Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2007, 05.03.2007 по делу N А41-К2-13683/06 Уплата налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного из суммы дохода, подлежащего налогообложению, исчисленного и выплаченного работникам обособленного подразделения, в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, но в бюджет другого субъекта РФ (г. Москвы), приводит к неуплате этих сумм НДФЛ в бюджет Московской области в установленные законом сроки.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

27 февраля 2007 г. Дело N А41-К2-13683/065 марта 2007 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2007 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 марта 2007 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей А., К.А., при ведении протокола судебного заседания Т., при участии в заседании от истца (заявителя): М. дов. N 6 от 09.01.2007, А. дов. N 4 от 09.01.2007; от ответчика (должника): К. дов. N 3-01/20 от 17.01.2007, уд. УР N 010442, Ж. дов. N 3-01/6 от 09.01.2007, уд. УР N 014777, 3-и
лица: не явился, извещен надлежащим образом, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Жуковскому Московской области, ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация Миг“ на решение Арбитражного суда Московской области от 20 ноября 2006 года по делу N А41-К2-13683/06, принятого судьей К.В., по иску (заявлению) ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация Миг“ к ИФНС России по г. Жуковскому Московской области о признании недействительным решения в части и об обязании возвратить земельный налог в сумме 2600684 руб., по встречному заявлению о взыскании налоговых санкций в размере 5148300 руб.,

УСТАНОВИЛ:

ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация Миг“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения в части и об обязании возвратить земельный налог в сумме 2600684 руб. ИФНС России по г. Жуковскому Московской области.

ИФНС России по г. Жуковскому Московской области обратилось в Арбитражный суд Московской области с встречным заявлением о взыскании с ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация Миг“ налоговых санкций в размере 5148300 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 20 ноября 2006 года заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение ИФНС РФ по г. Жуковскому от 30.03.2006 N 12/13 в части доначисления земельного налога за 2003, 2004, 2005 гг. в сумме 2600684 руб., пени в сумме 655949 руб., взыскания штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 520137 руб., п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 4593863 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 34300 руб. В части взыскания пени за несвоевременную уплату НДФЛ отказано.

ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области обязано возвратить ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация Миг“ сумму 2600684
руб., составляющую уплаченный п/п N 5 от 11.04.2006 земельный налог за 2003 г., 2004 г., 2005 г.

В удовлетворении встречного иска ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области отказано.

ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области считает решение суда незаконным, подлежащим отмене по основаниям неправильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем, подана апелляционная жалоба.

ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация Миг“ также считает решение суда незаконным, подлежащим отмене по основаниям неправильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем, подана апелляционная жалоба.

ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области в апелляционной жалобе указало, что согласно ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ использование земли в РФ является платным. В соответствии с абз. 2, 3 ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ землепользователи, кроме арендаторов, так же как и собственники земли, облагаются земельным налогом.

На основании постановления Мэра от 18.12.1992 N 1816 ЛИиДБ АНТК МИГ им. Микояна выдано свидетельство N 1558 от 18.12.1992 право бессрочного (постоянного) пользования землей общей площадью 4,2313 га для осуществления производственной деятельности. Согласно п. 4 постановления Главы города от 14.01.2000 N 12 “Об урегулировании отношений землепользования на территории ГНЦ РФ Летно-исследовательского института им. М.М. Громова“ постановление Мэра от 18.12.1992 N 1816 отменено в части выдачи свидетельства на право бессрочного (постоянного) пользования землей предприятию ЛИиДБ АНТК МИГ им. Микояна, расположенному в промзоне ГНЦ ЛИИ им. М.М. Громова.

ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация МиГ“ осуществляет финансово-хозяйственную деятельность по месту деятельности филиала ЛИЦ им. А.В. Федотова г. Жуковский на территории промзоны ФГУП ЛИИ
им. М.М. Громова. На основании распоряжения Министерства имущественных отношений РФ от 28.01.2003 N 351-р за ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация МиГ“ закреплено на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, в том числе за ЛИЦ им. А.В. Федотова г. Жуковский закреплены 33 объекта недвижимости общей площадью 28852,74 кв. м, находящиеся в промзоне ФГУП ЛИИ им. М.М. Громова.

