Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 22.05.2007 по делу N А41-К2-5271/07 Если покупатель инжиниринговых, консультационных работ (услуг) осуществляет деятельность за пределами территории РФ, то реализация этих услуг не признается объектом налогообложения по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 22 мая 2007 г. по делу N А41-К2-5271/07

Резолютивная часть была объявлена 15 мая 2007 г.

Решение изготовлено в полном объеме 22 мая 2007 г.

Арбитражный суд Московской области в составе:

председательствующего Р.

судей (заседателей)

протокол судебного заседания вела судья Р.

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ЗАО “Камов-Сервис“

к Межрайонной ИФНС России N 17 по Московской области

о признании недействительным решения

при участии в заседании:

от истца - К., доверенность 1/82 от 17.04.2007; К.Ю., доверенность N 1/47 от 19.05.2007; Г., директор, решение от 05.03.2007

от ответчика - не явился, уведомлен

установил:

ЗАО “Камов-Сервис“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной
ИФНС России N 17 по Московской области от 20.02.2007 N 10/13 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

ЗАО “Камов-Сервис“ в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явилось, представило ходатайство об отложении рассмотрения дела в связи с болезнью представителя Инспекции. Заявитель возражал против удовлетворения данного ходатайства.

В связи с тем, что ходатайство об отложении судебного заседания не мотивировано и не подтверждено документальными доказательствами, суд отказывает в удовлетворении данного ходатайства.

Дело рассматривается в соответствии со ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя заинтересованного лица, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

Заслушав представителей заявителя, изучив материалы дела, арбитражный суд установил:

Межрайонной ИФНС России N 17 по МО на основании ст. 89 НК РФ была проведена выездная налоговая проверка ЗАО “Камов-Сервис“ по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, по результатам которой был составлен акт N 191/12 от 20.09.2006.

Заявитель в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ представил возражения по акту N 191/12 от 20.09.2006 выездной налоговой проверки.

Руководитель Межрайонной ИФНС России N 17 по Московской области, рассмотрев акт выездной налоговой проверки, возражения по указанному акту и материалы о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по решению N 259/12 от 18.10.2006, вынес решение N 10/13 от 20.02.2007 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель считает указанное решение незаконным и необоснованными, в связи с чем заявлен рассматриваемый иск.

Заслушав представителей заявителя, изучив материалы дела в полном
объеме, суд установил:

Между ОАО “Камов“, VIH Logging Ltd. и ЗАО “Камов-Сервис“ были подписаны тройственные соглашения. В соответствии с данными соглашениями ЗАО “Камов-Сервис“ обеспечивало обслуживание вертолетов, принадлежащих VIH Logging Ltd. С июня 2005 года заявитель и иностранная компания заключили договора по поддержанию летной годности вертолетов, которые принадлежат иностранной компании.

ЗАО “Камов-Сервис“ в соответствии с указанными договорами оказывало услуги по техническому обслуживанию (ремонту составляющих частей и агрегатов) вертолетов. Стоимость выполненных работ (оказанных услуг) определялась объемом летных часов. В ходе выездной налоговой проверки ИФНС пришла к выводу о том, что место реализации работ (услуг) ЗАО “Камов-Сервис“ по техническому обслуживанию (ремонту составляющих частей и агрегатов) вертолетов, то есть воздушных судов, по договорам с иностранными юридическими лицами определяется по месту деятельности организации, которая выполняет работы (услуги).

На основании изложенного заинтересованное лицо определило работы, оказанные ЗАО “Камов-Сервис“ по техническому обслуживанию (ремонту составляющих частей и агрегатов) вертолетов являются объектом налогообложения по НДС. Кроме того, налоговый орган исчислил налогоплательщику налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления вышеуказанных работ (услуг) по техническому обслуживанию вертолетов для VIH Logging Ltd.

Таким образом, ИФНС доначислила налогоплательщику НДС в сумме 17113424 руб. (23399953 руб. (НДС по работам по техническому обслуживанию вертолетов) - 6286529 руб. (налоговые вычеты).

В связи с тем, что налоговым органом работы по техническому обслуживанию вертолетов признаны объектом налогообложения по НДС, ИФНС исключила НДС в сумме 21903430 руб. из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Решением выездной налоговой проверки налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 5256823 руб.

Заявитель с выводами, изложенными в оспариваемом решении не согласен, в обоснование своей позиции указал:

Оказанные ЗАО “Камов-Сервис“ по соглашениям
с ОАО “Камов“, VIH Logging Ltd. услуги являются по своему характеру консультационными и инжиниринговыми, поскольку относятся к подготовке эксплуатации конкретных объектов - вертолетов и могут быть отнесены к подготовке технико-экономических обоснований метода технической эксплуатации агрегатов и комплектующих изделий вертолетов типа Ка-3211.

Компания VIH Logging Ltd. зарегистрирована на территории провинции Британская Колумбия в соответствии с законодательством Канады. Местом нахождения компании VIH Logging Ltd. является Канада.

