Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 07.05.2007 по делу N А41-К2-15529/05 Заявление о признании незаконным решения налогового органа удовлетворено, так как заявителем представлены все документы, подтверждающие правомерность налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, кроме того, налогоплательщик обязан обложить по ставке 18 процентов операции по реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае непредставления документов, указанных в НК РФ на 181 день с даты помещения товара под режим экспорта, на момент принятия спорного решения - срок не истек.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 7 мая 2007 г. Дело N А41-К2-15529/05“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области в составе судьи С., при ведении протокола судебного заседания судьей С., рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению ЗАО “Московский Втормет“ к МРИ ФНС России N 7 по Московской области о признании незаконным решения, при участии в заседании: от истца - П. по доверенности от 06.03.07, от ответчика - П.Д. по доверенности от 01.09.06 N 17,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество “Московский Втормет“ обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к МРИ ФНС России N 7 по Московской области о признании незаконным решения от 30.06.05 N 801/370.

В
ходе судебного разбирательства МРИ ФНС России N 7 по Московской области обратилась со встречным исковым заявлением о взыскании штрафа в размере 1754517 рублей по решению от 30.06.05 N 801/370. Определением от 07.09.2005 МРИ ФНС России N 7 по Московской области было отказано в принятии встречного иска.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования в полном объеме, указав что, решение от 30.06.05 N 801/370 является незаконным и необоснованным, представил дополнение.

Представитель ответчика исковые требования не признал, по основаниям изложенным в отзыве на иск.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

21.06.2005 МРИ ФНС России N 7 по Московской области была принята от ЗАО “Московский Втормет“ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за май 2005 г.

По результатам проведения проверки вынесено Решение N 801/370 от 30.06.2005 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм НДС за май 2005 в виде взыскания штрафа в размере 1754517 руб., заявителю предложено уплатить налог в сумме 8772584 руб.

Налоговым органом в силу ст. 69, п. 1 ст. 104 НК РФ налогоплательщику было направлено требование N 56145 об уплате налога по состоянию на 06.07.2005.

Выслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы по п. 1 и п. 2 ст. 165 НК РФ подаются в налоговый орган одновременно с отдельной налоговой декларацией. Порядок и способы отправления документов не регламентирован в
НК РФ, а значит можно применять общий порядок отправления налоговых деклараций, закрепленный в п. 2 ст. 80 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация может представляться лично или через представителя, либо направлена в виде почтового отправления. Днем представления в этом случае является день отправки почтового отправления. Заявитель направил документы по п. 2 и п. 1 ст. 165 НК РФ в виде почтового отправления, днем отправки является 21.06.05, т.е. тот же день что и отдельная налоговая декларация за май 2005 года. Исходя из указанных обстоятельств требования п. 10 ст. 165 НК РФ обществом выполнены.

Кроме этого, лишение налогоплательщика прав, в том числе права на применение налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товара в режиме экспорта и вычетов по ним, возможно только по основаниям указанным в НК РФ. В п. 4 ст. 176 НК РФ и в ст. 164 и 165 НК РФ такого основания для лишения права на вычет как нарушение п. 10 ст. 165 НК РФ не предусмотрено, поэтому отказ налогового органа в праве на ставку 0 процентов и вычеты без проведения камеральной проверки документов, и налогообложение в связи с этим экспортных операций налоговой ставкой 10 процентов, является существенным нарушением прав и законных интересов общества.

Заявитель считает, что оспариваемое решение N 801/370 незаконно, т.к. оно в части отказа в подтверждении налоговой ставки 0 процентов и начисления НДС по ставке 18 процентов по операциям реализации товара в режиме экспорта не соответствует ст. 164 НК РФ, ст. 165 НК РФ, ст. 166 НК РФ, ст. 171 НК РФ,
ст. 173 НК РФ, нарушает единообразие в применении ст. 165 НК РФ, изложенном в следующих судебных актах: Постановлении ФАС ВСО от 10.08.06 по делу А33-29556/2005-Ф02-3902/06-С1, Постановлении ФАС МО от 16.11.06 по делу А40-41768/05-80-143, в части привлечения к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ не соответствует ст. 10 НК РФ, ст. 101 НК РФ, ст. 106 НК РФ, ст. 122 НК РФ, п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ N 5.

Согласно внешнеэкономическому договору N ММЗ-МСКн-12/04 от 18.01.05, заключенным с ЗАО “Молдавский металлургический завод“, были произведены несколько отгрузок лома черных металлов за пределы таможенной территории РФ. По п. 1 ст. 165 НК РФ в налоговый орган вместе с отдельной налоговой декларацией были поданы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов:

Внешнеэкономический договор N ММЗ-МСКн-12/04 от 18.01.05;

ГТД N 10126030/280105/0000231 вывезено 65000 кг лома черных металлов, стоимостью 13065 долларов США, помещен товар под режим экспорта 28.01.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 02.02.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 28.07.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ.

Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

ГТД N 10126030/150305/0000928 вывезено 130000 кг лома черных металлов, стоимостью 26260 долларов США, помещен товар под режим экспорта 15.03.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 20.03.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 15.09.05, однако ИФНС начисляет НДС
с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ. Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, поданной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

ГТД N 10126030/170305/0000961 вывезено 200000 кг лома черных металлов, стоимостью 40400 долларов США, помещен товар под режим экспорта 17.03.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 20.03.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 17.09.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ. Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

ГТД N 10126030/180305/0000991 вывезено 195000 кг лома черных металлов, стоимостью 39390 долларов США, помещен товар под режим экспорта 18.03.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 21.03.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 18.09.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ. Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, поданной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

ГТД N 10126030/300305/0001202 вывезено 199000 кг лома черных металлов, стоимостью 40198 долларов США, помещен товар под режим экспорта 30.03.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 04.04.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 30.09.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ. Кроме того, документы, указанные в
п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

ГТД N 10126030/300305/0001199 вывезено 109000 кг лома черных металлов, стоимостью 22345 долларов США, помещен товар под режим экспорта 30.03.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 04.04.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 30.09.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ.

Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

ГТД N 10126030/300305/0001201 вывезено 164600 кг лома черных металлов, стоимостью 33743 долларов США, помещен товар под режим экспорта 30.03.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 03.04.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 30.09.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением РФ. Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно. Железнодорожные накладные с отметкой таможенного органа. Документы, подтверждающие поступление валютной выручки

Заявитель заключил с ЗАО “ПФК МАИРЦЕНТР“ договор комиссии N М-НК 13/05 от 10.12.04 на заключение внешнеэкономических сделок по реализации лома черных металлов. Комиссионер ЗАО “ПФК МАИРЦЕНТР“ заключил внешнеэкономический контракт N 756/52420817/13059 от 12.01.05, с швейцарской фирмой “Centramet Trading S.A.“, по которому были произведены несколько отгрузок лома черных металлов за пределы таможенной территории РФ. По п. 2 и п. 1 ст. 165 НК РФ в налоговый орган вместе с отдельной
налоговой декларацией были поданы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов:

Договор комиссии N М-13/05 от 10.12.04

Контракт N 756/52420817/13059 от 12.01.05

Период отгрузки - апрель 2005 года.

ГТД N 10313010/220405/0000333 вывезено на морском судне “Евгения 3“ 4177699 кг лома черных металлов, стоимостью 731097,33 долларов США, из них товара, принадлежащего Заявителю - 584,33 тонны стоимостью 102257,75 долларов США, помещен товар под режим экспорта 05.04.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 19.04.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 05.10.05 года, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ. Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

Коносамент 1 от 19.04.05, подтверждающий факт передачи товара перевозчику (морское судно “Евгения 3“), с указанием порта разгрузки, расположенным в Греции.

Поручение на погрузку 1 от 14.04.05 с отметкой таможенного органа, о том что погрузка разрешена. Документы, подтверждающие поступление валютной выручки;

ГТД N 10313010/270405/0000349 вывезено на морском судне “Петрищево“ 2030222 кг лома черных металлов, стоимостью 355288,85 долларов США, из них товара, принадлежащего Заявителю - 390,54 тонны стоимостью 68344,5 долларов США, помещен товар под режим экспорта 06.04.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 19.04.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 06.10.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ. Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС
по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

Коносамент 1 от 23.04.05, подтверждающий факт передачи товара перевозчику (морское судно “Петрищево“), с указанием порта разгрузки, расположенным в Турции.

Поручение на погрузку 1 от 19.04.05 с отметкой таможенного органа, о том что погрузка разрешена. Документы, подтверждающие поступление валютной выручки.

ГТД N 10313010/080405/0000276 вывезено на морском судне “Новле“ 2694143 кг лома черных металлов, стоимостью 471475,03 долларов США, из них товара, принадлежащего Заявителю - 955,143 тонны стоимостью 167150,03 долларов США, помещен товар под режим экспорта 25.03.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 05.04.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 25.09.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ. Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

Коносамент 1 от 05.04.05, подтверждающий факт передачи товара перевозчику (морское судно “Новле“), с указанием порта разгрузки, расположенным в Турции.

Поручение на погрузку 1 от 31.03.05 с отметкой таможенного органа, о том что погрузка разрешена. Документы, подтверждающие поступление валютной выручки;

ГТД N 10313010/280405/0000361 вывезено на морском судне “Колгуев“ 2323106 кг лома черных металлов, стоимостью 406543,55 долларов США, из них товара, принадлежащего Заявителю - 340,25 тонны стоимостью 59543,75 долларов США, помещен товар под режим экспорта 15.04.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 28.04.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 15.10.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ. Кроме того, документы, указанные в
п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

Коносамент 1 от 27.04.05, подтверждающий факт передачи товара перевозчику (морское судно “Колгуев“), с указанием порта разгрузки, расположенным в Греции.