Таким образом, ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация МИГ“ по месту деятельности филиала ЛИЦ им. А.В. Федотова г. Жуковский является плательщиком земельного налога.

В нарушение ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация МиГ“, являясь фактическим пользователем земельного участка по месту деятельности филиала ЛИЦ им. А.В. Федотова г. Жуковский, не исчислил и не уплатил земельный налог за 2003 г. в сумме 815407 руб., за 2004 г. в сумме 897063 руб., за 2005 г. в сумме 888214 руб. Всего в сумме 2600684 руб. за земельный участок общей площадью 28853,74 кв. м, занятый строениями, возведенными и используемыми в хозяйственной деятельности ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация МиГ“ по месту деятельности филиала им. А.В. Федотова г. Жуковский, что влечет налоговую ответственность по ст. 122 НК РФ.

При расчете земельного налога применены ставки земельного налога по градостроительной зоне N 7 (где расположен филиал ЛИЦ им. А.В. Федотова г. Жуковский): в 2003 году - 28,26 руб./кв. м в год; в 2004 году - 31,09 руб./кв. м в год; в 2005 году - 34,20 руб./кв. м в год (январь - февраль), 30,10 руб./кв. м в год (март - декабрь); установленные постановлением Главы города N 89 от 03.02.2003 на 2003 г.; постановлением
Главы города N 1429 от 24.02.2003 на 2004 г.; решением Совета депутатов N 12/сд от 24.02.2005 на 2005 год и решением Совета депутатов N 59/сд от 23.11.2005 на 2005 год.

Согласно ст. 16 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы декларацию причитающегося с них налога по каждому земельному участку.

В нарушение ст. 16 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация МиГ“ по месту деятельности филиала ЛИЦ им. А.В. Федотова г. Жуковский не представила в налоговую инспекцию декларации по земельному налогу за 2003, 2004, 2005 гг., что влечет налоговую ответственность в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация МиГ“ (ЛИЦ им. А.В. Федотова) имеет в своем составе обособленное подразделение - филиал, расположенное на территории г. Жуковского Московской области.

В нарушение п. 1 ст. 226 НК РФ перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц с доходов, выплаченных работникам обособленного подразделения, производилось по месту нахождения головного предприятия ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация МиГ“ в г. Москве, а не по месту нахождения обособленного подразделения в г. Жуковском.

За 2003 год налог на
доходы физических лиц по обособленному подразделению начислен в сумме 5790945 руб. за 2004 год - 8453608 руб., за 2005 год - 9965336 руб.

Таким образом, ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация МиГ“ не исполнило свою обязанность налогового агента по своевременному и полному перечислению налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленного подразделения в г. Жуковском за 2003 - 2005 гг. в общей сумме 24209889 руб.

Кроме того, в нарушение п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ по месту деятельности филиала не представило в ИФНС России по г. Жуковскому сведения о доходах физических лиц за период 2003 г. - на 313 человек; за 2004 г. - на 373 человека.

На основании изложенного ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В судебное заседание ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области явилось и поддержало доводы апелляционной жалобы в полном объеме.

ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ в судебное заседание явилось и представило отзыв на апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области, составленный в соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ в отзыве указало, что распорядительными документами органов исполнительной власти СССР ЛИИ им. М.М. Громова был произведен отвод земельного участка общей площадью 1653,47 га и впоследствии никаких актов об изъятии земельных площадей и передаче их иным предприятиям не принималось. Данное обстоятельство послужило основанием для отмены постановления Мэра г. Жуковского Московской области от 18.12.1992 N 1816 в части выдачи обособленному
подразделению ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ свидетельства на право постоянного (бессрочного) пользования землей, расположенной в промзоне ЛИИ им. М.М. Громова.

