Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 06.02.2007, 13.02.2007 по делу N А41-К2-22258/06 В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату НДС отказано, поскольку налогоплательщиком не представлен документ, который подтверждает факт вывоза товара, заявленного в ГТД, за пределы таможенной территории РФ.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

6 февраля 2007 г. Дело N А41-К2-22258/0613 февраля 2007 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 6 февраля 2007 г.

Полный текст решения изготовлен 13 февраля 2007 г.

Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи Р., протокол судебного заседания вела судья Р., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО “Сава 2000“ к ИФНС России по г. Одинцово Московской области о признании частично недействительным решения, при участии в заседании: от истца - М.К.Д., доверенность от 17.08.2006, от ответчика - К., доверенность N 04-06/697 от 29.12.2006,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Савва 2000“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС
России по г. Одинцово Московской области от 19.09.2006 N 11-08/70 в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в 2005 г. с начислением НДС в сумме 32731662 руб. 64 коп., пени 4031505 руб. 39 коп., штрафа 634333 руб.

Представители сторон в судебное заседание явились, изложили свои требования и возражения.

Из материалов дела суд установил, что заявитель состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Одинцово Московской области.

В соответствии со ст. 23 п. 1 пп. 1, 4 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете“.

ИФНС России по г. Одинцово МО осуществил выездную налоговую проверку правильности определения налоговой базы, применения налоговой ставки, соблюдения порядка исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2003 по 31.12.2005.

Рассмотрев материалы проверки (акт N 11-09/97 от 17.08.2006, справку по решению о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля), было вынесено оспариваемое решение. Согласно данному решению нарушений в периоде с 01.01.2003 по 31.12.2004 не установлено. По результатам проверки 2005 г. Ответчик предложил Заявителю уплатить не полностью уплаченный НДС в сумме 32731662,64 руб., пени в сумме 4031505,39 руб. и привлек к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в сумме 6546333 руб.

Основанием для вынесения решения явилось непризнание Ответчиком права Заявителя на применение налоговой ставки 0 процентов по контрактам:

- N 2 от 05.08.2005 с “TAVENOR VENTURES LTD“;

- N 3 от
12.09.2005 с “TAVENOR VENTURES LTD“;

- N 4 от 06.10.2005 с “TAVENOR VENTURES LTD“.

Заявитель просит признать обжалуемое решение недействительным по основаниям, изложенным в заявлении.

В отзыве на иск и в судебном заседании представитель ИФНС заявленные требования не признал по основаниям, указанным в решении и в отзыве на иск.

Отделом выездных проверок ИФНС России по г. Одинцово была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, в том числе и правильность исчисления и уплаты налога на добавочную стоимость. В целях предотвращения неправомерного возмещения из бюджета значительных сумм НДС, для получения достоверных сведений подтверждения факта поставки товара по рассматриваемым контрактам и проведения оперативных мероприятий были привлечены также и сотрудники ОРЧ N 8 УБНП ГУВД по Московской области.

Общество заключило 05.08.2005 контракт N 2 с фирмой “Tavenor Ventures LTD“, Британские Виргинские острова. В целях установления факта поступления выручки от реализации сувениров по вышеуказанному контракту, были проверены заверенные копии платежных поручений и банковских выписок ОАО АКБ “Универбанк“. Установлено, что выручка от реализации продукции поступила с 19.08.2005 по 29.08.2005 на расчетный счет Общества в сумме 55753986 руб., что в валютном эквиваленте составило 1590760,72 евро. ОАО АКБ “Универбанк“ подтверждает поступление экспортной выручки на расчетный счет Общества с корреспондентского счета “TRASTA KOMERCBANKA“, открытого в ЗАО АКБ “Промсвязьбанк“, но представленные банком платежные поручения не могут служить подтверждением поступления внешнеторговой выручки, т.к. в указанных платежных поручениях выделена сумма НДС в размере 18%.

В ходе проверки, в целях подтверждения фактического вывоза экспортируемых товаров налоговыми органами были проверены представленные налогоплательщиком контракты, транспортные, товаросопроводительные документы, подтверждающие
вывоз товара за пределы территории РФ.

