Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.02.2007 по делу N А40-61254/06-14-313 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности удовлетворено, поскольку требование о представлении документов, подтверждающих правомерность исчисления вычета, фактически не были получены заявителем, в силу этого в действиях истца отсутствует состав правонарушения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 20 февраля 2007 г. по делу N А40-61254/06-14-313

Резолютивная часть решения объявлена 24 января 2007 г.

Полный текст решения изготовлен 20 февраля 2007 г.

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего: К.Р., единолично

Протокол вела судья К.Р.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ЗАО “Богемия-Люкс“ к ИФНС России N 9 по г. Москве

С участием 3-го лица - ИФНС России N 23 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии:

представителей заявителя - К.И. дов. N 2 от 22.01.2007, Р. дов. N 15 от 29.12.2006

представителя ответчика - У. дов. 05-04/24484 от 13.06.2006

представителя 3-го лица - Г. дов. N 7 от 29.07.2006

установил:

ЗАО “Богемия-Люкс“ обратилось с требованием о
признании недействительными решения ИФНС России N 9 по г. Москве от 03 июля 2006 г. за N 17-04-706/2243 и требований N 11949/1474, 11950/1474, 11948/1474, 11947/1474 от 7 августа 2006 года.

В обоснование требований заявитель сослался на необоснованность и незаконность выводов налогового органа, послуживших основаниями к принятию оспариваемого решения и выставлению оспариваемых требований.

Ответчик требования заявителя не признал по доводам, изложенным в отзыве на иск.

3-е лицо отзыв на иск не представило, представитель 3-го лица просил рассмотреть спор с учетом представленных сторонами доказательств.

Суд, выслушав представителей сторон, 3-го лица, изучив материалы дела, установил, что требования заявителя обоснованы и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

По результатам проведенной камеральной проверки по НДС за февраль 2006 г. Инспекция ФНС России N 9 по г. Москве 3 июля 2006 года приняла решение N 17-04-706/2243 о привлечении налогоплательщика ЗАО “Богемия-Люкс“ к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 122 НК РФ.

Указанным решением Инспекция решила привлечь ЗАО “Богемия-Люкс“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в виде штрафа в размере 1010 руб. и п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в размере 3668306 руб. и предложила ЗАО “Богемия-Люкс“ уплатить в срок, указанный в требовании, суммы вышеуказанных налоговых санкций, неуплаченного налога в размере 18604069 руб., и пени за несвоевременную уплату налога в размере 777680,79 руб., уменьшить исчисленные в завышенных размерах суммы налога - 25690570 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

На основании принятого решения Инспекция выставила заявителю требования:

об уплате налоговой санкции:

- N
11949/1474, 11950/1474 и 11948/1474 от 7 августа 2006 года

и об уплате налога N 11947/1474 от 7 августа 2006 года, на сумму 34298321,34 рубля.

В обоснование решения налоговый орган указал, что сумма, заявленная ЗАО “Богемия-Люкс“ к вычету в размере 25690570 руб., документально не подтверждена, так как документы, подтверждающие налоговые вычеты, налогоплательщиком не представлены.

Инспекцией в ходе проведения камеральной проверки в адрес ЗАО “Богемия-Люкс“ было направлено требование о предоставлении документов N 17-07-707/15624 от 29.03.2006.

Заявитель утверждает, что требование о предоставление документов за период февраль 2006 года заявитель не получал, в связи с чем не имел возможности представить запрашиваемые документы. При таких обстоятельствах, по мнению заявителя, налоговый орган незаконно посчитал необоснованной предъявленную к вычету сумму и неправомерно определил, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 18604069 рублей.

Суд, изучив доказательства по делу, установил, что ими подтверждаются доводы заявителя о необоснованности и незаконности принятых Инспекцией актов - оспариваемых решения и требований.