Так как земельный участок принадлежит ФГУП ЛИИ им. М.М. Громова, именно это предприятие должно уплачивать земельный налог и представлять соответствующие налоговые декларации. Вопросы по использованию иными лицами земельных участков на территории ФГУП ЛИИ им. М.М. Громова, подлежат урегулированию в рамках гражданских правоотношений.

Таким образом, у налогового органа не было законных оснований для доначисления ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ земельного налога в сумме 2600684 рублей, пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 655949 рублей, а также для привлечения предприятия к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату земельного налога за 2003, 2004, 2005 гг. в виде взыскания штрафа в размере 520137 рублей, а также привлечения к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК за непредоставление деклараций по земельному налогу за 2003, 2004, 2005 гг. в виде взыскания штрафа в размере 4593863 рублей.

Решение налогового органа от 30 марта 2006 года N 12/13 в части привлечения ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление сведений о доходах физических лиц за 2003, 2004 гг. в виде взыскания штрафа в размере 34300 рублей, то данное требование ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ считает необоснованным.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ “налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом...“. Налоговым агентом, то есть лицом, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ), является головная организация - ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“, стоящая на учете в ИФНС РФ N 14 по г. Москве.

В ходе проверки налоговой инспекцией было установлено, что ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ представляло сведения о доходах физических лиц за период 2003, 2004 гг. по форме 2-НДФЛ в установленный ст. 230 НК РФ срок, но не в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головного предприятия, что, по мнению ФГУП “РСК “МиГ“, соответствует требованиям п. 2 ст. 230 НК РФ.

Кроме того, объективной стороной налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, является непредставление в установленный срок в налоговые органы требуемых документов и иных сведений, а не нарушение порядка их представления.

ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ в апелляционной жалобе указало, что расчет пени за несвоевременную уплату НДФЛ, приведенный в акте выездной налоговой проверки от 28.02.2006 N 12/01 и послуживший основанием для вынесения решения налогового органа N 12/13 от 30.03.2006, произведен неверно. В суд первой инстанции был представлен контррасчет пени за несвоевременную уплату НДФЛ, в соответствии с которым сумма пени должна составлять 5175583 руб. Однако, суд первой инстанции данный контррасчет не принял во внимание.

Кроме того, при решении вопроса о взыскании с ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ штрафных санкций, следует учесть, что в соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением
о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Учитывая, что акт выездной налоговой проверки был составлен 28.02.2006, а заявление было передано в арбитражный суд только 04.10.2006, срок, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ, пропущен.

ФГУП ЛИИ им. М.М. Громова в судебное заседание не явилось, но представило отзыв на апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области, составленный в соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

ФГУП ЛИИ им. М.М. Громова в отзыве указало, что согласно распоряжению Министерства имущественных отношений РФ от 28.01.2003 N 351-р за ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ закреплено на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество. В соответствии со ст. 36 Земельного кодекса РФ граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Согласно ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ плательщиками земельного налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком (ст. 15 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“). В соответствии с ГК РФ по договору передачи здания, сооружения или иной недвижимости одновременно
с правом собственности на такую недвижимость передаются права на ту долю земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Таким образом, если организация, являясь собственником здания или части здания, является также и землепользователем, который должен уплачивать налог на землю пропорционально площади здания, находящейся в его собственности, независимо от того, имеется ли у него соответствующий документ, удостоверяющий права пользования земельным участком.

В настоящее время ФГУП ЛИИ им. М.М. Громова не располагает какой-либо информацией относительно правопреемства на земельный участок, находящийся в пользовании у ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области не подлежит удовлетворению, а апелляционная жалоба ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ подлежит удовлетворению.

В документе, видимо, допущен пропуск текста: имеется в виду пункт 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В соответствии с п. 5 АПК РФ при неявке в судебное заседание иных лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в их отсутствие.