Из представленной ГТД N 10221010/290805/0015975 следует, что вывоз груза за пределы РФ осуществлялся воздушным транспортом в виде личного багажа. Транспортировку груза осуществляло физическое лицо - некая г-жа Ч.В.В. в графе 54 место и дата стоит печать Общества и данные на Ч.В.В. (в штате Общества числится только 1 человек - генеральный директор Д.). Обществом не были представлены ни доверенности на перевозку товара, ни билет авиакомпании, ни багажная квитанция на имя физического лица, осуществляющего перевозку товара. Также не было представлено ни одного документа, свидетельствующего о приемке товара перевозчиком, фирмой-покупателем по количеству и качеству (п. 5.1 Контракта N 2) или документ, свидетельствующий о приемке товара фирмой получателем “TESORO Design & Modescnmuck GmbH & Co.KG“ (п. 1.4 Дополнительного соглашения к Контракту N 2 от 05 августа 2005 г.).

Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы, обязанность представления которых в пакете документов установлена в пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, которым подтверждается факт вывоза товара, заявленного в ГТД, за пределы РФ, что подтверждает вывод о неправомерном возмещении суммы НДС в размере 8467092 руб., заявленной налогоплательщиком по декларации за август месяц 2005 г., представленной в Инспекцию ФНС России по г. Одинцово по сроку 20.09.2005.

Жалоба Общества на решение Инспекции ФНС России по г. Одинцово Московской области N 144 от 20.12.2006 г. после рассмотрения Управлением ФНС России, оставлена без удовлетворения.

12 сентября 2005 г. Обществом с фирмой “Tavenor Ventures LTD“, Британские Виргинские острова был заключен контракт N 3, согласно которому Общество осуществляет поставку изделий из сплава недрагоценных металлов со вставками из стекла и без
вставок (сувениры, часы-сувениры, рамки для фотографий, кресты, яйца пасхальные). Согласно Дополнительному соглашению к Контракту N 3 получателем является третье лицо - фирма “TESORO Design & Modescnmuck GmbH & Co.KG“, Германия.

В ходе проверки, в целях подтверждения фактического вывоза экспортируемых товаров налоговыми органами были проверены представленные налогоплательщиком контракты, транспортные, товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара за пределы территории РФ.

Из представленной ГТД N 10221010/260908/0018063 следует, что вывоз груза за пределы РФ осуществлялся воздушным транспортом в виде личного багажа. Транспортировку груза осуществляло физическое лицо - г-н Г. В графе 54 место и дата стоит печать Общества, данные на Г. с его подписью (в штате Общества числится только 1 человек - генеральный директор Д.). Обществом не были представлены ни доверенности на перевозку товара ни билета авиакомпании, ни багажной квитанции на имя физического лица, осуществляющего перевозку товара. Также не было представлено ни одного документа, свидетельствующего о приемке товара перевозчиком, фирмой-покупателем по количеству и качеству (п. 5.1 Контракта N 3) или документ, свидетельствующий о приемке товара фирмой получателем “TESORO Design & Modescnmuck GmbH & Co.KG“ (п. 1.4 Дополнительного соглашения к Контракту N 3 от 12 сентября 2005 г.).

Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы, обязанность представления которых в пакете документов установлена в пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, которым подтверждается факт вывоза товара, заявленного в ГТД, за пределы РФ, что подтверждает вывод о неправомерном возмещении суммы НДС в размере 10259694,90 руб., заявленной налогоплательщиком по декларации за октябрь месяц 2005 г., представленной в Инспекцию ФНС России по г. Одинцово по сроку 20.11.2005.

Жалоба Общества на решение ИФНС России по
г. Одинцово Московской области от 20.12.2006 N 38 после рассмотрения Управления ФНС России, оставлена без удовлетворения.

Исходя из совокупности изложенных выше фактов, следует вывод, что Общество фактически не осуществляло предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли, а создало формальные условия для возникновения права на возмещение из бюджета НДС, поэтому применение налоговой ставки 0% при реализации товаров необоснованно.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела в полном объеме, суд установил, что в заявленных требованиях следует отказать.

В соответствии со ст. 88 НК РФ ИФНС России по г. Одинцово МО произвела выездную налоговую проверку по соблюдению порядка исчисления и своевременности уплаты НДС за 2003 - 2005 гг.

