ТРАНСФЭР Индустрия“ заключен договор N I/2/JT/03-300/РЛ-508/2004-553/TI/08 от 07.08.2004 на поставку комплексной линии розлива кисломолочных продуктов. На основании вышеперечисленных договоров поставщик выставил в адрес ООО “Райффайзен-Лизинг“ следующие счета-фактуры: N 0000000019 от 10.09.04, N 0000000020 от 10.09.04, N 0000000022 от 28.09.04, N 0000000029 24.09.04, N 0000000035 от 14.10.04, N 00000020 от 05.03.05, N 00000021 от
05.03.05 на общую сумму 3177819 евро или 112343378,50 руб., в том числе НДС 17137125,53 руб.

Как указано в оспариваемом решении Инспекции, по счетам-фактурам N 00000021 от 05.03.05 и N 00000020 от 05.03.2005, выставленным ООО “ТРАНСФЭР Индустрия“, отражена общая сумма НДС в размере 4380,26 евро. В книге покупок, представленной ООО “Райффайзен-Лизинг“ за январь 2006 г. по данным счетам-фактурам заявлена сумма налога в размере 211271,36 руб. Однако согласно проведенному контролю курсов валют выявлено, что на день оплаты, а именно на 24.11.2004, курс евро по данным ЦБ РФ составил 37,1210 руб., следовательно, общая сумма налога по счетам-фактурам N 00000021 от 05.03.2005 и N 00000020 от 05.03.2005 при пересчете на рубли составит 162599,63 руб. Таким образом, по мнению Инспекции, ООО “Райффайзен-Лизинг“ неправомерно заявило сумму налога к вычету в размере 48671,73 руб.

Ответчиком был направлен запрос в ИФНС N 43 по г. Москве N 17-05-709/1484 от 13.03.2006 о проведении встречной проверки в отношении ООО “ТРАНСФЭР Индустрия“ с целью подтверждения взаимоотношений между организациями и исчислением налога со сделки по реализации оборудования. В рамках встречной проверке был запрошен договор N I/2/JT03-300/РЛ-5О8/2ОО4-553/Т1/О8 от 07.08.2004, все счета-фактуры, выставленные за товар по данному договору, товарные накладные, акты приема-передачи товара, иные документы, подтверждающие осуществление реализации и отражение выручки от реализации в отчетности у продавца.

Из полученного ответа следует, что документы для проведения встречной проверки не представлены, провести встречную проверку не представляется возможным, ввиду отсутствия руководителя. Направлен запрос в УВД по САО г. Москвы с просьбой осуществить оперативно-розыскные мероприятия действующего руководителя. Иных сведений в отношении организации ООО “ТРАНСФЭР Индустрия“ предоставлено не было. Факт исчисления НДС
с выручки от реализации оборудования не установлен.

Таким образом, на дату оформления решения документы о подтверждении осуществления операций по реализации оборудования и отражения их в бухгалтерском учете организацией ООО “ТРАНСФЭР Индустрия“ в адрес Инспекции не поступали.

В обоснование своей позиции по данному эпизоду налогоплательщик заявляет, что в книге покупок по счетам-фактурам N 00000020, 00000021 от 05.03.2005 была отражена непосредственно сумма по данным счетам-фактурам (в перерасчете на рубли), а также суммовая разница по счетам-фактурам N 0000000019 от 10.09.04, N 0000000020 от 10.09.04, N 0000000022 от 28.09.04, N 0000000029 24.09.04, N 0000000035 от 14.10.04, рассчитанная в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ.

Суд пришел к следующему выводу.

Заявителем представлена в материалы дела карточка счета 60.4 с комментариями. Из расчета, произведенного в ней, усматривается, что увеличение в книге покупок суммы по счетам-фактурам N 0000020 и 00000021 от 05.03.2005 на суммовую разницу не привело к завышению общей суммы налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО “ТРАНСФЭР Индустрия“.

Следовательно, отказ Инспекции в применении налогового вычета в размере 48671,73 руб. неправомерен.