В судебном заседании установлено, что ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области с 19.01.2006 по 28.02.2006 проведена выездная налоговая проверка ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ по месту деятельности филиала ЛИЦ им. А.В. Федотова г. Жуковский по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога, налога на доходы физических лиц и платы за землю за период 2003 - 2005 гг.

В ходе проверки инспекцией установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2003 - 2005 гг. в сумме 24209889 руб., земельного налога за 2003, 2004, 2005 гг. в сумме 2600684 руб., непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок деклараций по земельному налогу за 2003, 2004, 2005 гг., непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок сведений о доходах за 2003, 2004 гг., о чем составлен акт N 12/01 от 28.02.2006 (т. 1 л.д. 20 - 31).

По результатам рассмотрения материалов проверки и разногласий налогоплательщика к акту проверки (л.д. 32 - 34) руководителем инспекции принято решение N 12/13 от 30.03.2006 о доначислении ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ по месту деятельности филиала ЛИЦ им. А.В. Федотова г. Жуковский налога на доходы физических лиц в сумме 24209889 руб., земельного налога в сумме 2600684 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 5648363 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 655949 руб., а также о привлечении предприятия к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату земельного налога за 2003, 2004, 2005 гг. в виде взыскания штрафа в размере 520137 руб., к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление деклараций по земельному налогу за 2003, 2004, 2005 гг. в виде взыскания штрафа в размере 4593863 руб., к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление сведений о доходах за 2003, 2004 гг. в виде взыскания штрафа в размере 34300 руб. (т. 1 л.д. 17).

На основании решения налоговым органом заявителю выставлены требования N 5124 об уплате налога по состоянию на 31.03.2006 и N 151 от 31.03.2006 об уплате налоговой санкции с предложением уплатить указанные в них суммы в добровольном порядке в срок до 11.04.2006 (т. 1 л.д. 18, 19).

Не согласившись с решением налогового органа в части, ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Из текста оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления налогоплательщику земельного налога в сумме 2600684 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 655949 руб., а также для привлечения предприятия к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату земельного налога за 2003, 2004, 2005 гг. в виде взыскания штрафа в размере 520137 руб., послужил тот факт, что ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ является фактическим пользователем земельного участка на территории ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“, на котором расположено недвижимое имущество, принадлежащее предприятию на праве хозяйственного ведения.

Как усматривается из материалов дела и отражено инспекцией в оспариваемом решении на основании постановления Мэра г. Жуковского Московской области от 18.12.1992 N 1816 ЛИиДБ АНПК МИГ им. Микояна (в настоящее время - ЛИЦ им. А.В. Федотова - структурное подразделение заявителя) выдано свидетельство от 18.12.1992 N 1558 на право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком общей площадью 4,2313 га на территории ЛИИ им. М.М. Громова (т. 3 л.д. 26 - 27).

14 января 2000 г. на основании протестов прокуратуры в/ч 9327 от 16.11.1999 N 10-11В-99, 10-12В-99, 10-13В-99, 10-14В-99, 10-15В-99, 10-16В-99 и для обеспечения деятельности ГНЦ РФ ЛИИ им. М.М. Громова Главой города Жуковский Московской области принято постановление N 12 “Об урегулировании отношений землепользования на территории ГНЦ РФ Летно-исследовательского института им. М.М. Громова“, согласно которому постановление Мэра г. Жуковского Московской области от 18.12.1992 N 1816 в части выдачи ЛИиДБ АНПК МИГ им. Микояна свидетельства на право постоянного (бессрочного) пользования землей, расположенной в промзоне ГНЦ ЛИИ им. М.М. Громова отменено (т. 3 л.д. 28).

