Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2007, 18.05.2007 N 09АП-5525/2007-АК по делу N А40-11454/06-109-53 Заявление о признании недействительным письма налогового органа и обязании произвести зачет исчисленных и уплаченных авансовых платежей по единому налогу удовлетворено правомерно, поскольку исчисленная по итогам года сумма налога подлежит уменьшению на сумму внесенных в течение налогового периода авансовых платежей; производство по делу в части требований об отмене сумм пени прекращено правомерно, так как указанные требования не соответствуют смыслу норм, содержащихся в ст. ст. 137, 138 НК РФ.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

11 мая 2007 г. Дело N 09АП-5525/2007-АК18 мая 2007 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 11.05.07.

Полный текст постановления изготовлен 18.05.07.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К., судей П., К.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Г., при участии: от истца (заявителя) - П.С. - протокол N 5 от 06.02.2006, от ответчика (заинтересованного лица) - К.А. по доверенности от 28.09.2006 N 05/39987, от третьего лица, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 24 по г. Москве на решение от 02.03.2007 по делу

N А40-11454/06-109-53 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Г.А., по иску (заявлению) ООО “Лестер 2001“ к ИФНС России N 24 по г. Москве о признании недействительным письма и об обязании произвести зачет квартальных авансовых платежей по единому налогу за 2003 и 2004 гг.,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Лестер 2001“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 24 по г. Москве о признании недействительным письма N 07/7213 от 14 марта 2006 г. и обязании произвести зачет исчисленных и уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу за 2003 и 2004 гг. в счет уплаты минимального налога по итогам указанных налоговых периодов в размере 44619,20 руб. и отменить пени (с учетом уточнения требования в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 03.05.2006 заявленные требования удовлетворены частично, а именно:

- признано недействительным письмо N 07/7213 от 14.03.2006, вынесенное ИФНС РФ N 24 по г. Москве в отношении ООО “Лестер 2001“;

- на налоговый орган возложена обязанность зачесть сумму в размере 44619,2 руб. в счет уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2003 - 2004 гг.;

- производство по делу в части требования ООО “Лестер 2001“ об отмене сумм пени прекращено.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2006 решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.05.2006 по делу N А40-11454/06-109-53 оставлено без изменения.

Постановлением ФАС МО от 23.10.2006 N КА-А40/10133-06 решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.05.2006 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2006 по делу N А40-11454/06-109-53 отменены в части удовлетворения заявленных ООО “Лестер 2001“ требований и дело в указанной части направлено на

новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеются в виду статьи 346.18, 346.21 Налогового кодекса РФ, а не Бюджетного кодекса РФ.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал на необходимость установить по какому бюджету (внебюджетному фонду) у заявителя имелась переплата по единому налогу, принять законное и обоснованное решение с учетом ст. 78 НК РФ, ст. ст. 346.18, 346.21, Бюджетного кодекса РФ, Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9107/04 от 07.12.2004.

Решением суда от 02.03.2007 заявленные требования удовлетворены частично, а именно:

- признано недействительным письмо N 07/7213 от 14.03.2006, вынесенное ИФНС России N 24 по г. Москве в отношении ООО “Лестер 2001“;

- на налоговый орган возложена обязанность зачесть сумму в размере 44619,2 руб. в счет уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2003 - 2004 гг.;

- производство по делу в части требования ООО “Лестер 2001“ об отмене сумм пени прекращено.

При этом суд исходил из того, что отказ налогового органа в проведении зачета неправомерен, производство по делу в указанной части прекращено на основании пп. 1 п. 1 ст. 150 АПК РФ, поскольку указанные требования не соответствуют смыслу норм, содержащихся в ст. ст. 137 и 138 НК РФ.

Заинтересованное лицо не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ввиду нарушения судом норм материального права, указывая на невозможность проведения зачета в связи с денежные средства зачислялись в другие бюджеты, внебюджетные фонды.

ООО “Лестер 2001“ представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить

без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

ООО “Лестер 2001“ письменный отзыв на апелляционную жалобу не представил, представитель заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в порядке статьи 123 АПК РФ в судебное заседание не явился, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя в порядке ст. ст. 123, 156 АПК РФ.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, заявитель с 01.01.2003 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Заявителем в порядке п. 4 и п. 5 ст. 346.21, п. 6 ст. 346.18 НК РФ исчислено за 9 месяцев 2003 г. единый налог в сумме 20291 руб. и по итогам налогового периода 2003 г. минимальный налог в размере 42109 руб.; за 9 месяцев 2004 года единый налог в сумме 24316 руб. и по итогам налогового периода 2004 года минимальный налог в размере 56905 руб. За 2003 г. заявителем уплачены: авансовые платежи по данному налогу на сумму 20291 руб. и минимальный налог в сумме 21850 руб. За 2004 г. заявителем уплачены авансовые платежи по налогу в сумме 24320 руб. и перечислен минимальный налог в размере 32589 руб.