В основу решения налогового органа N 17-04-706/2243 от 3 июля 2006 года положен вывод о неправомерном предъявлении ЗАО “Богемия-Люкс“ налогового вычета, основанный только на непредставлении налогоплательщиком запрошенных документов. При этом счета-фактуры и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, Инспекцией не исследовались. Каких-либо доказательств, свидетельствующих о неисполнении заявителем обязанности по уплате налога и тем самым совершения налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доказательств вины налогоплательщика в оспариваемом решении не приведено.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, услуг,
работ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При проведении камеральной проверки налоговый орган в силу статей 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления своевременность уплаты налогов, то есть ему предоставлено право истребовать у налогоплательщика соответствующие документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, в рамках проверяемого периода.

Согласно пункту 2 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением % и влечет ответственность по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что требование о предоставлении документов N 17-07-707/15624 от 29.03.2006 было отправлено заказным письмом с уведомлением о вручении по юридическому адресу ЗАО “Богемия-Люкс“ и вернулось в налоговый орган с пометкой “организация не значится“.

Представитель заявителя пояснил, что фактически ЗАО находится по адресу: 109059, г. Москва, ул. Краснодарская, д. 57 корп. З, где является арендатором нежилого помещения, и надлежащим образом уведомлял налоговый орган о фактическом нахождении своего постоянно действующего исполнительного органа. Заявителем представлены письмо ИМНС N 9 по г. Москве исх. N 19-09/20957 от 26.05.2004 (требование о предоставлении документов), письмо ИМНС N 9 по г. Москве исх. N 19-09/21646 от 1.06.2004 (требование о предоставлении документов), повторное уведомлением ИФНС России N 9 о фактическом адресе ЗАО “Богемия-Люкс“ вх. N 779 от 18.01.05, направленные Инспекцией по фактическому адресу заявителя. Кроме того, представитель заявителя указал, что ЗАО периодически получает корреспонденцию от ИФНС России N 9 по фактическому адресу, что свидетельствует о надлежащем
выполнении заявителем своих обязательств по уведомлению налогового органа о своем фактическом местонахождении. Более того, в 2004 году по месту фактического нахождения заявителя проводилась выездная налоговая проверка сотрудниками ИФНС N 9 по г. Москве, что подтверждается актом выездной налоговой проверки N 03-04/2459 от 26 ноября 2004 г. Данное обстоятельство еще раз подтверждает, что ИФНС N 9 была уведомлена о фактическом местонахождении заявителя.

Суд считает, что при таких обстоятельствах налоговый орган не имеет право штрафовать организацию за непредставление документов. Поскольку требование о представлении документов фактически не были получены заявителем, в его действиях отсутствием вина, что в силу пункта 2 статьи 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим возможность привлечения к налоговой ответственности.

Кроме того, суд установил следующее.

Требование об уплате налогов вынесено на основании решения N 11947/1474 от 7 августа 2006 года по результатам проверки за период февраль 2006 года, однако имеет ссылку на две камеральные проверки. В решении указана сумма, подлежащая уплате в бюджет (с учетом имевшейся переплаты) в размере 18341528 рублей, однако в требовании об уплате налога, вынесенного на основании этого решения, сумма задолженности составляет 34298321,34 рубля.

Представитель заявителя пояснил суду, что акты камеральных проверок N 1851688 от 26.05.2006 и N 1874523 от 07.06.2006, на основании которых выставлено требование об уплате налога 17-04-706/2243 до заявителя также не доводились.

При этом также пояснил, что основным видом деятельности ЗАО “Богемия-Люкс“ является оптовая торговля изделиями из фарфора и стекла. Заемные средства ЗАО “Богемия-Люкс“ в феврале 2006 г. не использовало. Источником формирования денежных средств являлась выручка от реализации товаров. С 01 января 2006 года, после перехода на способ исчисления НДС
“по отгрузке“ сумма предъявляемого НДС начала превышать суммы начисленного НДС, поскольку в первом полугодии традиционно снижаются объемы продаж, и соответственно, снижается налоговая база для начисления НДС, а в то же время ЗАО “Богемия-Люкс“ активно продолжает погашать дебиторскую задолженность перед поставщиками товаров, работ и услуг (на 01 января 2006 г. она составляла 364056566,37 руб., в том числе НДС - 55534052,97 руб.), одновременно предъявляя к вычету НДС по всем товарам, работам и услугам, принятым к учету после 1 января 2006 г., на основании предоставленных счетов-фактур, и таким образом, сумма НДС, предъявляемая к вычету стала превышать сумму НДС, начисленного к уплате. В феврале 2006 года согласно данным бухгалтерского и налогового учета ЗАО “Богемия-Люкс“ (включая иногородние филиалы) отгружено товаров на сумму 77057054 (без НДС), НДС 13870269 руб. Авансы, полученные от покупателей в мае составили: 12848092 руб., (без НДС), НДС - 1959879 руб.