Как указано в протесте прокуратуры в/ч 9327 от 16.11.1999, Распоряжением Совета Министров СССР от 29.08.1946 N 1954-823с, изданным на основании решений исполкома Раменского райсовета 24.11.1945 и 10.06.1946; Распоряжениями Совета Министров СССР от 28.03.1951 г. N 15156рс и от 17.06.1952 N 4043рс, изданными на основании решения Мособлисполкома от 30.10.1950 N 3343с; Распоряжением Совета Министров РСФСР от 27.04.1961 N 1935рс, изданным на основании решений исполкома Мособлсовета от 30.06.1959 и 12.03.1961 - произведен отвод земельного участка общей площадью 1653,47 га для осуществления деятельности Летно-исследовательского института им. М.М. Громова (т. 3 л.д. 110 - 111).

В соответствии со ст. 1 Закона РФ “О плате за землю“ от 11.10.1991 использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.

Понятия “собственники земельных участков“, “землепользователи“ и “землевладельцы“ определены п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ, согласно которому собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных участков; землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

Единоличным землепользователем земельного участка, отведенного ЛИИ им. М.М. Громова стал указанный Летно-исследовательский институт, который после издания Главой города Жуковского постановления N 12 от 14 января 2000 года должен был привести в соответствие с правоустанавливающими документами свои правоподтверждающие документы на отведенный земельный участок.

Так как спорный земельный участок принадлежит ФГУП ЛИИ им. М.М. Громова, то у налогового органа не было законных оснований для доначисления налогоплательщику земельного налога в сумме 2600684 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 655949 руб., а также для привлечения предприятия к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату земельного налога за 2003, 2004, 2005 гг. в виде взыскания штрафа в размере 520137 руб.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями абзаца 2 п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков налога.

Согласно ст. 1 Закона от 11.10.1991 N 1738-1 ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.

Поскольку спорный земельный участок принадлежит ФГУП ЛИИ им. М.М. Громова, у заявителя отсутствовала обязанность по представлению в инспекцию деклараций по земельному налогу за 2003, 2004, 2005 гг.

Следовательно, привлечение заявителя к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление деклараций по земельному налогу за 2003, 2004, 2005 гг. в виде взыскания штрафа в размере 4593863 руб., незаконно.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ по месту деятельности филиала ЛИЦ им. А.В. Федотова г. Жуковский сведения о доходах физических лиц за период 2003 г. на 313 человек, за 2004 г. на 373 человека - работников структурного подразделения - по форме 2-НДФЛ представлялись в установленный ст. 230 НК РФ срок, но в налоговую инспекцию не по месту нахождения обособленного подразделения (филиала ЛИЦ им. А.В. Федотова г. Жуковский), а по месту нахождения головного предприятия (ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“).

Суд считает, что данное обстоятельство не является основанием привлечения заявителя к налоговой ответственности.

Согласно ст. 126 НК РФ объективной стороной налогового правонарушения является непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, а не нарушение порядка их представления.

Таким образом, у налогового органа не было законных оснований для привлечения ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ по месту деятельности филиала ЛИЦ им. А.В. Федотова г. Жуковский к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление сведений о доходах за 2003, 2004 гг. в виде взыскания штрафа в размере 34300 руб.

Налоговым органом в ходе проверки установлено и ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ не оспаривается тот факт, что в 2003, 2004, 2005 гг. предприятие производило перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц с доходов, выплаченных работникам обособленного подразделения, не по месту нахождения обособленного подразделения, как это предусмотрено п. 7 ст. 226 НК РФ, а по месту нахождения головного предприятия в г. Москве - другом субъекте Российской Федерации.

Судом не принимается довод заявителя о том, что пеня, которая является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения сумм налога в срок, в данном случае начислению не подлежит, так как, по его мнению, в данном случае казна потерь не понесла.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Согласно абзацам 2, 3 п. 7 ст. 226 Кодекса российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного разделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в п. 42 Постановления Пленума от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации“, неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога.

Определяющим в данном случае является факт поступления соответствующей суммы именно в тот бюджет, которому она предназначалась.

В соответствии со ст. 13 НК РФ налог на доходы физических лиц относится федеральным налогам. Порядок распределения налога регулируется федеральным законодательством РФ.