Как следует из материалов дела, между ООО “Райффайзен - Лизинг“ и ООО “Профиль - 21“ заключен договор поставки оборудования от 29.11.2005 N РЛ-1023/2005-1220. По счету-фактуре от 14.12.2005 N 432, выставленному по данному договору, сумма составила 2646870,34 руб., в том числе НДС - 403759,87 руб.

С целью подтверждения взаимоотношений между организациями и исчислением налога со сделки по реализации оборудования, Инспекцией был направлен запрос в ИФНС по Октябрьскому району г. Уфы N 17-05-709/1485 от 13.03.2006 о проведении встречной проверки в отношении ООО ТК “Профиль - 21“.

В рамках встречной проверки был запрошен договор N
РЛ-1023/2005-1220 от 29.11.2005, все счета-фактуры, выставленные за товар по данному договору, товарные накладные, акты приема-передачи товара, иные документы, подтверждающие осуществление реализации и отражение выручки от реализации в отчетности у продавца.

Из полученного ответа следует, что проведение встречной проверки в отношении ООО ТК “Профиль-21“ не представляется возможным в связи с неявкой руководителя и не представлением документов по требованию. На дату оформления решения документы о подтверждении осуществления операций по реализации оборудования и отражения их в бухгалтерском учете организацией ООО ТК “Профиль-21“ в адрес Инспекции не поступало, факт уплаты поставщиками налога на добавленную стоимость в бюджет с выручки от реализации товаров (работ, услуг) не установлен.

Таким образом, по мнению ответчика, проверкой не установлена взаимосвязь между фактом реализации оборудования в адрес ООО “Райффайзен - Лизинг“ и составленными на его основе первичными документами, поскольку получение выручки поставщиком ООО ТК “Профиль-21“ не подтверждено посредством обязательного предоставления в инспекции (по месту учета) бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций по НДС.

В результате не представляется возможным установить достоверность сведений, содержащихся в представленных заявителем в обоснование налогового вычета счета-фактурах, указанных в книге покупок организации за январь 2006 г.

С выводом Инспекции заявитель не согласен. В обоснование своей позиции представитель ООО “Райффайзен - Лизинг“ указывает на то, что непоступление в адрес налогового органа документов для проведения встречной проверки поставщиков налогоплательщика не может свидетельствовать о неподтвержденности осуществления операций по реализации оборудования и служить основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов.

При наличии комплекта надлежащим образом оформленных документов (договоры поставки и лизинга с актами приемки-передачи к ним, счета-фактуры, платежные поручения и выписки банка) реальное совершение хозяйственных операций между контрагентами не может быть поставлено под сомнение.

Суд пришел к следующим выводам.

Заявителем представлена в материалы дела налоговая декларация ООО ТК “Профиль-21“ по НДС за декабрь 2005 г. (т. 5 л.д. 45 - 50) и выписка из книги продаж за декабрь 2005 г. (т. 5 л.д. 51), из которых следует, что ООО ТК “Профиль-21“ отразило сумму НДС в размере 403759,87 руб. к уплате, полученную от ООО “Райффайзен-Лизинг“ по счету-фактуре от 14.12.2005 N 432 на общую сумму 2646870,34 руб., в том числе НДС - 403759,87 руб.

На основании изложенного, суд пришел к выводу о неправомерном отказе Инспекцией обществу “Райффайзен - Лизинг“ в применении налогового вычета на сумму 403759,87 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 181, 201 АПК РФ, суд

решил:

признать недействительным решение N 17-04-709/5548 от 29.12.2006 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Инспекцией ФНС России N 9 по Москве в отношении ООО “Райффайзен - Лизинг“.

Взыскать с Инспекции ФНС России N 9 по Москве в пользу ООО “Райффайзен - Лизинг“ расходы по оплате госпошлины в сумме 2000 р.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в апелляционной

инстанции и в течение двух месяцев в кассационной инстанции.