Перечислено покупателями денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2006 года:

С НДС 20% - 2712 руб. (без НДС). НДС - 542 руб.

с НДС 18% -15407664 руб., (без НДС), НДС - 2773380 руб.

Суммы восстановленного НДС, ранее принятые к вычету - 49733 руб. Итого НДС начисленный составил 18653803 руб.

За тот же налоговый период к вычету предъявлен НДС на сумму 25690569 руб., в том числе:

- НДС с сумм, перечисленных поставщикам товаров, работ, услуг и имущественных прав в счет погашения кредиторской задолженности, образовавшейся до 01 января 2006 года и оплаченным после 01 января 2006 года: 7409842,66 руб. (в том числе 7331860,98 - НДС платежа в счет погашения задолженности перед поставщиком товаров).

- НДС по
товарам, работам, услугам и имущественным правам, принятым к учету после 1 января 2006 года: 16629282,34 руб.

- НДС с авансов, подлежащих вычету с даты отгрузки соответствующих товаров: 1642746 руб.

Суммы НДС уплаченные ранее в бюджет, в случае возврата товара: 8699 руб.

Итого НДС, подлежащий вычету: 25690569 руб.

Поскольку сумма НДС, подлежащая вычету, превышает сумму начисленного налога, по декларации за февраль 2006 года сумма НДС, исчисленная к уменьшению, составляет 7036767 руб.

Декларация по налогу на добавленную стоимость заполняется на основании данных налогового учета в головной организации ЗАО “Богемия-Люкс“ и деклараций по НДС, полученных от филиалов, расположенных в городах: Санкт-Петербург, Краснодар, Екатеринбург. Счета-фактуры покупателям, работающим по договорам комиссии, включаются в книгу продаж только на основании предъявленного счета-фактуры, соответствующего отчету комиссионера. Книги покупок и книги продаж обособленных подразделений формируются на основании налогового учета филиалов, и включаются в общую книгу покупок (продаж) в целом по ЗАО, согласно утвержденной учетной политике. Взаиморасчеты с поставщиком товара ведет только головная организация.

По мере погашения дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2006 года, а также с ростом объема реализации товара, (этот период традиционно приходится на сентябрь - декабрь), сумма начисленного НДС по декларациям станет превышать суммы предъявленного НДС, и ЗАО “Богемия-Люкс“ начнет производить платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость.

Представленными первичными документами подтверждается его объяснения и правомерность налоговых вычетов, отраженных в налоговой декларации за февраль 2006 г.

Таким образом, суд установил, что Инспекция необоснованно привлекла заявителя к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 122 НК РФ, и, как следствие, необоснованно выставила заявителю оспариваемые требования об уплате
налога и об уплате налоговых санкций.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, ст. ст. 88, 93, 109 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 64 - 66, 167 - 170, 176, 189, 198, 200, 201 АПК РФ, суд

решил:

признать недействительным решение ИФНС России N 9 по г. Москве от 03 июля 2006 г. за N 17-04-706/2243 2 О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ и требования об уплате налоговых санкций N 11949/1474, 11950/1474, 11948/1474 и об уплате налога N 11947/1474 от 7 августа 2006 года.

Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в сумме 10000 руб., уплаченной по платежному поручению N 1047 от 07.09.2006 и N 1107 от 25.09.2006.

Решение подлежит немедленному исполнению, а признанные недействительными решение и требования Инспекции не подлежат применению со дня принятия судом решения.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия судом решения.