За 2005 г. решением N 11-08/70 от 19.09.2006 Заявителю доначислен НДС, пени и штраф, обжалуемые Заявителем.

Суд считает указанное доначисление обоснованным. В ходе проверки, в целях подтверждения фактического вывоза экспортируемых товаров налоговым органом, при участии сотрудников ОРЧ N 8 УБНП ГУВД по МО, были проведены оперативные мероприятия и проверены представленные налогоплательщиком контракты, товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара за пределы территории РФ.

Рассматривая настоящее дело с учетом Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды“ суд установил, что:

Вывоз груза за пределы РФ осуществляли физические лица, не состоящие в трудовых отношениях с заявителем. В соответствии со ст. 124 ТК РФ физические и юридические лица не включенные в реестр таможенных брокеров не вправе осуществлять таможенные операции от имени других лиц.

В ГТД N 1021010/290805/0015975; N 10221010/260908/00118063; N 10221010/221105/0022562 в графе 54 стоит печать заявителя, тогда как физические лица Ч.А.А., Ч.В.В., г-на Г. не имеют отношения к ООО “Савва
2000“ их полномочия не подтверждаются доверенностью, трудовым договором, приказом о назначении на должность.

В соответствии с п. 5 ст. 124 ТК РФ таможенная декларация удостоверяется лицом, ее составившим, и подписывается работником этого лица. Удостоверение декларации производится путем проставления печати, если в соответствии с законодательством Российской Федерации лицо, составившее таможенную декларацию, должно иметь печать.

Следовательно, в соответствии с вышеуказанной нормой таможенная декларация от имени декларанта - юридического лица заполняется и подписывается его работником, с которым заключен трудовой договор. При этом лицом, составившим таможенную декларацию, является юридическое лицо, от имени которого и действует на основании доверенности работник.

Кроме того, в соответствии со ст. 18 ТК и ст. 139 ТК РФ право на осуществление деятельности по совершению таможенных операций (декларирование товаров) от имени третьих лиц по их поручению предоставлено таможенным брокерам. Необходимым условием осуществления деятельности в области таможенного дела является включение таких лиц в Реестр таможенных брокеров.

Таким образом, от имени декларанта - юридического лица осуществлять действия по декларированию товаров, кроме его работника, может только таможенный брокер, включенный в Реестр.

Учитывая изложенное, физические лица, не состоящие в трудовых отношениях с декларантом, не вправе декларировать товары от имени юридических лиц.

Выручка от реализации продукции поступила с 19.08.2005 по 29.08.2005 на расчетный счет ООО “Сава-2000“ в сумме 55753986 руб., что в валютном эквиваленте составило 1590760,72 евро. ОАО АКБ “Универбанк“ подтверждает поступление экспортной выручки на расчетный счет ООО “Сава-2000“ с корреспондентского счета “TRASTA KOMERCBANKA“, открытого в ЗАО АКБ “Промсвязьбанк“.

Из представленной ГТД N 10221010/290805/0015975 следует, что вывоз груза за пределы РФ осуществлялся воздушным транспортом в виде личного багажа. Транспортировку товара осуществляло физическое лицо
- Ч.А.А. по доверенности, выданной ему фирмой - покупателем. Дополнительный багаж, сверх установленных норм, в количестве 822 кг, который провозил Ч.А.А., не был предварительно забронирован и подтвержден. Налогоплательщиком не был представлен документ, свидетельствующий о передаче груза на сумму 55753986 руб. собственником ООО “Сава-2000“ перевозчику - физическому лицу. Отсутствует также документ, свидетельствующий о приемке товара фирмой покупателем “TAVENOR VENTURES, LTD“ по количеству и качеству (п. 5.1 Контракта N 2) или документ, свидетельствующий о приемке товара фирмой получателем “TESORO Desing & Modescnmuck GmbH & Co.KG“ (п. 1.4 Дополнительного Соглашения к Контракту N 2 от 05 августа 2005 г.), также налогоплательщиком не была представлена копия международной авиационной грузовой накладной, подтверждающей вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщиком не представлен документ, обязанность представления которого в пакете документов установлена в пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, которым подтверждается факт вывоза товара, заявленного в ГТД, за пределы РФ.