Нормативы отчислений устанавливаются федеральными законами РФ о федеральном бюджете на соответствующие годы.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 25.09.1997 N 126-ФЗ “О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации“ к собственным доходам местных бюджетов относятся местные налоги и другие собственные доходы, доли федеральных налогов и доли налогов субъектов Российской Федерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты.

В п. 4 названной статьи указано, что налог на доходы физических лиц относится к собственным доходам местных бюджетов.

В соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации налог на доходы физических лиц в размере 100 процентов зачисляется в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

Таким образом, уплата заявителем налога на доходы физических лиц исчисленного и удержанного из суммы дохода, подлежащего налогообложению, исчисленного и выплаченного работникам обособленного подразделения, в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, но в бюджет другого субъекта РФ (г. Москвы), привело к неуплате этих сумм НДФЛ в бюджет Московской области в установленные законом сроки.

Платежным поручением N 6 от 11.04.2006 ФГУП “РСК “МиГ“ уплатило налог на доходы физических лиц за 2003, 2004, 2005 гг. в общей сумме 24209889 руб. по месту нахождения обособленного подразделения (в бюджет Московской области) (т. 3 л.д. 30).

В связи с тем, что ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ не исполнил свою обязанность по своевременному и полному перечислению НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения ИФНС РФ по г. Жуковскому решением от 30.03.2006 N 12/13 произвело начисление пени в размере 5648363 руб.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу главы 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Поскольку статьей 226 Кодекса обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.

Кроме того, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность.

Однако, в судебное заседание апелляционной инстанции был представлен перерасчет пеней, подписанный сторонами. Таким образом, общая сумма пеней за несвоевременную уплату ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленного подразделения составила 5522693 руб.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение и совершили оспариваемые действия (бездействие).

Учитывая положения ст. ст. 71, 201 АПК РФ, согласно которым при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд пришел к выводу о том, что решение ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 12/13 от 30.03.2006 в части обязания ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ уплатить земельный налог за 2003, 2004, 2005 гг. в сумме“2600684 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога - 655949 руб., а также в части привлечения предприятия к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату земельного налога за 2003, 2004, 2005 гг. в виде взыскания штрафа в размере 520137 руб., к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление декларации по земельному налогу за 2003, 2004, 2005 гг. в виде взыскания штрафа в размере 4593863 руб., к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление сведений о доходах за 2003, 2004 гг. в виде, взыскания штрафа в размере 34300 руб. не соответствуют требованиям действующего законодательства и нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя, поэтому подлежит признанию в этой части недействительными.

Признание недействительным решения налогового органа в указанной части исключает удовлетворение заявленных инспекцией требований о взыскании с ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ налоговых санкций в размере 5148300 руб.

Кроме того, при решении вопроса о взыскании с ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ штрафных санкций, следует учесть, что в соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Учитывая, что акт выездной налоговой проверки был составлен 28.02.2006, а заявление было передано в арбитражный суд только 04.10.2006, срок, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ, пропущен (т. 3 л.д. 120), срок давности взыскания санкций, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ, является пресекательным и восстановлению не подлежит вне зависимости от причин его пропуска.

Однако решение суда первой инстанции подлежит изменению в части взыскания пеней за несвоевременную уплату ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленного подразделения. При этом, сумма пени должна быть взыскана в сумме 5522693 руб. в соответствии с перерасчетом, подписанным сторонами.

Руководствуясь статьями 176, 266, п. 2 ст. 269, п. п. 1, 3 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Десятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Московской области от 20 ноября 2006 года по делу А41-К2-13683/06 в части размера пени за несвоевременную уплату НДФЛ изменить.

В удовлетворении требований ФГУП “Российская самолетостроительная корпорация “МиГ“ в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Жуковскому Московской области от 30.03.2006 N 12/13 в начислении пени в сумме 5522693 руб. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц - отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Московской области от 20 ноября 2006 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по г. Жуковскому Московской области - без удовлетворения.