При уплате минимального налога заявителем засчитаны исчисленные и уплаченные авансовые платежи по

единому налогу.

Также, 24.04.2005 ООО “Лестер 2001“ перечислило по требованию налогового органа пени в размере 1940,74 руб. инкассовым поручением N 3478. Минимальный налог за 2004 г. перечислен с учетом уплаченных авансовых платежей в соответствии с п. 5 ст. 346.21 НК РФ, а именно 32589 руб.

По результатам сверки расчетов составлен акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам N 1 (N 1246) от 13.12.2005, в соответствии с которым заявитель имеет недоимку по единому минимальному налогу в размере 44575 руб., пени по данному налогу в сумме 6264,36 руб. и переплату по единому налогу в сумме 44619,20 руб.

ООО “Лестер 2001“ 26.12.2005 обратилось в налоговый орган с заявлениями о зачете уплаченных авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога на основании п. 5 ст. 346.21 (заявление вх. N 9225-г от 26.12.2005) и выдаче расшифровки акта сверки расчетов (заявление вх. N 9224-г от 26.12.2005).

Письмом N 07/7213-н от 14 марта 2005 г. налоговый орган отказал в зачете авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога ввиду их зачисления в бюджеты разных уровней.

Согласно п. п. 4 и 5 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщика, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, которые засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента

налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В соответствии со ст. 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Статьей 2 Федерального закона от 15.08.96 N 115-ФЗ “О бюджетной классификации РФ“, установлено, что классификация доходов бюджетов РФ является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Согласно ч. 3 ст. 39 Бюджетного кодекса РФ в составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы бюджетных уровней, при этом ч. 2 ст. 40 Бюджетного кодекса РФ устанавливает, что денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного внебюджетного органа.

Таким образом, суд первой инстанции, с учетом вышеназванных норм налогового и бюджетного законодательства, фактических обстоятельств дела, суд первой инстанции обоснованно установил, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа в удовлетворении заявления ООО “Лестер 2001“ о зачете уплаченных сумм авансовых платежей по единому налогу в уплату минимального налога.

При этом суд первой инстанции при принятии обжалуемого решения правомерно руководствовался правилом о единообразии в толковании и применении арбитражными судами норм права, изложенным в п. 1 ст. 304 АПК РФ, и учел правовую позицию,

изложенную Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2005 N 5767/05.

Предметом рассмотрения по указанному делу являлось требование налогоплательщика о проведении зачета внесенных по итогам отчетных периодов авансовых платежей в счет уплаты предусмотренного п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимального налога.

В своем Постановлении Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал на то, что с 01.01.2003 введена в действие глава 26.2 НК РФ “Упрощенная система налогообложения“, согласно которой применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налогов, указанных в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения показатель “доходы, уменьшенные на величину расходов“, по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее внесенных сумм квартальных авансовых платежей.

По итогам налогового периода (календарного года) налогоплательщики в соответствии с пунктом 2 статьи 346.18, пунктом 2 статьи 346.20 и пунктами 1 и 2 статьи 346.21 Кодекса исчисляют сумму налога как соответствующую налоговой ставке (15 процентов) процентную долю налоговой базы (денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов).

Исчисленная по итогам года сумма налога подлежит уменьшению на сумму внесенных в течение налогового периода авансовых платежей (пункт 5 статьи 346.21 Кодекса).

В пункте 6 статьи 346.18 НК РФ содержится требование об исчислении и уплате минимального налога. Указанный налог составляет один процент от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15

Кодекса, и уплачивается в случае, когда сумма исчисленного в общем порядке, налога меньше минимального налога. В последующие налоговые периоды налогоплательщик вправе включить разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы или увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее время.

Минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога.

По итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 Кодекса, либо пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса - для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

В связи с чем суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа в удовлетворении заявления ООО “Лестер 2001“ о зачете уплаченных сумм авансовых платежей по единому налогу в уплату минимального налога.

Производство по делу в части требований заявителя об отмене сумм пени, правомерно прекращено судом первой инстанции на основании пп. 1 п. 1 ст. 150 АПК РФ, поскольку указанные требования не соответствуют смыслу норм, содержащихся в статьях 137 и 138 Налогового кодекса РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.03.2007 по делу N А40-11454/06-109-53 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России N 24 по г. Москве в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 1000 руб.