Товаросопроводительные документы, представленные налогоплательщиком и содержащие набор реквизитов, позволяющих проверить обоснованность применения ставки 0% в отношении поставки за пределы территории РФ, конкретной партии товара имеют ряд несоответствий, а именно:

в графе N 31 ГТД под номером 2 указано: мест - 11 коробки картонные, а в доверенности N 1, выданной перевозчику иностранным покупателем указано - количество мест: 11 мешков.

Представленные транспортные документы не могут служить подтверждением вывоза экспортируемого товара, поскольку данные документы выписаны различными авиакомпаниями: билет N 22044367801181 - авиакомпанией “Люфтганза“, багажная квитанция N 1174516232561 1 - авиакомпанией “Скандинавские авиалинии“.

12 сентября 2005 г. ООО “Сава-2000“ с Фирмой “TAVENOR VENTURES LTD“, (Британские Виргинские острова) был заключен Контракт N
3, согласно которому ООО “Сава-2000“ осуществляет поставку изделий из сплава недрагоценных металлов со вставками из стекла и без вставок (сувениры, часы-сувениры, рамки для фотографий, кресты, яйца пасхальные). Согласно дополнительному соглашению к контракту (подписано 12.09.2005 в Санкт-Петербурге) получателем является третье лицо: фирма TESORO Desing & Modescnmuck GmbH & Co.KG, Германия.

Покупатель - фирма “TAVENOR VENTURES LTD“ - является юридическим лицом по законодательству Британских Виргинских островов - Оффшорная зона. По представленным документам, директором фирмы является - М.Ж.

Выручка по контракту N 3 поступила на расчетный счет ООО “Сава-2000“, открытый в “УниверБанке“ с 27.09.2005 по 29.09.2005 с корсчета “TRASTA KOMERCBANKA“ (г. Рига), открытого в ЗАО “Промсвязьбанк“ г. Москва в валюте Российской Федерации в сумме 67305835,52 руб., что в валютном эквиваленте составило 1960000,00 евро.

Из представленной ГТД N 10221010/260905/0018063 следует, что вывоз груза за пределы РФ осуществлялся воздушным транспортом в виде личного багажа. Транспортировку товара осуществляло физическое лицо - Ч.А.А. по доверенности, выданной ему фирмой - покупателем. Налогоплательщиком не была представлена копия международной авиационной грузовой накладной; подтверждающей вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, также не был представлен документ, свидетельствующий о передаче груза на сумму 67305835,52 руб. собственником товара ООО “Сава-2000“, перевозчику - физическому лицу, а перевозчиком - получателю.

Таким образом, налогоплательщиком не представлен документ, обязанность представления которого подтверждает факт вывоза товара, заявленного в ГТД, за пределы таможенной территории РФ.

6 октября 2005 г. ООО “Сава-2000“ с Фирмой “TAVENOR VENTURES LTD“, (Британские Виргинские острова) был заключен Контракт N 4, на поставку сувениров. (Получателем товара является фирма TESORO Desing & Modescnmuck GmbH & Co.KG, Германия).

ООО “Сава-2000“ заявило в ИФНС
России по г. Одинцово Московской области право на применение ставки 0% в отношении реализации товаров по Контракту N 4 от 06.10.2005 с “TAVENOR VENTURES, LTD“ на сумму 59025316,64 руб., а также право применения налоговых вычетов по НДС в размере 8999237,29 руб., что отражено в декларации по НДС за ноябрь месяц 2005 года по сроку 20 декабря.

Выручка от реализации продукции поступила 23 ноября 2005 г. на расчетный счет ООО “Сава-2000“ в сумме 59025316,64 руб., что в валютном эквиваленте составило 1746120 евро.

В целях подтверждения факта вывоза груза на экспорт были проверены ГТД 10221010/221105/0022562 и авианакладной 020-78371053 от 23.11.2005 с отметкой Пулковской таможни. Установлено следующее:

- в ГТД в графе 54 - Место и дата стоит печать ООО “Савва-2000“, а подпись - Г. (В штате ООО “Савва-2000“ числится только один человек - Д.).

ООО “Савва-2000“, в нарушение пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ не были представлены в полном объеме и оформлены должным образом документы.

Учитывая все вышеуказанное, решение налогового органа вынесено законно и обоснованно, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 174, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в иске отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.