Поручение на погрузку 1 от 21.04.05 с отметкой таможенного органа, о том что погрузка разрешена. Документы, подтверждающие поступление валютной выручки;

ГТД N 10313010/190405/0000311 вывезено на морском судне “Николай Сутырин“ 2738168 кг лома черных металлов, стоимостью 479179,4 долларов США, из них товара, принадлежащего Заявителю - 832,467 тонны стоимостью 145681,73 долларов США, помещен товар под режим экспорта 05.04.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 14.04.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 05.10.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ. Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

Коносамент 1 от 14.04.05, подтверждающий факт передачи товара перевозчику (морское судно “Николай Сутырин“), с указанием порта разгрузки, расположенным в Турции.

Поручение на погрузку 1 от 11.04.05 с отметкой таможенного органа, о том что погрузка разрешена. Документы, подтверждающие поступление валютной выручки.

Заявитель заключил с РОАО “Втормет“ договор комиссии N 1539/2004 от 27.12.04 на заключение внешнеэкономических сделок по реализации лома черных металлов. Комиссионер РОАО “Втормет“ заключил внешнеэкономический контракт N 756/00187524/13046 от 02.12.03 с швейцарской фирмой “Centramet S.A.“, по которому были произведены несколько отгрузок лома черных металлов за пределы таможенной территории РФ. По п. 2 и п. 1 ст. 165 НК РФ в налоговый орган вместе с
отдельной налоговой декларацией были поданы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов: Договор комиссии N 1539/2004 от 27.12.04.

Контракт N 756/00187524/13046 от 02.12.03.

ГТД N 10313010/280105/0000052 вывезено на морском судне “Родонит“ 3979361 кг лома черных металлов, стоимостью 596904,15 долларов США, из них товара, принадлежащего Заявителю - 1332,555 тонны стоимостью 199883,25 долларов США, помещен товар под режим экспорта 31.12.05, вывезен за пределы таможенной территории РФ 28.01.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 31.06.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ. Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.0, т.е. своевременно.

Коносамент 1 от 26.01.05, подтверждающий факт передачи товара перевозчику (морское судно “Родонит“), с указанием порта разгрузки, расположенным в Турции.

Поручение на погрузку 1 от 17.01.05 с отметкой таможенного органа, о том что погрузка разрешена. Документы, подтверждающие поступление валютной выручки. Заявитель заключил с РОАО “Втормет“ договор комиссии N 1539/2004 от 27.12.04 на заключение внешнеэкономических сделок по реализации лома черных металлов, комиссионер РОАО “Втормет“ заключил внешнеэкономический контракт N 756/00187524/13049 от 02.02.04 с швейцарской фирмой “Centramet S.A.“, по которому были произведены несколько отгрузок лома черных металлов за пределы таможенной территории РФ. По п. 2 и п. 1 ст. 165 НК РФ в налоговый орган вместе с отдельной налоговой декларацией были поданы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов: Договор комиссии N 1539/2004 от 27.12.04.

Контракт N 756/00187524/13049 от 02.02.04.

ГТД N 10313010/180105/0000034 вывезено на морском судне “Волго-Дон 225“ 3779778 кг лома черных металлов, стоимостью 566966,7 долларов США, из них товара, принадлежащего Заявителю - 1894,079 тонны стоимостью 284111,85 долларов США, помещен товар под режим экспорта 28.12.04, вывезен за пределы таможенной территории РФ 31.01.05. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, 180 дней по данной ГТД истекает 28.06.05, однако ИФНС начисляет НДС с данной операции до окончания 180 дней, что является существенным нарушением НК РФ. Кроме того, документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, по данной ГТД представлены в ИФНС по описи 21.06.05, т.е. своевременно.

Коносамент 1 от 17.01.05, подтверждающий факт передачи товара перевозчику (морское судно “Волго-Дон 225“), с указанием порта разгрузки, расположенным в Турции.

Поручение на погрузку 1 от 11.01.05 с отметкой таможенного органа, о том что погрузка разрешена. Документы, подтверждающие поступление валютной выручки.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ налогоплательщик обязан обложить по налоговой ставке 18 процентов операции по реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, только в одном случае: непредоставление документов, указанных в п. 1 и п. 2 ст. 165 НК РФ на 181 день с даты помещения товара под режим экспорта. Заявитель сдал документы, указанные в п. 1 и п. 2 ст. 165 НК РФ 21.06.05, т.е. до истечения 180 дневного срока. Таким образом, ни одна операция по реализации товара по вышеназванным ГТД не может быть обложена по ставке 18 процентов в связи с ненаступлением события, указанного в п. 9 ст. 165 НК РФ, а именно в связи с тем, что не истек 180-дневный срок и документы все представлены своевременно. Что подтверждено описью документов.

Согласно ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

Соответственно отсутствует событие правонарушения и нет оснований для привлечения заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 марта 2007 г. N 117 “Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации“ с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201, 319 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

иск ЗАО “Московский Втормет“ удовлетворить.

Признать незаконным решение МРИ ФНС России N 7 по Московской области от 30.06.05 N 801/370.

Взыскать с МРИ ФНС России N 7 по Московской области 2000 руб. в пользу ЗАО “Московский Втормет“ в порядке возмещения расходов по уплате государственной пошлины по исковому заявлению.

Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.