Поскольку местом реализации услуг не является РФ, то реализация указанных услуг не подлежит обложению НДС в РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В связи с тем, что услуги, оказываемые заявителем по договору с VIH Logging Ltd. не подлежат налогообложению НДС, суммы НДС в размере 21903430, предъявленные российскими поставщиками, правомерно отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Заслушав представителей заявителя, изучив материалы дела в полном объеме, суд считает, что заявленные требования следует удовлетворить.

ОАО “Камов“, ЗАО “Камов-Сервис“ и VIH Logging Ltd (Канада, Британская Колумбия) заключили следующие соглашения:

- на поддержание соглашения 32-056-2/97 на приобретение и продажу вертолета КА32А-11ВС, C-FIGR, датируемое 22 января 1997 г. (опцион N 1) от 21 марта 2001 г.;

- на поддержание соглашения 32-056-1/97 на приобретение и продажу вертолета КА32А-11ВС, C-GKHL, датируемое 22 января 1997 г. (опцион N 2) от 21 марта 2001 г.;

- на поддержание соглашения 32-056-1/2000 на приобретение и продажу вертолета КА32А-11ВС, C-GURI, датируемое 17 мая 2000 г. (опцион N 5) от 21 марта 2001 г.;

ЗАО “Камов-Сервис“ и VIH Logging Ltd (Канада, Британская Колумбия) были заключены контракты, вступившие в силу 01.06.2005 (заканчивается 31.12.2005)

- N 03 на техническое обслуживание вертолета КА32А-11ВС: C-GKHL;

- N 05 на техническое обслуживание вертолета
КА32А-11ВС: C-FIGR;

- N 10 на техническое обслуживание вертолета КА32А-11ВС: C-GURI;

На основании представленных в материалах дела актов выполненных работ (т. 1 л.д. 88 - т. 2 л.д. 2), деловой переписки заявителя и VIH Logging Ltd (т. 3 л.д. 6 - 136) по вышеуказанным соглашениям оказанные ЗАО “Камов-Сервис“ услуги являются по своему характеру консультационными и инжиниринговыми, поскольку относятся к подготовке эксплуатации конкретных объектов - вертолетов и могут быть отнесены к подготовке технико-экономических обоснований метода технической эксплуатации агрегатов и комплектующих изделий вертолетов типа Ка-3211.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация услуг на территории РФ. В том случае, если территория РФ не является местом реализации услуг, объект обложения НДС не образуется.

Правила определения места реализации услуг для целей НДС содержатся в ст. 148 НК РФ.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и
эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

Компания VIH Logging Ltd. зарегистрирована на территории провинции Британская Колумбия в соответствии с законодательством Канады. Местом нахождения компании VIH Logging Ltd. является Канада (т. 2 л.д. 112 - 121).

Суд считает, что в данном случае подлежит применению пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (услуги, заключающиеся в инженерно-консультационных услугах по подготовке процесса эксплуатации вертолетов (абз. 4 указанного подпункта). Работы по оказанию консультационных услуг эксплуатации вертолета являются необходимыми, без проведения таких регулярных работ эксплуатация вертолета невозможна.

Таким образом, если покупатель инжиниринговых, консультационных работ (услуг) осуществляет деятельность за пределами территории Российской Федерации, реализация этих услуг не признается объектом налогообложения по НДС.

Суд считает, что налоговый орган неправомерно доначислил заявителю налог на прибыль в сумме 5256823 руб.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В связи с тем, что услуги, оказываемые ЗАО “Камов-Сервис“ по договору с канадской компанией VIH Logging Ltd., не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные ЗАО “Камов-Сервис“
российскими поставщиками при приобретении услуг, использованных при оказании инжиниринговых услуг, учитываются в стоимости таких услуг в соответствии со ст. 170 НК РФ. В связи с этим, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ ЗАО “Камов-Сервис“ правомерно отнесены суммы НДС в размере 21903430 руб. к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Межрайонная ИФНС России N 17 по МО в оспариваемом решении указала, что акты приема-передачи выполненных работ для VIH Logging Ltd. за 2003 и 2004 гг. составлены 15.11.2006, в связи с чем данные документы не могут рассматриваться в качестве аргумента, подтверждающего, что работы по техническому обслуживанию вертолетов являются инжиниринговыми.

Суд не может принять данный довод, так как несвоевременное составление акта не может являться обоснованием для непризнания произведенных работ инжиниринговыми. Кроме того, налоговый орган не сослался на норму, которая подтверждала бы его позицию.

В соответствии с п. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Руководствуясь ст. ст. 102, 110, 132, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

иск удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 17 по Московской области от 20.02.2007 N 10/13 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 17 по Московской области государственную пошлину в
сумме 2000 рублей в пользу ЗАО “Камов-Сервис“, уплаченную по платежному поручению N 36 от 27.02.2007.

Выдать исполнительный лист в порядке, установленном ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца.